電網(wǎng)企業(yè)成本類項(xiàng)目審計(jì)常見問題和方法初探

[摘要]本文以電網(wǎng)企業(yè)成本類項(xiàng)目審計(jì)為背景，介紹成本類項(xiàng)目審計(jì)過程中的常見問題，在此基礎(chǔ)上探索數(shù)字化審計(jì)法、對比分析法和實(shí)地踏勘法三種審計(jì)方法在成本類項(xiàng)目審計(jì)中的運(yùn)用，并對電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施成本類審計(jì)提出相關(guān)建議，為更好地開展成本類項(xiàng)目審計(jì)提供思路。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè) 成本類項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)方法

[摘要]本文以電網(wǎng)企業(yè)成本類項(xiàng)目審計(jì)為背景，介紹成本類項(xiàng)目審計(jì)過程中的常見問題，在此基礎(chǔ)上探索數(shù)字化審計(jì)法、對比分析法和實(shí)地踏勘法三種審計(jì)方法在成本類項(xiàng)目審計(jì)中的運(yùn)用，并對電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施成本類審計(jì)提出相關(guān)建議，為更好地開展成本類項(xiàng)目審計(jì)提供思路。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè) 成本類項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)方法

現(xiàn)代電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)中，成本類項(xiàng)目是成本支出的一項(xiàng)重要內(nèi)容，該類項(xiàng)目與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)息息相關(guān)，具有總體數(shù)額大、項(xiàng)目多、單項(xiàng)金額小、范圍廣、間隔不固定、支出不平衡的特點(diǎn)，也是容易形成資金“跑冒滴漏”和產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，是日常審計(jì)監(jiān)督需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，就企業(yè)成本類項(xiàng)目審計(jì)常見問題進(jìn)行簡要分析，在此基礎(chǔ)上探索數(shù)字化審計(jì)法、對比分析法和實(shí)地踏勘法三種審計(jì)方法在成本類項(xiàng)目審計(jì)中的運(yùn)用，并針對現(xiàn)階段如何開展成本類項(xiàng)目審計(jì)提出相關(guān)建議。

一、成本類項(xiàng)目審計(jì)中常見的問題

（一）預(yù)算環(huán)節(jié)常見的問題

項(xiàng)目預(yù)算是項(xiàng)目成本事前控制的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算通過計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對比，實(shí)現(xiàn)成本支出源頭環(huán)節(jié)的管控。成本類項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)常見的問題有：一是成本支出未按規(guī)定納入單項(xiàng)預(yù)算管控。如部分單位發(fā)生的維修費(fèi)用直接在成本中列支，未見相關(guān)單項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃，費(fèi)用支出管理粗放。二是部分成本項(xiàng)目實(shí)際支出與預(yù)算不符。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分維修項(xiàng)目，實(shí)際支出內(nèi)容與計(jì)劃不符或存在嚴(yán)重超預(yù)算的情況，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理失效，不利于企業(yè)精細(xì)化管理水平的提升。

（二）采購環(huán)節(jié)常見的問題

采購環(huán)節(jié)是企業(yè)進(jìn)行成本控制和開展實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，成本類項(xiàng)目采購環(huán)節(jié)常見問題有：一是未按照企業(yè)規(guī)定履行采購手續(xù)，采購過程隨意性強(qiáng)，項(xiàng)目實(shí)施源頭環(huán)節(jié)失控。二是未采購先實(shí)施，同一項(xiàng)目拆分采購，規(guī)避應(yīng)適用的采購程序等。三是采購過程管理不到位，實(shí)施單位不具備必要的資質(zhì)或業(yè)務(wù)承載能力，影響項(xiàng)目的實(shí)施過程或質(zhì)量。

（三）成本核算環(huán)節(jié)常見的問題

成本核算是指將企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照不同對象進(jìn)行分配和歸集。成本類項(xiàng)目核算環(huán)節(jié)常見問題有：一是資本性支出費(fèi)用化處理。如某電力線路維修項(xiàng)目的實(shí)施內(nèi)容為更換全部導(dǎo)線和鐵塔，且支出金額占該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值的76%，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化確認(rèn)的規(guī)定，影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。二是提前列支成本費(fèi)用。如某單位列支修理用材料費(fèi)的時(shí)間比實(shí)際入庫時(shí)間還早25天。成本核算環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，容易使企業(yè)成本控制體系失靈，造成會計(jì)信息失真，降低企業(yè)效益，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效。

