淺析從工程造價審計角度透析全面投資審計

摘 要：近年來，投資審計工作不斷推進“三個轉變”，即從數量規模向質量效益轉變，從單一工程造價審計向全面投資審計轉變，從傳統投資審計向現代投資審計轉變。而多年以來，存在“以審代結”做法，多專注于工程造價審計，我們要積極探索全面投資審計的新方式方法，從專注的工程造價審計角度進行拓展分析、思考創新，以“窺一斑而見全豹”之勢，透析全面投資審計的深度與廣度。

關鍵詞：工程造價審計；全面投資審計；投資審計改革文章編號：2095-4085（2024）08-0143-03

0 引言

“以審代結”導致了部分審計機關專注于工程造價審計，對工程建設領域系統性、體制性的風險問題的審計深度不夠、廣度不夠，對除工程造價以外的內容關注不夠。因此，在投資審計轉型態勢下，全面投資審計工作，應更加關注項目中政策貫徹落實、投資決策、建設程序、建設財務、招標投標、質量管理、材料設備管理、建設用地和征地拆遷、環境保護和水土保持、工程結算、公共投資績效等情況。

本文淺析在投資審計過程中，從工程造價審計常見的“觸角”，去發散、去延伸，全面關注投資審計重點內容，促使投資審計全覆蓋。加強政府投資審計，可最大限度地發揮財政資金效能，對促進經濟社會又好又快發展具有重要意義［1］。

1 從工程造價審計看政策貫徹落實、投資決策程序

工程造價審計實踐中，完整的報審資料中包含招標投標資料，其中招標進場交易的報驗資料中一般包含項目可研報告的批復，常存在一個項目有2份或者2份以上的可研報告及其批復，時間上前后間隔一年多。經分析，是因為當初投資決策時，對項目投資金額估算不足，加上最初決策時點與項目實施時點存在一定間隔，期間由于人工材料價格上漲、政策調整等因素，實際準備施工招標時，投資金額增幅遠超10%，建設單位通過增加附屬工程或裝修配套工程可研報告及其批復的方式，來補足投資差額，而未嚴格按規定重新報批項目可研報告，導致一個項目出現多份可研報告。

同時，在工程造價審計過程中發現，部分政府采購項目并未能貫徹落實相關政策，對投標保證金、履約保證金的優惠，對小微企業價格扶持力度等方面未能充分響應政策措施；部分工程建設項目，在預算價編制時，未根據政策要求列計新冠疫情防控措施費用，未在項目建設實施過程中做好新冠疫情防控費用支出管理，未及時辦理相關簽證，后期價款結算時產生扯皮現象。

2 從工程造價審計看工程項目建設程序

在工程造價審計中，確定實際開工時間是計算項目是否存在工期延誤的重要一環。而開工時間、工期的確定，合同、開工報告、建設工程施工許可證等均是重要的驗證資料。實踐中，常出現建設工程施工許可證時間遲于開工報告的情況，即先施工后補建設工程施工許可證，形成建設程序的倒置。

而以此為切入口，在當下全面投資審計的要求下，可以進一步深入挖掘、核實項目的基建程序是否合理合規。如建設用地規劃許可辦理手續是否齊全、辦理節點是否及時，辦理建設項目用地預審與選址意見書的審批手續與土地劃撥或出讓性質是否對應，項目用地中涉及的征地拆遷是否規范，建設工程規劃許手續是否均完備；又如特殊建設活動，如在宗教活動場所內改建或者新建建筑物是否經過審批，在文物保護單位的建設控制地帶內進行建設是否通過審批，建設項目壓覆重要礦產資源是否經過審批等等。在此過程中，不可避免亦會核實項目建議書、可研報告編制及批復等程序，實際又與項目決策是否合理、政策落實是否到位等方面緊緊相扣。

3 從工程造價審計看項目招標投標活動

查閱項目招標投標情況資料，在工程造價審計中是舉足輕重的一環，很多問題的處理與解決，除了合同、規范文件、工程標準等材料外，還要看招標投標過程文件中的相關承諾與約定。在審計過程中，亦能直擊項目招標投標活動中存在的問題。

