高新技術企業研發費用核算問題及對策

[摘 要]高新技術企業在技術創新、項目研發、企業所得稅等方面可享受許多優惠政策。然而，隨著高新技術企業隊伍的不斷壯大，一些高新技術企業因其研發費用核算和歸集管理欠規范，導致企業面臨各種財稅風險或高新技術企業資格被取消。文章簡要探討了高新技術企業研發費用核算存在的有關問題，提出建立完善的研發費用核算制度、規范研發費用會計核算流程、合理設定研發費用分攤標準等應對對策，旨在有效提升研發費用核算規范性，為高新技術企業高質量發展蓄勢賦能。

[關鍵詞]高新技術企業；研發費用；核算與歸集

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）16-0028-03

自2 0 1 6年1月1日起，科技部、財政部、國家稅務總局聯名認定高新技術企業，鼓勵企業開展研究開發活動，創造性運用科學技術，促使了高新技術企業自主研發能力的不斷增強，提升了企業技術發展水平。多年來，從國家到省、市科技部門，不斷出臺了扶持高新技術企業的有關政策，高新技術企業的隊伍越來越龐大。據統計，截至2 0 2 3年年底，我國高新技術企業數量為46.5萬家，在2 0 2 2年年底統計4 1萬家的基礎上，2 0 2 3年高新技術企業增加數為5.5萬家，增長率約為13.41%，增速整體較快。

隨著高新技術企業研發投入的不斷增加，如何規范化進行研發費用的核算和歸集管理顯得尤為重要。然而，由于目前會計準則對于研發支出的規定偏向于理論層面，高新技術企業對于研發支出的會計核算也在不斷規范與完善，但在實際的研發支出的核算過程中，仍存在較多問題。特別是2 0 2 4年4月，湖北省高新技術企業認定管理委員會辦公室在日常監督管理中發現，部分企業不符合高新技術企業認定條件，從而取消了1 0 3家高新技術企業資格。基于此，如何規范研發費用會計核算與歸集管理，從而在良好的會計核算與管理環境下促進高新技術企業的健康發展具有重大意義。

一、高新技術企業研發費用會計核算的內容

國家高新技術企業是指在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。企業的研發費用，主要是指企業在技術、產品、標準、工藝、材料的研究過程中產生的各種費用。

高新技術企業研發費用會計核算的主要內容按照《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》有關規定分為如下八個大類。

第一類，直接投入，研發直接領用的材料、消耗的燃料和提供的動力產生的支出。

第二類，人員人工支出，從事研發活動人員的工資、交通補貼、津貼獎金、住房公積金、社會保險費或從外聘請的從事研發活動人員的勞務費開支。

第三類，折舊費用，用于研發活動的固定資產計提的折舊費用。

第四類，攤銷費用，研發活動過程中使用的專利權、軟件按使用項目分攤的攤銷費用。

第五類，裝備調試費用與試驗費用，企業裝備調試費用，以及進行產品試制或研發活動中間試驗，需要購置新樣機等費用。

第六類，設計費用，新產品、新工藝、新技術的有關設計費用。

第七類，委托外部研究開發支出，企業無法單獨自主實施的研發活動，通過委托高校和科研院所等外部單位進行合作研發，所產生的相關研發費用。

第八類，其他費用，即與研發活動直接相關的其他費用，包括檢索、論證、評審、驗收、評估研發成果的費用，技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費、知識產權的申請費、代理費、注冊費，會議費、差旅費、辦公費、通信費等[ 1 ]。

二、高新技術企業研發費用核算存在的問題

（一）研發費用的核算制度缺失

有些高新技術企業有關研發費用核算歸集管理制度不完善或缺失，賬務處理上未設置“研發支出”一級科目進行研發費用核算。或因為核算制度不完善，將研發費用通過“生產成本”“管理費用”等科目進行核算，導致研發費用核算歸集不準確。缺乏標準化的研發費用核算制度，導致高新技術企業在歸集與核算研發費用時，容易出現以下幾方面問題。