（四）資金支付環(huán)節(jié)常見的問題

成本類項(xiàng)目資金支付環(huán)節(jié)是項(xiàng)目管理與資金管理的銜接點(diǎn)，是企業(yè)成本類項(xiàng)目審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。資金支付環(huán)節(jié)常見的問題有：一是支出依據(jù)不充分。如某企業(yè)維修項(xiàng)目列支的材料費(fèi)和施工費(fèi)，會計(jì)憑證后未見發(fā)票、合同、出入庫單等支出依據(jù)。二是提前或延遲支付款項(xiàng)。如某項(xiàng)目尚未完成竣工驗(yàn)收，已支付全部款項(xiàng)。三是未按合同約定預(yù)留質(zhì)保金。如某設(shè)備檢修項(xiàng)目，未按合同約定留取3%的項(xiàng)目質(zhì)保金，而是完工后全額支付相關(guān)費(fèi)用。資金支付環(huán)節(jié)管控不到位，會增加合同履約風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)和項(xiàng)目質(zhì)量管理。

（五）現(xiàn)場實(shí)施環(huán)節(jié)常見的問題

現(xiàn)場實(shí)施環(huán)節(jié)審計(jì)是落實(shí)成本類項(xiàng)目實(shí)施情況真實(shí)性的有效方式。現(xiàn)場實(shí)施環(huán)節(jié)常見的問題有：一是虛列成本費(fèi)用。如某企業(yè)列支的一筆大修項(xiàng)目施工費(fèi)，經(jīng)審計(jì)查勘現(xiàn)場并與結(jié)算書內(nèi)容進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目一直未實(shí)施。二是未按預(yù)算或合同約定實(shí)施。如現(xiàn)場勘查某大修項(xiàng)目，施工方僅完成了合同約定的部分內(nèi)容，未按項(xiàng)目計(jì)劃和合同約定組織實(shí)施全部內(nèi)容，但費(fèi)用已全部支付，造成國有資產(chǎn)損失。三是項(xiàng)目先入賬后實(shí)施，實(shí)施進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬時(shí)間不符。

二、成本類項(xiàng)目審計(jì)方法初探

（一）數(shù)字化審計(jì)法

在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)成為全球發(fā)展趨勢的背景下，各個(gè)行業(yè)都在凝智蓄力全面推進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)及內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的智能化管理，內(nèi)部審計(jì)工作更應(yīng)順應(yīng)數(shù)字化發(fā)展趨勢，積極探索數(shù)字化審計(jì)方式方法，提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋。成本類項(xiàng)目在大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)均已實(shí)現(xiàn)訂單化管理。多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)已初步建立成本類項(xiàng)目業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)體系，包括設(shè)備管理信息系統(tǒng)（PMS系統(tǒng)）、ERP集中部署系統(tǒng)、數(shù)字化法治企業(yè)建設(shè)平臺等，這為數(shù)字化審計(jì)開展奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)人員運(yùn)用上述信息系統(tǒng)或從企業(yè)數(shù)據(jù)中臺獲取物資采購、服務(wù)采購、合同、財(cái)務(wù)、開工竣工等各種重要信息，運(yùn)用SQL語句、EXCEL等工具開展數(shù)據(jù)分析，批量獲取審計(jì)疑點(diǎn)，在實(shí)現(xiàn)全量審計(jì)的同時(shí)有效提升審計(jì)效率，減少人工分析可能產(chǎn)生的主觀差錯(cuò)，提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)性。數(shù)字化審計(jì)方法需要從審計(jì)主題與規(guī)則確定、數(shù)據(jù)獲取與模型構(gòu)建及審計(jì)結(jié)果核實(shí)三方面開展，下面以資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督為例，介紹如何運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)方式開展成本類項(xiàng)目審計(jì)。

一是根據(jù)審計(jì)工作目標(biāo)確定審計(jì)主題，在主題基礎(chǔ)上確定審計(jì)規(guī)則。成本類項(xiàng)目需要關(guān)注的重點(diǎn)較多，需要先將前期立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)算、財(cái)務(wù)支付等各個(gè)環(huán)節(jié)需要關(guān)注的方面進(jìn)行羅列，再具體分析各個(gè)方面需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和具體的審計(jì)方法。資金支付環(huán)節(jié)是成本類項(xiàng)目審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)之一，該環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否按合同約定和現(xiàn)場實(shí)施情況支付資金，是否存在提前或延后支付各種款項(xiàng)，造成項(xiàng)目資金支付進(jìn)度管控不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

