我國國有商業銀行內部審計政治屬性探微

[摘要]強調和堅持黨的領導是我國國有商業銀行內部審計的鮮明特征，這就要求審計人員在審計實踐中將政治性、人民性和專業性高度統一起來，以維護銀行資產安全為抓手，督促被審計機構忠實完成黨交辦的任務，并運用專業能力分析商業銀行經營行為。為此，內審機構從年度審計計劃制訂起就要充分體現內部審計政治屬性，強化審計人員政治意識，健全考核評估機制，完善內審基層組織架構建設，確保我國國有商業銀行內部審計始終在黨的領導下發揮作用。

[關鍵詞]國有商業銀行 內部審計 政治屬性

一直以來，強調和堅持黨的領導是我國國有商業銀行內部審計的鮮明特征。國有商業銀行內部審計在履行審計監督職責時，如果存在政治站位不高、對內部審計政治屬性理解不到位的問題，就容易導致審計目標不清、審計方法運用不當、審計功能失效。本文旨在通過研究分析相關理論概念，厘清其內在邏輯，深入認識強調和堅持黨的領導的現實性和必然性，以持續提升內部審計工作質效。

一、國有商業銀行內部審計政治屬性的內在邏輯

國有商業銀行內部審計的政治屬性是指內審機構在審計活動中所表現的政治傾向，包括審計利益傾向、審計關注傾向、審計人員的政治態度等等。突出內部審計的政治屬性，既是時代發展的要求，也是歷史傳承的結果。

（一）我國現行政治制度的必然要求

我國的根本制度是社會主義制度，中國共產黨領導是中國特色社會主義最本質的特征。審計法明確指出，“堅持中國共產黨對審計工作的領導，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”。我國建立審計監督制度的基本前提必然是“堅持中國共產黨領導”，這一點必須在審計理論和實踐中加以強調和突出。究其原因，在于中國共產黨不是西方模式的選舉型政黨，而是馬克思主義使命型政黨，旨在充分把握人類社會發展規律基礎上，堅持人民至上，并以實現自身民族、國家解放或發展為自覺使命，以推進世界大同、實現每個人的自由發展為最終使命。強調和堅持黨的領導，是我國審計制度最鮮明的特征。

國有商業銀行內部審計自然也不例外。這意味著銀行各級黨組織能夠將黨在決策、執行、監督各環節的權責和工作流程以制度和規定的形式固定下來，從而確保黨的領導融入國有銀行公司治理的方方面面。審計人員開展審計活動時，需要檢查被審計機構是否忠實履行黨賦予的受托經濟責任，不僅要從經濟視角，更要從政治視角分析國有商業銀行經營行為的合理性和合規性，透過業務看政治，自覺對照政治標準評判問題。強化和突出內部審計的政治屬性，自是水到渠成。

（二）歷史傳承的當然結果

中國共產黨在成立之初，盡管受限于時代認知水平，沒有明確提出審計監督政治屬性的概念，但在長期實踐中仍建立了各項審計制度，特別強調黨中央指向哪里，審計監督就要跟進到哪里。例如，1923年4月，在中國共產黨領導下，安源路礦工人俱樂部第一屆最高代表大會組建經濟委員會，下設審查部；1927年，黨的第五次全國代表大會后的中央領導機構中，設立了中央審計委員一職，目的都是將黨組織在領導革命運動中的一切經濟活動都置于嚴格的紀律約束和監督控制下。中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立以后，明確要求審計機構開展審計，“為工農革命政權提供保障”。1937年9月，陜甘寧邊區政府成立以后，邊區政府設立了審計處。根據當時邊區反掃蕩和打擊日寇的需要，交替實行“財審合一”和“財審分離”體制，取得了很好的效果。

我國國有商業銀行內部審計則是在傳承和發揚黨的審計事業寶貴經驗前提下發展壯大起來的。尤其是黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央強調金融要回歸服務實體經濟本源，國有商業銀行內部審計部門將黨中央精神轉化為實際行動，不斷健全信貸風險防范預警機制，完善“因果機制”分析方法，深入研究金融機構惜貸的深層次原因，發掘阻礙中小企業融資的關鍵因素，探索普惠金融發展的途徑和方向，促進破除“鐵公基”“磚頭文化”迷信，避免以“通道”“名股實債”等方式變相抬高實體經濟融資成本，為提升銀行服務實體經濟的質效，化解金融風險隱患作出了顯著貢獻，充分體現國有商業銀行審計監督不僅講法治，講技術，更講政治，彰顯了內部審計的政治屬性。