一是人員人工費用中容易出現錯誤歸集的主要有職工加班餐等福利費、補充醫療保險費、補充養老保險費等不屬于人員人工費，導致虛增研發費用。

二是將房屋建筑物的折舊歸集到研發費用的折舊費用，然而房屋折舊費不可以計入企業所得稅規定的研發費用中。

三是對于既用于生產經營活動又參與研發活動的儀器設備，未進行區分，容易虛增研發費用。

四是其他相關費用，如技術圖書資料費、專家咨詢費、會議費、差旅費等，未在制度中進行明確規定應按研發項目相關性進行歸集，未分攤到具體研發項目。

五是出現協會年費、招待費等與研發活動無關的費用計入研發費用其他費用中，甚至出現嚴重后果，導致其他費用比例超過整體研發費用的20%，導致高新技術企業資格被取消。

（二）研發費用核算不規范

高新技術企業的研發費用來源于兩個階段，即研究階段和開發階段，財務人員需要依據其業務能力，合理劃分研究階段研發費用和開發階段研發費用。研發費用中的開發費用，主要是指根據佐證資料可以直接計入的開發費用，以及無形資產資本化的研發費用。

研發費用中，除了財務人員可以直接確定的研發費用外，還存在難以劃分的研發費用，需要充分依賴財務人員的職業判斷決定是資本化還是費用化，因此容易導致核算不規范、研發費用數據失真。一些高新技術企業在進行研發費用核算時，將研發活動中產生的研發費用入賬到成本類科目或者“管理費用”科目，也未按照各個研發項目進行研發費用歸集登記輔助臺賬，導致年度財務審計報告“研發費用”數據與企業所得稅年報以及研發輔助臺賬數據三表不一致，導致高新技術企業三年認定期滿后重新認定難以通過。

（三）研發費用分攤不合理

研發費用大類中的人工費用、其他費用等費用在各個研發項目間的分攤缺乏準確性，缺少佐證資料。一些高新技術企業在開展研發活動的過程中，由于研發項目的專業相關性或單位高端技術人員儲備不夠等原因，往往有同一個研發人員同時從事多個研發課題的研發工作。企業在分攤人工費用時因未準確進行每個研發課題耗時記載或記載缺失，導致研發費用人員人工費分攤數據不合理，致使每個研發課題的人員人工費用數據失真，缺乏準確性。比如高新技術企業研發活動辦公樓除了用于開展研發活動外，還可用于生產經營活動，在分攤辦公樓費用時，要按占用面積分攤研發活動費用和生產經營費用。如果涉及每個研發項目設置試驗室的，還需要按照實驗室的占地面積將計入研發活動的辦公樓費用、水電費用分攤到每一個研發項目中。如果財務人員專業業務能力不夠，分攤計算取數的基數不合理，則會導致研發費用數據不準確。

除了上述這些研發費用大類分攤不準確外，其他費用也容易出現分攤不合理的現象。例如專家咨詢費，可能專家為幾個研發課題提供了技術咨詢服務，但因未進行耗時記錄或未按研發項目分割約定費用，導致費用無法合理分攤到相關的研發項目中。又如技術圖書資料費、會議費、差旅費這些其他費用類研發費用，高新技術企業財務人員需與技術部門加強溝通，了解清楚這些費用是與哪些項目相關并收集好報銷附件憑據，根據相關項目合理分攤，而不是單列在某一個研發項目或某兩個研發項目中，要遵循合理性、準確性原則進行分攤。

三、高新技術企業研發費用會計核算的優化對策

在享受各項優惠政策的同時，高新技術企業還面臨著稅務局、統計局、科技局等有關部門的稽查與檢查。高新技術企業應遵循真實性、有效性及合理性原則，真實準確地記錄各個研發項目的研發支出，做好研發費用的會計核算和歸集管理工作，降低財稅風險。

高新技術企業可采取以下措施解決研發費用核算中存在的問題。

（一）建立完善的研發費用核算制度

高新技術企業首先需要建立完善的研發費用預算、核算等管理制度，不斷夯實制度基礎，從而準確歸集核算研發費用。在制度中嚴格規范研發費用的開支范圍和標準，按制度要求設置研發支出審批程序，明確記錄與核實研發費用的真實性、合規性及責任主體，保證研發費用數據的合法合規性[ 2 ]。企業需要制定嚴格的研發費用管理制度，如《研發準備金制度》《研發費用預算管理辦法》等，強化研發項目的管理工作。一般由企業技術部門在年底結合企業業務實際情況統籌預計第二年研發費用的預算數，按照制度上報審批反饋后，將預算方案表及時報送至主管財務人員。高新技術企業如遇重大事項需進行研發費用預算調整時，則需將審批通過的調整后的研發費用預算方案及時遞交到財務部門，促使第二年度的研發支出得到相應資金保證，各項研發活動得以順利開展。高新技術企業還應根據《研發準備金制度》，科學安排年度研發計劃及有關資金供需計劃，做好研發資金安排，為各項研發活動的順利開展保駕護航。高新技術企業應加強研發費用管理制度的執行檢查工作，技術部門應該在年初根據上年批復的資金預算數合理安排研發項目，制訂年度研發課題計劃，具體包括新工藝、新產品、新技術等的研發，項目立項后，及時通知財務部門做好相關項目的研發費用歸集工作。