二是根據(jù)制定好的審計(jì)規(guī)則，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)，確定實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的數(shù)據(jù)來源，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建審計(jì)模型。成本類項(xiàng)目中各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相扣，開工竣工信息、合同信息等是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中的重要數(shù)據(jù)，可以用于分析各項(xiàng)疑點(diǎn)。在資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)過程中，需要從管理系統(tǒng)獲取合同信息，從項(xiàng)目管理系統(tǒng)獲取開工竣工信息，從財(cái)務(wù)支付系統(tǒng)獲取資金支付信息，根據(jù)時(shí)間邏輯比對，確定存在提前或延后支付的審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。

三是將上述數(shù)字化審計(jì)方法獲取的審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況進(jìn)行核對，核實(shí)驗(yàn)證審計(jì)結(jié)果，為后期的審計(jì)結(jié)論提供證據(jù)。因成本類項(xiàng)目可能存在系統(tǒng)與現(xiàn)場脫節(jié)的情況，如果信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確將會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，所以必須將數(shù)字化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，以確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。在資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)中，審計(jì)結(jié)果核實(shí)方面需要對疑點(diǎn)中涉及的原始合同、支付憑證和完工佐證材料進(jìn)行核對，對前期疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際驗(yàn)證。

成本類項(xiàng)目數(shù)字化審計(jì)具體流程如圖1所示。

（二）對比分析法

對比分析法是指根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)聯(lián)的事物進(jìn)行對照考察，比較差別，進(jìn)而予以定量定性的分析方法，在審計(jì)分析中占有重要地位。成本類項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相扣，涉及關(guān)鍵信息較多，如開工時(shí)間、竣工時(shí)間、合同簽訂時(shí)間、合同金額、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額等等，如要實(shí)現(xiàn)全量審計(jì)，需收集處理的信息量非常大，易產(chǎn)生審計(jì)差錯(cuò)。審計(jì)人員可將項(xiàng)目涉及的關(guān)鍵要素進(jìn)行列舉，通過對相關(guān)要素（如時(shí)間、金額等）對比，運(yùn)用EXCEL分析工具等設(shè)置測試規(guī)則，形成審計(jì)測試工具，如圖2所示。

一是獲取成本類項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)資料，包括合同、開工報(bào)告、竣工報(bào)告、工程過程資料、計(jì)列成本和支付款項(xiàng)相關(guān)的憑證及附件等。通過列舉關(guān)鍵信息形成基本情況表，如表1所示。

二是通過對比基本情況表中的關(guān)鍵信息，就計(jì)劃執(zhí)行、合同簽訂、會計(jì)核算、業(yè)務(wù)真實(shí)性和付款情況等審計(jì)關(guān)注點(diǎn)設(shè)置測試方法，形成成本類項(xiàng)目審計(jì)測試表，如表2所示。

三是根據(jù)被審單位的成本類項(xiàng)目數(shù)量，采取全面檢查或抽樣檢查的方式，選取需要檢查的項(xiàng)目，對照審計(jì)測試工具，逐項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格測試，從而審核成本類項(xiàng)目各環(huán)節(jié)是否合規(guī)。

（三）實(shí)地踏勘法

成本類項(xiàng)目審計(jì)不能局限于核查項(xiàng)目資料，實(shí)地踏勘實(shí)施情況是審計(jì)過程的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，因此，實(shí)地踏勘法是該類審計(jì)必不可少的方法之一。實(shí)地勘察可以有效提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)實(shí)施真實(shí)性的監(jiān)督。對于成本類項(xiàng)目，實(shí)地踏勘法需要重點(diǎn)關(guān)注溯源、求證和記錄三個(gè)環(huán)節(jié)。

