高校內部審計現代化實現路徑研究

[摘 要]高校實現治理體系和治理能力現代化是新時代實現高等教育內涵式發展的內在要求。黨的二十屆中央審計委員會第一次會議的召開，對審計工作提出了新要求。高校內部審計是國家審計的重要組成部分，新時代如何實現高校內部審計現代化，是當前審計人需要承擔的一份歷史責任。在這一背景下，文章以高校內部審計現代化的內核為出發點，分析了高校內部審計現代化建設的必要性、存在的問題，提出了高校內部審計現代化的實現路徑和保障措施，以期為高校內部審計人提供一些思路和參考。

[關鍵詞]高校；內部審計現代化；實現路徑

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）16-0031-03

★課題項目：遼寧省審計廳2023年度重點科研課題“審計現代化研究”（2023lnsj029）

在強國建設、民族復興的新征程上，審計擔負重要使命，要立足經濟監督定位，聚焦主責主業，更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計監督作用上聚焦發力。新時代新征程上，黨中央對審計寄予厚望，審計工作使命光榮，任務更加艱巨。高校內部審計實現審計現代化，用現代化的審計來推動高校實現治理體系和治理能力現代化是必然趨勢。

一、高校內部審計現代化的內涵

高校內部審計現代化的內涵主要是指用現代化的審計理論指導審計實踐，采用現代化的審計技術和方法，推進現代化審計流程。高校內部審計現代化體現出以下幾個方面的特征。

第一，內部審計理念現代化。

內部審計理念是指導審計工作的思想基礎。審計理念現代化要求審計人員樹立新發展理念和正確的審計觀，堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導，堅持“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計工作方針，全面履行審計監督職責，推動黨的教育事業高質量發展。

第二，審計制度現代化。

審計制度是保障審計工作順利開展的基礎，是實現審計現代化的重要保障。審計制度現代化要求建立健全科學、合理、有效的審計制度，適應新時代的發展要求和審計工作的實際情況，推動審計工作的規范化、科學化和法制化。

第三，審計技術方法現代化。

審計技術方法是審計工作的核心手段，是提高審計效率和質量的關鍵。審計技術方法現代化要求積極推廣應用先進的審計技術和方法，提高審計工作的智能化水平。

第四，審計流程現代化。

審計流程是保障審計工作順利實施的重要環節，是實現審計現代化的必要條件。審計流程現代化要求加強對審計工作的管理和監督，建立健全內部審計制度、質量管理制度和績效評價體系等，提高審計工作的質量和效率[ 1 ]。

第五，審計隊伍現代化。

審計隊伍是推動審計事業發展的中堅力量，是實現審計現代化的重要支撐。審計隊伍現代化要求加強審計隊伍建設，提高審計人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，培養一支具有創新精神和實踐能力的現代化審計隊伍。

總之，高校內部審計現代化是一項多維度的現代化系統工程，既包括思想理念的現代化，也包括制度層面的現代化，既是人的現代化，也是設備、工具的現代化。

二、高校內部審計現代化建設的必要性

為了更好發揮內部審計的作用，需要切實做到“三個如”的要求。

首先，做到如臂使指，就是要求審計人員靈活機動，召之即來，來之能戰，戰則必勝。如果采用傳統審計模式，就很難突破舊有的業務瓶頸，效率不高，審計結果滯后，達不到靈活機動的總要求。

其次，做到如影隨形，就是要求審計工作要實現全過程、全流程、無死角的審計全覆蓋。國家教育方針政策到哪里，審計就要跟到哪里；高校主管部門和學校自身的關注點在哪里，審計就審哪里；學校經費用在了哪里，審計就要跟蹤到哪里。按此要求，就必須全面實現審計現代化。

最后，做到如雷貫耳，就是必須提高內部審計質量，增強審計公信力。要突破傳統審計的局限，擴大審計范圍，深入挖掘和分析數據，發現潛在的風險和問題，強化審計整改，提升內部審計的威懾力。只有這樣，才能真正發揮內部審計的監督作用。