必招項目中，在政策執行、交易活動開展、交易活動監管、費用收支管理等方面，更多存在宏觀方面的問題。政策執行方面，如在優化營商環境、規定必招范圍的大前提下，地方招投標領域制度規則中部分內容已與現行法律法規、規章及上位規范性文件不一致，但未能及時進行清理、修訂或廢止。交易活動開展方面，如在工程造價審計時，查閱工程技術管理資料、監理資料、檢測試驗報告、會議記錄等材料時發現，在發布中標結果前，中標人已進場進行局部施工，存在虛假招標的可能。交易活動監管方面，如行政審批部門對投標失信行為未規范進行處理處罰，未按規范要求進行處罰公示、處罰罰款。費用收支管理方面，如超相關文件規定的標準向中標人收取招標交易服務費，違規在電子公共資源交易平臺獲取招標文件時收取標書工本費、平臺使用費等。

非必招項目中，呈現在政策執行、交易活動開展、交易活動監管、費用收支管理等方面的問題，又與必招項目所呈現的問題不盡相同。非必招項目，在政策執行方面，常有不及時執行政策現象，如未按政策要求，不在資格條件中設置經營執照的具體范圍，又如綠化項目在園林綠化資質要求取消、打破資質壁壘后，違規設置市政工程資質。交易活動開展及監管方面，非必招范圍項目的監管力度相對薄弱，更易于不規范行為的滋生，如拆分標段規避公開招標，將應由一家單位承包的項目拆分為土建工程、安裝工程2個標分別進行招標。費用收支管理方面，如近年來，在優化營商環境的大政策下，招標采購中在投標保證金和履約保證金方面，都大力減少投標單位資金的現金流壓力，但截止目前，仍有分散采購項目要求繳納投標保證金，有非必招工程項目招標中要求保證金形式必須為現金，均與現有政策相抵觸。

4 從工程造價審計看工程建設管理

工程造價審計貫穿了工程項目建設的全過程，對確保工程質量及工程效益也具有重要的意義［2］。在工程造價審計過程中，與工程質量管理、材料設備管理等各方面直接相關。如某項目的一張簽證變更中顯示，“……為保證工程施工進度，增加一條施工縫……為保證防水效果，施工縫處設置止水鋼板”，建設單位簽署了該份簽證單，在結算審核時亦計取了該部分費用，但審計復核分析，施工單位為保證其施工質量、進度而產生該項費用，不應另行計取費用。其實，這也反映了建設單位對項目建設管理不到位，相關管理人員專業能力相對欠缺，工程結算管理能力不夠，未能準確合理地對簽證變更進行分析、處理等問題。

在某道路工程中，雨污水圖紙設計說明及檢查井清單項目特征描述中均要求設置防墜網，但審計踏勘現場復核工程量時發現，部分檢查井并未設置防墜網，實際反映了建設單位及項目管理單位未能督促施工單位按圖施工，即建設單位對工程建設的現場管理不到位，也折射出工程項目存在質量缺陷和安全漏洞問題。又如某智能化項目中存在定制產品，在建設實施過程中，部分變更簽證隨意性較大，建設單位在短期內頻繁要求變更相關設備、產品的規格、型號、尺寸、數量等內容，項目完成后，產生了多余的、未能有效安裝使用的定制產品，也反映了建設單位在建設過程中未能對材料設備管理到位。

5 從工程造價審計看工程項目建設財務

審計過程中，部分項目的施工單位對工程造價復核工作配合不積極。經審計深入調查發現，已支付工程款的合計金額，實際已超過建設單位的初步審核結果，因此施工單位不愿確認復核結果。這一情況，實際造成了財政資金的損失。

在查閱工程付款憑證的同時，進一步分析會計賬簿，可發現項目建設財務其他方面存在的一些不足。如通過查閱履約保證金的收取、退還記錄，可以發現履約保證金收取不及時、退還不及時或保證金金額不合規等問題。另外，在會計賬簿中，也能發現項目會計科目設置、項目資產管理等會計方面專業性的問題，如建設單位在工程項目建設過程中，未按不同工程項目單獨核算各項目成本費用支出，其賬面明細賬不能顯示某具體項目的全部成本、費用支出情況；也存在建設項目驗收合格交付使用后，未在會計表格中及時結轉成本并形成固定資產等問題。

實際上，投資審計是全面跟蹤評價工程管理與工程投資效益的活動，綜合工程審計與財務審計是兩個專業學科，只有實現二者的有機融合，才能拓寬工程審計領域，最大限度地提高審計工作效能。因此，在實踐中，我們也需不斷探索工程審計與財務審計有機融合轉變的建設項目投資審計新模式［3］。

