強化國有企業(yè)財會監(jiān)督與審計監(jiān)督貫通融合的思考

[摘 要]財會監(jiān)督和審計監(jiān)督同是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是共同維護企業(yè)經(jīng)濟安全與財產(chǎn)安全、保障內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要基礎(chǔ)，也是促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展、防范重大經(jīng)營風(fēng)險的重要抓手，但兩者在監(jiān)督內(nèi)容、目標、方式上存在一定交叉與重合，需要構(gòu)建高效的貫通融合機制凝聚監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效能。文章在探討財會監(jiān)督和審計監(jiān)督現(xiàn)實需要的基礎(chǔ)上，分析了貫通融合存在的問題，提出了貫通融合的主要路徑，以供參考。

[關(guān)鍵詞]財會監(jiān)督；審計監(jiān)督；貫通融合；現(xiàn)實需要；主要路徑

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）17-0073-03

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上指出，要完善黨和國家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主，推動包括財會監(jiān)督、審計監(jiān)督在內(nèi)的多項監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。

一、財會監(jiān)督和審計監(jiān)督實現(xiàn)貫通融合的現(xiàn)實需要

（一）凝聚監(jiān)督合力

財會監(jiān)督是對企業(yè)的財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督，其涉及與國家財經(jīng)政策執(zhí)行和資金運行相關(guān)的所有單位和個人的經(jīng)濟活動。財會監(jiān)督是“財”服務(wù)于“業(yè)”的原則體現(xiàn)，是規(guī)范權(quán)力運行的有力支撐，是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵前提，是強化財務(wù)管理的根本需要，是確保依法經(jīng)營的保障措施，是防范財務(wù)會計造假的有效手段，是推進治理能力現(xiàn)代化的必然要求。

審計監(jiān)督是對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理等活動實施獨立、客觀的監(jiān)督，即全面性的“經(jīng)濟體檢”。審計監(jiān)督不僅要履行好“查病”職責(zé)，更要發(fā)揮好“治已病”“防未病”作用，在促進國有企業(yè)執(zhí)行黨和國家方針政策、落實國資監(jiān)管工作要求、深化改革創(chuàng)新、服務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、提升治理水平和防范重大經(jīng)營風(fēng)險等各方面，做到既會“把脈”，又能“開方”。

從監(jiān)督內(nèi)容看，財會監(jiān)督是涵蓋國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計行為的全覆蓋監(jiān)督，涉及與國家財經(jīng)政策執(zhí)行和資金運行等相關(guān)的單位和個人的經(jīng)濟活動[ 1 ]。審計監(jiān)督是涵蓋國有企業(yè)資產(chǎn)資金、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況在內(nèi)的全覆蓋監(jiān)督。

從監(jiān)督目標看，財會監(jiān)督是在規(guī)范財務(wù)管理、提高財會信息質(zhì)量和維護財經(jīng)紀律等方面發(fā)揮重要作用，審計監(jiān)督是在完善內(nèi)控機制、規(guī)范內(nèi)部管理、防范經(jīng)營風(fēng)險與促進提質(zhì)增效等方面發(fā)揮重要作用。

從監(jiān)督方式看，財會監(jiān)督和審計監(jiān)督均采取日常監(jiān)督與專項監(jiān)督、現(xiàn)場監(jiān)督與非現(xiàn)場監(jiān)督、線上監(jiān)督與線下監(jiān)督、事前事中事后監(jiān)督相結(jié)合等多種方式。綜上，兩者在監(jiān)督內(nèi)容、目標、方式上存在一定交叉與重合，但從角色定位看，兩者分工不同各有側(cè)重。因此，需要構(gòu)建高效的協(xié)調(diào)貫通機制，以“統(tǒng)籌資源配置，暢通溝通渠道，降低監(jiān)督成本，減輕基層負擔(dān)”為契合點形成監(jiān)督合力，實現(xiàn)有機融合，發(fā)揮最大效能。

（二）提升監(jiān)督效能

財會監(jiān)督和審計監(jiān)督的有機貫通融合，將更好地促進國有企業(yè)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督事項共商、監(jiān)督工作共促、監(jiān)督成果共用，真正實現(xiàn)“1+1>2”的監(jiān)督實效。