三、高校內部審計現代化過程中存在的問題

（一）高校內部審計過程標準化不足

隨著國家在審計和內部審計方面的法律法規、規章制度的建立和完善，法律政策層面有審計法、政府審計、內部審計和社會審計的相關規定，審計準則和各項審計業務指南等，高校內部審計制度和規范經過不斷完善，已經比較完備。但是實現高校內部審計現代化，在建立和完善內部審計制度的基礎上，仍然缺乏在實際審計過程中操作層面的規范和指引，缺少審計案例、審計表單等操作性強的規范化內容。在實際工作中，同一個審計項目由不同的審計人員進行審計，受個人業務能力、關注點甚至責任心等不同的影響，審計結果也不盡相同，缺乏審計過程、審計結果標準化造成評價結果的差異化，將難以確保內部審計的質量。

（二）高校內部審計工具智能化缺乏

近年來，高校內部財務管理信息化和智能化水平不斷提高，內部管理模式也發生了巨大的變化。以高校財務為例，從政府支出分類改革、國庫集中支付制度、政府會計制度改革到目前的財政支出一體化平臺不斷細化升級，在管理手段方面，高校從手工記賬、會計電算化到目前的財務網絡化、智慧財務平臺的初具規模，發展進程不斷加速。如果說手工記賬到會計電算化是將記賬從手工搬到了計算機平臺還只是方法的創新，那么目前智慧財務的建設則不僅有手段和工具方面的變化，而且是管理方式的重新構建。財務管理實現了網絡化、智能化、無紙化及大數據等管理模式。在這一背景下，審計工具必須進行改革和升級[ 2 ]。面對數據量大、財務數據電子化的情況，審計應充分發掘大數據審計和人工智能技術的潛力，充分利用審計數字化，與財務數據并網，開發審計模塊，提高審計的工作效率和工作質量。目前而言，高校內部審計工具智能化水平已經遠遠落后于財務工作的智能化水平。

（三）高校內部審計人員現代化審計技能偏低

高校內部審計獨立性不強，內部審計人員晉升空間有限，流動性較大，審計人員工作態度不夠端正，導致審計工作變成走過場，重形式不重實質。審計人員的視野較窄，對外聯系不多，業務交流學習的機會不夠，造成高校內部審計人員往往憑經驗辦事，審計程序不規范，審計過程出現疏漏、審計結論證據不足、目標偏差得不到糾正等情況。審計結果整改不到位，缺乏審計整改跟蹤機制，審計建議落實不到位。內部審計人員不足，知識結構不合理，甚至個別內部審計人員搞人情審計、關系審計，降低了內部審計的權威性和獨立性。

四、高校內部審計現代化的實現路徑

（一）制定審計標準化操作流程規范

根據現有的審計法規和內部審計準則，建立和完善內部審計制度，制定出臺內部審計規定、領導干部經濟責任審計規定、審計整改和各類專項經費審計規定等，構建科學規范的內部審計制度體系。在此基礎上，針對各類審計業務，制定審計工作細則，明確內部審計標準化操作流程，統一審計表單、底稿格式和取證方式方法。積累各類審計案例范例，便于內部審計人員參照使用。審計標準化流程的建立，便于將各類內部審計工作從立項、審計過程到審計結果的呈現形式進行統一，促進審計工作結果的評價更加準確，提高審計工作質量。要根據高校事業的發展情況和形勢需要動態修訂內部審計標準，可以根據審計工作的實際需要，每一年或兩年就補充和完善審計標準，以此促進內部審計工作不斷升級，提高內部審計效率。

（二）加強和改進審計內部管理

加強高校審計內部管理、提升管理效能是實現內部審計現代化的基礎和條件。審計現代化的發展必須以審計內部管理優化、審計質量提升為前提。加強和改進審計內部管理，應從以下幾個方面展開。

一是建立高校內部領導小組，科學制定審計規劃和審計計劃，領導小組內部各職能部門應提升協同工作的能力和水平。

二是強化內部審計部門管理，規范內部審計工作環節，包括審計工作的審批、實施、報告、復核與復議等環節，明確內部審計人員的工作職責和要求，確保審計工作規范化運行。建立內部質量評估檢查體系，全面評估審計項目立項、審計過程和審計結果，確保審計業務零誤差。

