高新技術企業全面預算管理的強化措施探討

摘要：高新技術類企業屬于集知識、人才、技術為一體的實體經濟體，是國家層面重點補助、扶持的產業，也是促進國內經濟體制持續穩定增長的重要產業，國家層面近年持續出臺相應的制度體系、法律法規、稅收補助等政策，以推動其長期穩定的運營發展。但是實際上高新技術企業在日常運營過程中并沒有全面落實預算管理相關工作，部分環節依舊存在漏洞，使得預算作用無法有效發揮。鑒于此，文章分析了高新技術企業內部實施全面預算管理過程中存在的問題，如戰略規劃匹配度低、編制方式不夠科學合理、控制系統不夠精細化、績效考核效率低等，并提出了合理的解決措施，希望為更多高新技術類企業實現全面預算管理目標，為實現長期預算發展提供有效的參考建議。

關鍵詞：全面預算管理；高新技術企業；固定費用

中圖分類號：F276.44;F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）27-0099-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.025

1引言

近幾年，國際上各種先進技術、產品的出現推動了國內科技的進步，國內各種高新技術類企業迎來了全新的發展機遇。國內高新技術類企業有著典型的行業特征，如知識高度密集、人才密集、技術密集、投資資金體量大、科研風險大、技術產品更新速度快、市場需求變革迅速等，這些特點給高新技術企業的正常運營帶來了一定的風險。而全面預算管理模式作為一種先進的、備受關注的經營手段，在各高新技術企業中的應用能夠使其各環節更加規范、高效，也能夠幫助企業最大程度減少經營風險、財務風險。所以，廣大高新技術類企業要重視全面預算管理模式在企業中的實際落實、功能發揮，企業內部才能夠因此擁有正常的現金流，才能進一步保障全面預算管理的預期目標逐一實現。

2高新技術企業全面預算管理存在的問題

2.1戰略規劃匹配度低

高新技術企業內部的關鍵環節是新產品研發，一般情況下研發環節是建立在市場調研、客戶需求預測基礎上的，并且遵循企業整體戰略發展規劃，才能保障其研發工作的有序推進[1]。但是，實際上各企業內部開展研發預算工作時，相關人員并沒有過多地考慮實際市場需求、未來產品發展趨勢，使得研發預算完全脫離了研發戰略方向。高新技術企業內部項目研發預算編制偏離實際戰略目標的原因很有可能是部分企業內部研發計劃更多是用文字描述，并沒有呈現足夠清晰的邏輯關系，導致預算內容編制人員在實際編制預算過程中會因為理解誤差，造成研發預算編制不準確；還有些人員在進行項目研發預算編制時，并沒有真正結合實際項目情況，僅僅是借助增量預算編制項目預算方案，比如，L企業連續三年的研發費用投入預測金額依次為25000萬元、28000萬元、31000萬元；預估研發人員數量依次為800人、850人、900人。

2.2編制方式不夠科學合理

部分高新技術類企業經營管理者會過分關注項目的研發人才引入，而忽略其他方面的人才引入，以至于企業內部并沒有復合型的全面預算管理人員，所以在各業務活動環節執行過程中，相關人員所選的預算編制方法較為隨意，設計的流程也并不合理，也沒有花費足夠的時間精力在信息調研上，更多的是對以往三年的數據信息進行分析，簡單采用增量預算方式進行相關數據信息確定。

從理論角度講，企業內部各部門各環節人員在編制預算方案時需要依據實際業務活動特點，選擇合適的預算編制方法，如零基預算、增量預算、滾動預算、定量預算、彈性預算、固定預算等多種方式。但是實際上各環節的預算編制方法選擇并不科學，以至于后續涉及的預算分析、預算控制、預算反饋、預算調整等環節都會受到影響，嚴重影響了業務活動項目的預算管理效果。

2.3控制系統不夠精細

部分高新技術企業在實施預算控制時會依據業務流和資金流兩方面進行管控，分別從預算執行部門、財務部門、中高層管理人員審批、內部審計四個層級展開。但是實際上會因為崗位人員的專業技能水平差、對預算管控認知力度弱等原因使得企業當前預算控制系統并不完善，經常會出現一些不良現象，如忽略預算管控過程、忽略預算執行偏差分析、缺乏預算控制結果引導、缺乏有效的預算結果分析獎懲機制等，這些行為都會給企業增加一定的預算管理風險[2]。

從表1可知，該企業雖然基本搭建了可行的預算控制框架，設置了相應的預算控制方法，但是這些方法并不夠精細，以至于在實際預算執行控制過程中部分環節、部分崗位人員日常工作行為并不夠規范，從而容易出現一些預算執行漏洞。