財會監(jiān)督負責(zé)主動識別財會領(lǐng)域范圍內(nèi)的風(fēng)險點，通過監(jiān)督手段發(fā)現(xiàn)和提示存在的相關(guān)問題。財務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，通過信息共享能夠為審計監(jiān)督提供工作重點，還能避免重復(fù)監(jiān)督，減少資源耗費。如財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)坐支現(xiàn)金、資金預(yù)算執(zhí)行不到位、銀行承兌匯票遺失等系列問題，審計監(jiān)督可在財會監(jiān)督的基礎(chǔ)上將資金管理作為當(dāng)期審計項目的重點內(nèi)容，有針對性地檢查資金管控與運作情況，使審計監(jiān)督實現(xiàn)“有重點、更深入”的全覆蓋。

在審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的同屬財會監(jiān)督范圍內(nèi)的問題，除了信息共享，還要做到重要事項共商共辦，避免因理解分歧或尺度偏差而影響出具監(jiān)督結(jié)果和下達整改意見。如審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過無實質(zhì)資金需求的保理業(yè)務(wù)以完成“兩金”壓控目標、通過將具有負債特征的永續(xù)債確認為權(quán)益以完成資產(chǎn)負債率壓降目標、通過濫用會計政策或會計估計以完成虧損企業(yè)治理目標等，針對類似有關(guān)政策落實的重要問題，財會監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與審計監(jiān)督做好全過程溝通，對相關(guān)原因分析、定性描述及問題整改等事項達成一致意見，保障監(jiān)督結(jié)論的準確性和嚴肅性。

財會監(jiān)督屬于專業(yè)領(lǐng)域監(jiān)督，審計監(jiān)督屬于全范圍監(jiān)督，兩者能夠互補互促，共同營造監(jiān)督文化氛圍。財會監(jiān)督可以為審計監(jiān)督提供高質(zhì)量、全過程的財會信息和資料，幫助審計監(jiān)督較好地把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，減少現(xiàn)場審計時間，平衡審計調(diào)查深度，提高審計質(zhì)量效益，推動審計關(guān)口前移。審計監(jiān)督能夠?qū)ω敃O(jiān)督成果進行復(fù)核與再監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財會監(jiān)督的漏洞與不足，分析存在的偏差，幫助財會監(jiān)督拓展風(fēng)險監(jiān)控的廣度，挖掘業(yè)財融合的深度，突出紀律約束的力度[ 2 ]。財會監(jiān)督與審計監(jiān)督中出現(xiàn)的同類事項，通過成果共享共用，可以促進監(jiān)督管理流程中包括定性描述、問責(zé)處理與整改驗收在內(nèi)的各環(huán)節(jié)逐漸趨于標準化、統(tǒng)一化。通過對專業(yè)力量的協(xié)同聯(lián)動，財會監(jiān)督人員可以幫助審計監(jiān)督人員從“外行”看“內(nèi)行”，審計監(jiān)督人員可以幫助財會監(jiān)督人員從“樹木”看“森林”。

二、財會監(jiān)督和審計監(jiān)督實現(xiàn)貫通融合存在的問題

（一）缺乏有效的協(xié)同載體

雖然國家已出臺相關(guān)政策推動各類監(jiān)督協(xié)調(diào)貫通并有效形成監(jiān)督合力，但相關(guān)政策文件仍停留在宏觀層面的制度規(guī)定，缺乏更加具體的操作指南。在實際的監(jiān)督工作中，融合并不是簡單地相加，而是需要監(jiān)督主體之間有機配合、協(xié)同聯(lián)動。

近年來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，監(jiān)督工作日漸復(fù)雜多樣，監(jiān)督規(guī)模也呈持續(xù)增長狀態(tài)，各經(jīng)濟類監(jiān)督理念相似目標趨同，但來源不同、界面不清，在各管理范疇存在交叉重復(fù)的情況下，需要科學(xué)統(tǒng)籌監(jiān)督項目，合理配備監(jiān)督人員，規(guī)范使用評價標準，合并開展責(zé)任追究等，如果沒有更加具體的融合機制作為工作指導(dǎo)，將難以在監(jiān)督過程中解決遇到的具體問題。

（二）溝通渠道還不夠暢通

國有企業(yè)中財會監(jiān)督和審計監(jiān)督由不同的部門牽頭開展，其管控目標各有側(cè)重，采取的工作方法和措施各有不同，但在實際操作中又存在很多相似性的監(jiān)督要求。由于監(jiān)督主體之間缺乏通暢的工作聯(lián)系渠道和成果共享渠道，監(jiān)督工作多頭布置且各自為政，造成了監(jiān)督成本的增加和資源的浪費，甚至在監(jiān)督力量不足的情況下還會影響到監(jiān)督的廣度和深度。同時，各監(jiān)督主體均會對同一類熱點焦點事項表現(xiàn)出極大的關(guān)注度，又分別從各自專業(yè)角度提出管理要求，容易讓被監(jiān)督對象在整改時有點無所適從。此外，由于國有企業(yè)組織層級多，所有權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，易出現(xiàn)大量對經(jīng)濟行為認定標準不一致的問題，在溝通渠道不暢的情況下導(dǎo)致監(jiān)督人員對問題的判斷和定性出現(xiàn)分歧，影響其作出監(jiān)督結(jié)論及提出整改意見。