三是高校內部建立和落實審計責任追究制度，對審計過程中出現的重大違規行為、造成重大損失和不良影響的重大事故，要依法依規進行責任追究，確保審計人員依法依規開展審計工作。

（三）充分利用大數據和智能技術

如今，信息技術、大數據和智能技術的快速發展，深刻影響著社會的變革，充分利用大數據和智能技術是實現內部審計現代化的必要手段。隨著國家對高等教育經費投入的不斷加大，高校年度預決算經費數額不斷增大，大數據審計可以通過數據庫技術對海量數據進行比對分析，通過預先設置的邏輯關系，挑選出異常數據，通過大數據可以在幾分鐘內篩選出手工工作幾天甚至無法發現的異常數據。智能技術可以將審計過程自動化，大數據審計還是以人為主、數據為輔的審計模式，人工智能技術則實現了通過預先設定的審計要點和規則，自動查出需要審計的重點內容，實現了機器對人的替代。通過上述手段，內部審計人員就可以從大量數據和業務資料中解脫出來，重點設計審計內容和審計方向[ 3 ]。大數據和智能技術的相互結合，可以實現更高效、準確和實時的審計，同時可以最大限度減少人為的主觀誤判和干預，使審計結果更加透明和客觀。

（四）強化政府審計、內部審計和社會審計的協同

實現高校內部審計現代化，必須強化政府審計、內部審計和社會審計的協同。應構建政府審計引領、內部審計主導、社會審計補充的審計工作一盤棋的工作格局。政府對高校的審計，內部審計部門要深度參與，在實踐中學習政府審計的方式和方法。內審部門可以派出審計人員參加政府審計，以審代訓。受政府部門委托，組成審計組代表政府審計開展工作。高校內部審計以內部審計為主導，不斷提升內部審計效能，內部審計應在政府審計部門的指導下開展工作，在審計流程、審計方案和審計結果上與政府審計對標對表。而內部審計結果也可以被政府審計機關采納，對內部審計機構發現并已整改的問題，政府審計報告可以不予體現，以調動高校內部審計部門的積極性，節省社會審計資源。高校可以適當聘請社會審計機構開展內部審計，充分發揮獨立第三方的優勢，解決高校內部審計力量不足的問題。

五、高校內部審計現代化建設的保障措施

（一）加強黨對高校內部審計工作的全面領導

加強黨對高校內部審計工作的全面領導，把黨中央的政治要求貫穿內部審計全過程，將黨的重大政策落實情況作為加強內部審計監督的重點。健全黨委領導，統籌謀劃審計全局性工作。高校黨委年初研究審計計劃的制訂，年中督促落實審計實施，年末要對審計結果進行驗收，將審計發現的問題的整改情況列入被審計單位考核的重要內容，強化審計整改。

（二）強化高校內部相關職能部門業務協同效應

建立健全黨委領導下的高校內部審計工作領導小組體制機制，建立以學校一把手為組長，內部審計部門和組織人事、財務、資產、招標、紀委等部門共同組成的領導小組，領導內部審計工作。根據學校事業發展，研究內部審計工作規劃，確定內部審計風險點和審計重點。在內部審計開展過程中，為審計發現問題提供政策依據和理論支撐。加強審計結果的運用，在機構改革、崗位設置、選人用人、經費投入與管理、財經制度建設等方面共用審計結果，提高內部審計結果使用效果，全面推動高校事業健康發展。

（三）建立和完善內部審計人員考核評價機制

建立健全內部審計指導監督工作機制，加強對審計人員工作能力、工作業績的考核評價。制定明確的包括審計人員的職業道德、業務能力和工作業績、合作精神、溝通協調能力、工作效率等在內的考核評價指標，明確考核主體，確保考核結果公平公正。強化激勵措施，獎罰分明。實行崗位動態調整制度，選優配強內部審計人員，全面推動高校內部審計高質量現代化發展。

參考文獻：

[1]吳漢利，朱哲茹.國家審計現代化：發展邏輯、效能發揮與路徑指引[J].財會研究，2023（09）：57-62.

[2]蔡思培，程博.國家審計現代化內涵與發展路徑[J].商業會計，2021（24）：35-37.

[3]何佳樂.中國式現代化視域下審計事業的現代化發展[J].對外經貿，2023（08）：72-75.