一是做好前期溯源工作，針對成本類項(xiàng)目小而多的特點(diǎn)，提前選取重點(diǎn)項(xiàng)目納入踏勘計(jì)劃，可做到事半功倍。首先，要充分熟悉項(xiàng)目資料，提前掌握成本類項(xiàng)目的規(guī)模、合同、施工設(shè)計(jì)圖、施工方案、工程變更等資料的內(nèi)容，確定是否需要現(xiàn)場核實(shí)。其次，要詳細(xì)了解成本類項(xiàng)目工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，列出疑點(diǎn)清單，以問題為導(dǎo)向進(jìn)行現(xiàn)場勘查。最后，召開現(xiàn)場勘查預(yù)備會，聚焦勘察重點(diǎn)，有計(jì)劃性地實(shí)施現(xiàn)場勘察。

二是抓好現(xiàn)場求證環(huán)節(jié)，做實(shí)做細(xì)現(xiàn)場踏勘。首先，要根據(jù)施工內(nèi)容核實(shí)項(xiàng)目的真實(shí)性，檢查有無未完成的工程量，重點(diǎn)查看有無偷工減料、弄虛作假情況。其次，通過剖析施工現(xiàn)場與工程項(xiàng)目資料差異的原因，分析單價(jià)、材料用量、各環(huán)節(jié)先后順序等內(nèi)容的合理性，查找審計(jì)疑點(diǎn)。最后，通過詢問等方式獲取審計(jì)線索，當(dāng)詢問的結(jié)果與現(xiàn)場實(shí)際不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)予以足夠的關(guān)注，以挖掘更深層次的問題。

三是做好現(xiàn)場記錄，為審計(jì)提供直接證據(jù)。審計(jì)人員要實(shí)事求是，做好現(xiàn)場踏勘記錄，詳細(xì)記錄成本類項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)和事實(shí)，做到描述詳盡、數(shù)據(jù)清晰，留好現(xiàn)場踏勘的圖片或影像等原始證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供有力支撐。

三、開展成本類項(xiàng)目審計(jì)的建議

（一）高度重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

成本類項(xiàng)目支出具有單項(xiàng)數(shù)額小、總體金額大的特點(diǎn)，在基建、技改等大型投資項(xiàng)目管理越來越規(guī)范的情況下，堅(jiān)持黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對日常成本類費(fèi)用的監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順應(yīng)管理需求變化，落實(shí)審計(jì)工作“如臂指使”的原則要求，提高企業(yè)資金使用效益的一項(xiàng)重要舉措。同時(shí)，成本類項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)種類多，需要審計(jì)人員熟練掌握各種審計(jì)專業(yè)知識、全面應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)方法并具備足夠的現(xiàn)場實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)過程實(shí)施精準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果評價(jià)精確。

（二）加強(qiáng)開展研究型審計(jì)

審計(jì)人員要開展研究型審計(jì)，加強(qiáng)對連續(xù)年度成本類項(xiàng)目支出領(lǐng)域、支出內(nèi)容、支出成效的研究，深入分析企業(yè)成本類項(xiàng)目的支出特點(diǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、實(shí)施要點(diǎn)，將其應(yīng)用于審計(jì)監(jiān)督過程，提高審計(jì)監(jiān)督工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門也可按照企業(yè)年度成本類項(xiàng)目安排情況，開展全過程跟蹤審計(jì)，瞄準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)全過程介入監(jiān)管，推動(dòng)成本類項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口前移，落實(shí)審計(jì)工作“如影隨形”監(jiān)督要求，充分發(fā)揮企業(yè)日常審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)作用。

（三）深化審計(jì)成果應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)部門可以通過審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告等形式揭示成本類項(xiàng)目存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)的最終目的并非止步于揭示問題，而是實(shí)現(xiàn)成本類項(xiàng)目管理水平的切實(shí)提升。因此，要充分發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門的牽頭作用，加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用，從建章立制、完善管理、堵塞漏洞各環(huán)節(jié)做好審計(jì)“下半篇文章”，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)問題的根治。如嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)問題整改銷號管理，充分執(zhí)行審計(jì)、業(yè)務(wù)部門整改雙審驗(yàn)收制度，做到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題真改、實(shí)改；通過約談、責(zé)任追究、線索移交、案例分享等方式落實(shí)審計(jì)工作“如雷貫耳”要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“一果多用”，發(fā)揮“審計(jì)一點(diǎn)、規(guī)范一片”的示范作用。

（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司審計(jì)中心 國網(wǎng)冀北張家口供電公司，郵政編碼：100053，電子郵箱zjcheng6677@163.com）

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