（三）信息化程度有待提高

從財會監(jiān)督和審計監(jiān)督單方面信息系統(tǒng)看，財會監(jiān)督方面的信息化技術(shù)多借助財務(wù)管理信息系統(tǒng)的運用，且多是從財務(wù)數(shù)據(jù)處理的角度出發(fā)，從監(jiān)督角度來看信息技術(shù)的運用程度較低。審計監(jiān)督方面的信息化技術(shù)相對成熟，但發(fā)展較為緩慢，也會因為系統(tǒng)不完善或運行不穩(wěn)定影響監(jiān)督效率。從財會監(jiān)督和審計監(jiān)督融合所需的信息共享平臺看，尚未得到數(shù)據(jù)互通的技術(shù)支撐，雙方的監(jiān)督數(shù)據(jù)、成果等是相對獨立的，無法實現(xiàn)大數(shù)據(jù)實時共享與集成化在線監(jiān)控。此外，受管理創(chuàng)新機制建立、資金投入、人力資源較缺乏等因素的影響，信息化共享技術(shù)快速提升尚有一定難度，可以說沒有信息化技術(shù)支撐的融合，就很難實現(xiàn)真正意義上的融合[ 3 ]。

三、財會監(jiān)督和審計監(jiān)督實現(xiàn)貫通融合的主要路徑

（一）構(gòu)建融合機制

明確財會監(jiān)督和審計監(jiān)督的角色定位，厘清各自的責(zé)任和邊界，建立健全信息共享、集中會商、聯(lián)合監(jiān)督、成果共享、協(xié)同整改與交叉培訓(xùn)等具體的操作指南。

一是優(yōu)化相應(yīng)的監(jiān)督制度。統(tǒng)籌梳理財會監(jiān)督和審計監(jiān)督職能條線的管理制度，做到既要涵蓋全面，又要界限清晰，并定期清理更新，避免規(guī)則交叉和內(nèi)容重復(fù)的情況。特別是針對重復(fù)監(jiān)督的內(nèi)容，根據(jù)實際情況對監(jiān)督方案進行優(yōu)化調(diào)整，使監(jiān)督各有側(cè)重，如對會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量進行的監(jiān)督是財務(wù)管理的常規(guī)工作，財會監(jiān)督應(yīng)當(dāng)強化此方面的日常內(nèi)部監(jiān)督，審計監(jiān)督可以弱化此方面的監(jiān)督，將重心放在識別和評估財務(wù)重大錯報風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)舞弊、會計造假行為。

二是設(shè)立科學(xué)的判定標準。隨著國有經(jīng)濟不斷發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營中的監(jiān)督范圍在擴展，監(jiān)督內(nèi)容在升級，需要更加注重對監(jiān)督主體的統(tǒng)籌和對監(jiān)督資源的整合。對于同類事項，財會監(jiān)督和審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)保持基本一致的問題性質(zhì)認定和責(zé)任追究標準，為問題整改環(huán)節(jié)協(xié)同化提供合理支撐，同時避免財會監(jiān)督和審計監(jiān)督的分離和脫節(jié)，有效形成監(jiān)督閉環(huán)，精準發(fā)揮監(jiān)督合力[ 4 ]。

（二）加強信息共享

財會監(jiān)督和審計監(jiān)督要加強監(jiān)督信息的互通共享，通過經(jīng)濟活動分析會、審計聯(lián)席會，以及各類專題會議共商、印發(fā)會議紀要等方式通報工作信息，以及通過財會監(jiān)督檢查報告、專項整治報告、審計報告和日常監(jiān)督報告等征求意見、發(fā)送、會簽等形式，及時通報有關(guān)監(jiān)督工作情況。財會監(jiān)督工作應(yīng)進一步發(fā)揮財會專業(yè)性強的優(yōu)勢，將有關(guān)重要情況及時通報審計機構(gòu)，為審計監(jiān)督工作提供重要支持。