6 從工程造價審計看環境保護和水土保持

在工程造價審計中，直接與環境保護、水土保持相關的內容較少，但規費中的“環境保護稅”卻是直接突破口。工程費率的計取，是工程造價審計過程中的重要一環，而關于環境保護稅，首先是看招標清單中是否按規范計取該項費用，若在招標清單中未規范計取該項費用，則與招標投標不規范直接相關；其次，看建設單位工程造價結算審核過程中，是否計取了該項費用，若計取了該項費用，相關發票、證明資料，則能夠反映建設實施過程中進行環境保護的具體事項與內容。

在近年來的很多市政、園林等項目的工程造價審計中，工程計量計價時，發現工程增加了許多與以往不一致的施工做法，工程材料的使用、形成的單方造價指標變化也相對較大。如海綿城市建設，便是水土保持的一種具體表現方式，其將硬質磚鋪裝改為透水混凝土等做法，也影響了工程造價內容的組成，同時，我們在工程造價審計時以此為突破口，進一步了解、掌握項目中有關水土保持的相關情況。

7 從工程造價審計看工程結算

對政府投資工程結算審計工作中存在的主要問題及對策進行探討，以期提高工程結算審計的效率和效益，也是為政府投資工程審計盡綿薄之力［4］。在當前的政府投資審計要求下，需要更加關注的是計量計價過程中的合規性、合理性問題，而不是過分關注細微計量誤差等非主觀因素打破規范合理范疇的問題。實踐中，常存在工程計量單位混淆的問題，如會辦紀要中的材料定價以平方米為計量單位，定額套取中材料以立方米為計量單位，但計入材料單價時未進行單位換算，導致最終金額錯誤；也常存在未核實簽證變更計價的合理合規性，如上述建設管理方面提及的為保證工程施工進度、保證防水效果而在施工縫處設置止水鋼板，該項費用屬于施工單位應承擔的范疇，不應在工程結算中另行計費；又如工程結算審核時，未能按照安全文明核定單核定的費率計取安全文明施工費，未按照政策要求調整增值稅稅金，即是工程計價不規范，也是政策落實不到位。

建設單位未能及時有效開展竣工結算審核工作，則是工程結算方面宏觀角度的問題。審計實踐中發現，部分項目不能及時開展并在規定時限內完成竣工結算審核工作，竣工結算審核結果遲遲不出，直接影響工程付款，影響企業的生存與發展，不利于營商環境的優化。竣工結算審核中對項目建設成果符合性、真實性、準確性的爭議，也從側面反映了建設過程事中管理不到位的現象。

8 從工程造價審計看投資績效

微觀上，部分建設項目中一些建設內容未達預期建設目標。如在工程造價審計中發現，很多項目中存在定制產品，對項目中多余的定制產品的歸屬和價格存在扯皮現象，歷經多次會商談判，但最終由于產品的定制性、更新換代快，往往無法退貨，只能由建設單位收入庫房保管，導致產生資產閑置狀況。

宏觀上，部分項目建設時對于城市、區域的整體把握不足，致使項目實際投資績效較差。如部分三四線城市中，對建設會展中心、體育館等場所，建設熱情飽滿，卻未能合理地根據城市規模、人口密度、城市發展進程等實際因素，確定場館建設的規模、密度等，造成了展館建設過熱、實際使用率偏低的情況。更由于市場空間有限、自身競爭力不足等因素，這些展館場所時有存在閑置狀態，未能物盡其用的同時，還需要投入大量的人力物力進行維護。諸如上述情況，實際都反映了項目投資績效不夠高。

9 結語

當下，政府投資審計面對新形勢、新要求、新任務，要適應時代需要，在突出重點的前提下，力爭實現政府投資審計全覆蓋。投資審計的各個方面環環相扣、相輔相成，形成投資審計應有的全貌，而從工程造價審計的角度去延伸投資審計的廣度、深度、覆蓋度，跳出“工程造價審計”抓全面投資審計，不失為不斷提升投資審計績效的有效方法。

參考文獻：

［1］陸敏.建筑工程全過程造價跟蹤審計的實施研究［J］.居業， 2021（5）：136-137.

［2］王愛蘭.工程造價審計風險及其防范對策研究［J］.居業，2020（6）：146，148.

［3］崔進強.建筑工程造價審計和決算資料管理［J］.居業，2020（7）：110-111.

［4］宋新新.工程審計在工程造價控制中的應用研究［J］.居業，2019（2）：178.