（三）承擔社會責任的重要表現

作為金融機構，國有商業銀行需要承擔經濟責任、法律責任、道德責任、慈善責任、保護利益相關方權益等諸多社會責任，這是由其國有企業的性質和當代社會現實需要所共同決定的。鑒于所有的社會責任實質上都是商業利潤和社會利益的有機組合，國有銀行在經營過程中必須統籌兼顧，有所作為。具體來說，一是要體現社會主義公有制特征，積極傳導政府干預意圖，充當政府金融調節渠道，通過自我約束，將有限的金融資源投放到盈利性可能并非最高、但產生的社會效益卻更大的領域。二是要體現職工群眾的主體地位特征，充當“服務者”，協調各方利益關系，穿針引線，既為不同利益群體之間的信息交流開辟空間，也為減少利益尋租等腐敗現象創造條件。三是要展示中國社會經濟特點和文化形象，充當“創新者”，利用金融機構資金信息密集的特點，收集分析市場運行情況，推動自身轉型，實現制度創新，為社會整體進步作出貢獻。

因此，國有商業銀行內部審計必須高度關注人民群眾的核心利益是否得到足夠保障，黨的領導是否充分融入到銀行系統的各個層面，銀行經營理念和經營方法是否符合中國國情和現實需要，金融機構經濟功能與政治功能是否得到協調統一。顯然，只有不斷強化內部審計政治屬性，才有可能實現上述目標。

二、國有商業銀行內部審計政治屬性的內在涵義

（一）內部審計政治屬性是政治性、人民性和專業性的高度有機統一

有的學者認為，我國審計監督體制的政治屬性就是堅持黨的領導，這種觀點混淆了事物的因果關系。如前所述，只有堅持黨的領導這個基本前提（因），我國的審計體制才有存在的基礎，審計的政治屬性也才有強化和突出的必要（果）。前提若不存在，審計的政治屬性也就沒有討論的價值，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。

從理論層面看，我國國有商業銀行內部審計政治屬性是政治性、人民性和專業性三位一體，不可分割。如果缺失政治性，則內部審計體制的根基被直接動搖；如果缺失人民性，則國有商業銀行將因放棄“為人民服務”的根本宗旨而失去存在的意義；如果缺失專業性，則審計活動將因沒有足夠的技術手段和工具法則而成為空中樓閣。多年來的歷史經驗已經證明，無論是審計無色透明觀點，還是用人民性替代政治性觀點，或是用人民性監督、限制、補充政治性觀點，都是將三者人為割裂開來，均有失偏頗。

至于如何實現三者的高度統一，就必須根據審計對象的具體特點，分析“三性”在不同行業、不同領域和不同環境下的具體要求，找到最大公約數，構建不同行業領域內部審計獨有的政治屬性內涵，以保證審計的經濟價值、政治價值和文化價值同樣實現高度統一，避免在具體實踐過程中因價值導向沖突而使審計活動陷入尷尬局面。

就國有商業銀行內部審計而言，其政治屬性內涵可以界定為在實現政治性、人民性和專業性的高度統一基礎上，以維護銀行資產安全為抓手，忠實完成黨賦予的受托經濟責任，運用專業能力分析商業銀行經營實踐并提出建議。這與國有商業銀行的行業特點和運行規律是相匹配的。

（二）國有商業銀行內部審計政治性的重要體現是維護銀行資產安全

對國有金融機構來說，安全性不僅僅是國有商業銀行經營過程中必須遵守的三大原則之一，更關系到全社會不同利益群體的團結，關系到人民群眾對黨的執政能力和執政形象的認識，甚至關系到國家的政治穩定。近年來，各級金融監管部門高度關注銀行金融資產安全問題，先后出臺了資管新規、資產分類新規、銀團貸款新規、資本管理新規等重要監管文件，并引入了預期信用損失法撥備計提模型和收入確認控制模型等技術手段，在銀行同業開展了手工補息和存貸組合產品套利的清理排查，切實維護經濟繁榮大局。

國有商業銀行內部審計的重要職責就是積極回應監管部門的要求，堅守“安全第一”底線，督導銀行管理者審慎經營，合規放貸，合理收費，做實貸款和投資存續期管理，實現審計監督全覆蓋、全穿透。