財會監(jiān)督和審計監(jiān)督在工作中需要相互使用自身工作中已形成的有關(guān)底稿、記錄、清單、報告等資料的，可以內(nèi)部商請調(diào)取、查閱。審計監(jiān)督在編制年度審計計劃之前，可向財會監(jiān)督征求意見建議，在審計進點前或?qū)徲嫻ぷ鏖_展過程中，可商請查閱被審計對象財會監(jiān)督問題資料及整改情況，了解財會領(lǐng)域總體缺陷情況。為維護工作的獨立性，相互調(diào)閱資料應(yīng)當(dāng)履行必要的內(nèi)部審批手續(xù)，本著提高工作效率的原則，可根據(jù)資料的重要程度分級審批，如一般資料可通過口頭協(xié)商或工作函等方式，重要資料需報請分管業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)同意，特別重要的資料還需報請單位主要負責(zé)人同意。

（三）強化統(tǒng)籌銜接

財會監(jiān)督和審計監(jiān)督在推動國有企業(yè)現(xiàn)代化治理上的出發(fā)點和落腳點的方向是一致的。

一是思想上的統(tǒng)籌，即都要牢固樹立“首先要從政治上看”的理念，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿于監(jiān)督工作全過程和各環(huán)節(jié)；都要堅持問題導(dǎo)向，緊盯重點領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)開展監(jiān)督；都要增強紀律意識和安全意識，嚴格保守協(xié)作配合工作中知悉、接觸的商業(yè)秘密和工作秘密[ 5 ]。

二是行動上的統(tǒng)籌，即在安排年度重點監(jiān)督工作計劃過程中整合監(jiān)督事項，加強相互之間的溝通，視情況合并開展、聯(lián)合開展或共同委托開展監(jiān)督檢查；在組織現(xiàn)場檢查工作時同步進駐、同步調(diào)閱資料、會商研究重要事項，精準開展監(jiān)督，高效解決問題，真正減輕被監(jiān)督企業(yè)負擔(dān)；在開展監(jiān)督檢查工作的過程中，可商請相互之間派員協(xié)助開展相關(guān)工作，強化人員協(xié)作配合與專業(yè)支持，讓合適的人干合適的事，實現(xiàn)優(yōu)勢互補；在出具監(jiān)督報告的過程中，通過書面審核、征求意見與召開聯(lián)合審核會議等方式，對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題共同審核把關(guān)；在督導(dǎo)問題整改過程中，更加突出深層次問題整改，共同查找監(jiān)管盲點、政策堵點與改革難點，推動整改到位，并進一步完善長效機制。

（四）推進數(shù)智建設(shè)

探索搭建有數(shù)據(jù)源、規(guī)則庫、操作臺，能實現(xiàn)界面統(tǒng)一、數(shù)據(jù)互通、流程互聯(lián)與管理互補的數(shù)智化信息平臺。

一是保障數(shù)據(jù)流通。財會監(jiān)督和審計監(jiān)督應(yīng)在各自的信息平臺中做實監(jiān)督數(shù)據(jù)治理，確保底層數(shù)據(jù)真實準確、法條規(guī)則標準統(tǒng)一、運算邏輯科學(xué)合理，以數(shù)智賦能實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化、流程規(guī)范化、監(jiān)控實時化及領(lǐng)域?qū)I(yè)化，為實現(xiàn)財審監(jiān)督一體化打下堅實基礎(chǔ)。

二是保障系統(tǒng)安全。在各自系統(tǒng)中嵌入審批“防火墻”，將監(jiān)督工作制度要求轉(zhuǎn)化為信息系統(tǒng)中的管控策略，設(shè)置控制“閥門”，阻斷違規(guī)數(shù)據(jù)。同時強化信息管理部門風(fēng)險防控責(zé)任，保障數(shù)據(jù)安全穩(wěn)定運行，化解數(shù)字網(wǎng)絡(luò)中引發(fā)的安全漏洞、網(wǎng)絡(luò)故障和秘密泄露等風(fēng)險。

三是實現(xiàn)跨平臺跨主體數(shù)據(jù)共享。整合財會監(jiān)督和審計監(jiān)督管理系統(tǒng)，優(yōu)化各自的數(shù)據(jù)獲取端口和接入途徑，拓寬數(shù)據(jù)采集渠道。梳理各自條線的監(jiān)督內(nèi)容和業(yè)務(wù)場景，再將信息平臺直連，借助數(shù)字化手段對海量數(shù)據(jù)進行匯集、搜索、分析、處理、勾稽和校驗，逐步實現(xiàn)各類信息實時抓取、問題風(fēng)險智能分析、異常情況及時預(yù)警、風(fēng)險源頭精準追溯，最終推動監(jiān)督工作由人工化向數(shù)智化的多維轉(zhuǎn)型。

參考文獻：

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[2]國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》[EB/OL].中國政府網(wǎng)，2020-10-13.

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