（二）規范研發費用會計核算流程

高新技術企業通過規范研發費用會計核算流程，一方面可以降本增效，壓縮成本，提高收益；另一方面可以有效降低財稅風險。作為高新技術企業的財務人員，要具備業財融合能力和著眼全局的思維觀，主動參與研發項目的立項、研發、驗收等流程。財務人員在進行研發費用會計核算時，只有充分收集業務基礎資料和了解整個項目的研發程序，才能實現對研發費用相關支出情況的精準核算。在進行研發費用核算時，要按照不同層級核算科目設置方式，分級設置會計科目。高新技術企業采用企業會計準則核算的，需要設置“研發支出”為一級會計核算科目，“資本化支出”“費用化支出”為二級會計科目。高新技術企業通過研發費用輔助臺賬將每一項研發費用分攤到每一個研發項目的，可以不按研發項目設置三級會計科目，直接按人員人工費、材料費、燃動費、檢測費等分類進行三級會計科目核算。如果沒有詳細的輔助臺賬，則需要增設研發項目的三級核算科目。高新技術企業在進行研發費用核算時，要重點關注研發費用占企業總收入的比重，本年研發費用較上年同期有何變化，研發費用占總費用的比重，提前了解本企業是否符合各項獎補政策。高新技術企業財務人員在進行研發費用會計核算和編制研發費用輔助臺賬時，應按照發生支出的時間先后順序進行，確保數據真實、全面和準確[ 3 ]。

（三）合理設定研發費用分攤標準

高新技術企業每一個研發項目研發過程中使用的研發支出，都必須真實準確地記錄到對應的研發項目課題編號及名稱上，涉及多個研發項目的，要合理分配。研發直接投入到單個研發項目中的支出，按照研發部門提供的材料領料單、相關支出憑據等，計入所屬研發課題的項目支出中，不需要分攤。高新技術企業應設定不同研發項目費用的計量分攤標準，做好項目研發費用支出相關憑證的收集、整理與保管工作。高新技術企業財務人員要大膽地“走出去”，與人力資源部門、技術部門及辦公室等部門加強溝通，收集好入賬資料，合理分攤各個研發項目的人員人工費、直接投入費與折舊攤銷費等費用。

一是有關共同的研發支出，不能直接或難以分攤的，按研發項目平均分攤。研發領料單需要注明研發項目名稱，研發人員在領取科研工作材料時，要在領用人處簽字，由負責人簽字復核。

二是記錄所有研發人員的考勤情況，按照研發部門對每個研發人員的工時考勤記錄計算工資額；一個研發人員涉及幾個研發項目的，按照工時考核記錄，依據每個研發人員實際參與各項目研發的工時占比計算分攤。

三是涉及使用機械設備的，財務人員按照研發項目實際用到的研發設備和資產進行折舊攤銷，同一設備和資產多個項目使用的，按照研發部門提供的每個固定資產使用工時比例分攤。

在做好上述分攤的同時，高新技術企業還應歸檔以下資料：所有研發項目的立項資料、研發設備使用記錄、研發費用輔助臺賬、研發人員工資表與考勤表、研發領料單等。

四、結語

高新技術企業在進行研發費用會計核算和歸集管理的過程中，要嚴格按照財稅法規與內部制度進行核算管理。針對核算中的各類問題，可從建立完善的研發費用核算制度、規范研發費用會計核算流程、合理設定研發費用分攤標準等方面著手，提升研發費用會計核算的合規性和準確性，使企業充分享受各項獎補政策及稅收優惠政策，增強高新技術企業的綜合實力，不斷提升國家科技創新水平。

參考文獻：

[1]財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見（財企[2007]194號）[EB/OL].財政部網站，2008-05-24.

[2]徐成姣，陳文達.淺議科技型中小企業研發支出的會計核算及稅務處理[J].中國注冊會計師，2019（07）：90-92.

[3]黃曦.高新技術企業稅務風險管控探討[J].財會學習，2023（30）：139-141.