一是加強與外部監管機構的協作，整合內外部審計資源，充分揭示資金空轉、違規套利、惡性殺價競爭、不良資產違規轉讓等非正常行為，防止巨額信貸資金流入資本市場惡意炒作。二是加強對商業銀行創新業務審計，高度關注表外金融衍生工具類中間業務、資產管理業務和股權投資業務的高風險本質，對金融工具分類和估值開展持續監測，尋求維護銀行資產安全和促進金融創新的平衡點。三是強化風險導向審計，將審計從事后的查處轉變為事中跟蹤或事前防范，高度關注銀行內控制度建設中的突出問題，改善內部經營環境。四是精準把握金融形勢變化脈絡，著力研究影響整個銀行系統健康發展的突出問題和重大風險，對金融資產質量提出前瞻性警示，促進銀行不同子系統之間實現整體自洽，實現維護銀行資產安全目的，守好國有銀行風險防控第三道防線。

（三）國有商業銀行內部審計的人民性的基本內容是督促被審計機構完成黨賦予的受托經濟責任

人民性是一個政治學概念，包括三層含義，即人民的整體利益需求、集體意志表達和權利訴求。堅持人民性，就是捍衛人民的基本權利，維護人民根本利益。

對國有銀行內部審計機構而言，人民性就是根據總行黨委和董事會要求，促進被審計機構樹立正確的價值取向，處理好為錢服務還是為人民服務的問題，督導其將目標定位在如何讓人民享受更多的金融服務、獲得更大的金融價值上。具體到國有商業銀行個體而言，內審機構應該指引其研究如何增加客戶（尤其是中小客戶）的金融收入，減少金融支出，維護投資人及相關利益方的合法權益，最終達到雙贏。

內審機構踐行人民性，一是深刻理解我國經濟發展方式轉變的趨勢，以審計促整改，促使被審計機構加強對普惠金融支持力度，合理配置人財物資源，處理好國有商業銀行盈利性和功能性之間的關系。二是促進金融消費者保護工作向縱深發展，在督促完善金融消費者教育措施、金融糾紛投訴調解機制、金融產品信息披露機制、金融消費者賠償機制的基礎上，探索建立違反金融消費者保護目標的處罰框架體系。三是推動國有商業銀行加快境外人民幣市場建設力度，支持跨境貿易和投融資金融服務便利化活動，豐富離岸人民幣金融產品。四是引導國有商業銀行創新綠色金融產品，積極響應“綠色金融”號召，以市場化方式支持綠色低碳發展，為應對氣候變化和治理環境污染提供綜合化金融服務。

（四）國有商業銀行內部審計的專業性的主要表現是積極運用審計職業能力分析銀行經營行為并提出建議

國有銀行內部審計工作的專業性程度較高，審計人員應熟知業務流程和規章制度，能夠做到依規審計、獨立審計，并提供必要的審計增值服務。

一是運用“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的方法機制，積極探討將“研究”融入到審計活動中，通過深入分析問題找準審計著力點，系統地研究問題發生的根源，提出解決問題的思路、方法和路徑。二是運用邏輯分析和組織謀劃能力，幫助銀行管理者找準制約銀行穩健經營和高質量發展的癥結，提供必要咨詢建議，促使其增強“識雷”“避雷”和“排雷”意識，協助其制定有針對性且可操作性強的風險防控措施，推動提高跨周期經營水平。三是運用現代技術應用能力，開展數據挖掘和關聯分析工作，從大量不完全數據中提取潛在有用信息，為商業銀行經營分析提供技術支持。四是運用信息分析和推理判斷能力，與巡察、巡視等監督方式協同貫通，依據巡視條例和內部審計準則，制定巡審計劃和實施辦法，加強審計隊伍巡視工作培訓，形成監督合力，幫助國有商業銀行實現經營發展目標。

此外，目前我國主要國有商業銀行都是境內外上市銀行，部分還在境外多數國家設立分支機構。國有銀行內部審計講政治屬性，與境外客戶和投資者利益目標并無矛盾。內審機構督導境外分支機構實現客戶價值最大化，長期來看可以實現自身價值最大化。需要進一步強調的是，內審機構同樣要督導境外機構維護母行利益，落實境外發展戰略，遵守商業銀行經營規律，依從當地法律和監管條例，確保在經營國法律框架下健康運營，為母行創造更多的價值。

三、強化國有商業銀行內部審計政治屬性的路徑

（一）年度審計計劃要充分體現政治屬性要求

一是要聚焦國家宏觀經濟發展大勢，深刻理解科技金融、綠色金融、普惠金融、養老金融、數字金融“五篇大文章”服務目標，認真研究總行黨委、董事會最新精神，找準政治站位，確保計劃切實契合中央和總行黨委的戰略部署。二是要聚焦民眾關心的問題，推動國有商業銀行發展消費金融，滿足客戶住房改善、新能源汽車、養老服務、文旅等多元消費需求，提升國民的獲得感和幸福感。三是要聚焦宏觀經濟周期波動的影響，及時發現國有商業銀行經營中存在的短板和不足，查漏補缺，不斷改進自身機制建設，增強風險抵御能力，提升市場競爭話語權。四是要聚焦國有商業銀行員工的行為狀態，挖掘在日常工作中可能存在的風險，既要關注發生頻率高、金額數量大、涉及范圍廣的業務領域，更要關注那些表面上看是低風險、但實際上可能蘊含重大隱患的業務，切實促進扎緊制度籬笆，落實管理者履職責任。

（二）綜合施策，強化審計人員對政治屬性的認識

一是在進場前組織審計小組成員分析以往的典型案例，研究如何落實金融為民的社會義務，結合實際經營業務數據，準確識別和評估風險，制訂詳盡的審計實施方案，充分揭示審計活動的政治意義。二是推動內審部門與業務部門的常態化交流，通過與前臺業務人員“結對子”，交流審計發現和業務經驗，使審計人員的關注焦點始終與商業銀行發展同步；選拔那些發展潛力大、個人表現突出的內審人員到銀行一線定期換崗學習，在業務實踐中有意識探索研究長期困擾商業銀行業務發展的“老大難”問題，如績效考核與“部門墻”之間的矛盾、長期管理基礎建設與短期經營效果之間的矛盾、高價值客戶服務與長尾客戶服務之間的矛盾等，增強審計人員對審計政治性的認識。三是定期組織內審人員進行培訓，對照黨中央和總行黨委的工作部署，結合普惠金融、信貸投向、中間業務收費、消費者權益保護等具體問題開展研討，分析如何在審計中更好突出人民性和專業性。四是認真做好審計人員的專業能力配置，培養內審人員自主學習和終身學習的能力，結合當前AI技術快速發展的趨勢，引導銀行內審人員主動更新知識體系，不斷嘗試將多種技術手段有機融入到專項審計活動中，實現一專多能。五是考察審計人員將政治性人民性轉化為具體審計行為的成效。例如，針對電信詐騙猖獗、非法套利行為泛濫等現實熱點事件，審計人員是否能夠運用職業敏感性，有針對性地開展信用卡、第三方開戶和支付等專項審計，并提出富有建設性的整改建議。

（三）健全后續考核評估機制

一是完善審計質量的評價，關注審計活動是否遵循重要性、可靠性、一致性和及時性原則，是否將審計資源投入到經營戰略重點方面，是否將審前監測與審后整改效果統一考慮；關注審計流程是否符合規定程序，審計證據來源是否可靠且能形成邏輯閉環，審計結論是否真實反映被審計機構的經營質態。二是完善審計人員的定量評價，圍繞審計人員對審計報告貢獻度、重大發現、新技術應用等進行指標設計，同時結合后評估結果進行綜合打分，如后評估發現審計未充分揭示風險，或與事實偏差較大，則對審計人員扣分。三是完善內審分支機構工作效能的評價，不但有明確的評價指標，更要有合理的評價標準值做參照，確保評價結果看得懂、說得清，既能夠找準自己進步的方向，更能夠總結經驗加以推廣。

（四）完善內審基層組織架構建設

一是構建完善的內審隊伍梯次建設計劃，認真規劃各個年齡段審計人員的專長和人數分布，提前5年以上招募新人重點培養，形成人才梯隊，確保不會因正常退休等因素出現人才斷檔。二是構建完善的審計人員的職業發展機制，打通內審人員職業晉升通道，使優秀的人員不但可以在審計崗位發光，也有機會選拔到其他崗位展現聰明才智，提升審計崗位的職業吸引力。三是建立人員退出機制，每隔2—4年對審計人員履職能力進行考察評估，對于那些不能勝任審計工作，或考核處于末位的人員，可考慮在駐地范圍內進行調崗，對個別嚴重違反審計紀律的人員可視情況進行調崗或辭退，使審計機構真正實現進得了、留得下、干得好、出得去，確保我國國有商業銀行內部審計始終在黨的領導下發揮作用。

（作者單位：中國工商銀行內部審計局廣州分局， 郵政編碼：510260，電子郵箱：zg.qiu@icbc.com.cn）

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