2.4績效考核效率低

高新技術企業內部人員在實際工作中所擔任的工作內容可能并不單一，所以單純地依據崗位職責履行情況、崗位預算完成率等指標并不能實現員工間公平公正的預算績效考核。出現這種情況的根源在于企業內部并不重視管理責任分配，會使得其他不相關人員或影響力較小的人員同樣也承擔了責任，就會出現不干活受嘉獎、認真干活沒獎勵的不公平現象，久而久之就會影響優秀人員的工作積極性，繼而產生嚴重的心理落差，崗位預算職責的履行情況也會越來越差，或者長此以往給優秀人員造成極大的心理創傷，繼而選擇離職[3]。還有些企業在設置預算績效考核指標時，缺乏足夠的信息調研，使得所設計指標不具有可行性，也無法公正地反映各崗位人員實際預算工作效果。

3高新技術企業優化全面預算管理措施

高新技術企業實施全面預算管理過程中需要遵循的基本原則有：實際性原則、符合市場熱點需求原則、有效性原則、量入為出原則、管理權責明晰原則等，落實這些基本原則的前提是有預算管理目標，在正確的預算目標引導下，其他各部門各層級人員才能很好地聽從“大腦”指揮，有序開展相應預算工作內容，具體可采取的預算管理措施如下文所述。

3.1研發目標導入戰略目標中

第一，及時調整項目研發預算方式，立項后依舊需要探究預算方案可行性，隨著產品功能系統的更新變化，相應的預算實施方案也要有所變動。

第二，管控預算研發整體價值流向，保障預算目標與企業整體戰略規劃目標相一致。

第三，提升研發部門人員預算專業技能，高效落實全面預算職責，充分發揮崗位人員自身專業技能。

第四，制定以戰略為核心的研發預算管理方式，保障企業內部研發生產營銷環節都符合企業戰略發展方向。

第五，涉及項目研發預算管控方案，靈活調控項目研發價值導向。企業對新項目產品的資金投入力度不能脫離實際市場需求和客戶端需求，為此研發人員要與其他市場、生產、銷售、財務等部門人員進行密切溝通交流，不斷進行產品功能改善、外觀改進、技術突破等，保障所涉及的研發投入預算有較高的科學性，符合企業戰略發展目標[4]。

3.2業務驅動導入預算編制中

高新技術企業實施全面預算管理的起點是有完整可行的預算編制方式，為了提高預算編制方案的可行性、科學性，要針對不同業務活動環節選擇不同的預算編制方法。

3.2.1合理編制利潤中心

利潤的預算編制一般可采用市場成長預估方式選擇增量預算編制模型，從多個銷售渠道進行銷售量的預估，如線下零售、線上分銷商、電商平臺、線上B2C、OEM/ODM等，管理層人員要詳細分析市場競爭情況，依據競爭回報量確定可行的利潤目標。考慮到科技類產品更新換代速度較快，企業內部市場營銷人員需要對產品的市場滲透率進行準確預估，依據國內外當前產品局勢，確定可達成的市場成長增量。最終企業確定的下一年度市場銷售量為：競爭回報增量和市場成長增量的總和。有了明確的利潤目標，相關人員要逐級進行目標分解，落實到各自部門、各自崗位人員日常工作目標中。

3.2.2合理編制成本中心

高新技術企業內部成本中心的預算編制方案選擇多數情況是彈性預算，這就需要反復對客戶需求、產品功能等進行調整、變更，并以此來調整實際生產工藝流程、生產原輔料耗用量及相應的產品生產成本預算數值，確保最終產品生產的BOM耗用量足夠準確。

3.2.3合理編制費用中心

科技企業在實際生產運營過程中要極力避免物資浪費、支出超支等現象，所以必須嚴格管控生產經營環節的各種費用支出，對其進行合理的費用預算編制。如固定費用一般有柔性費用和必須費用兩大類，前者是當下發生當下需要支付，如差旅費，可適當進行壓縮，但是不能停止支出；后者是指沒有回旋余地的費用，如渠道擴張投入、設備投入分攤等，這部分預算控制是在業務活動發生前進行預估的。為了提高固定費用預算編制的合理性，可選用彈性預算、零基預算等方式[5]。

3.3多道防線導入預算控制中

高新技術企業為了全面落實預算管理工作內容，防范預算風險，紛紛引入了先進的風險管控工具，并把風險防范控制工作的重要性提升至企業戰略管理層面，使得企業內部落實的風險防范逐漸從簡單預防轉變為創造價值、實現戰略管理目標方向。為了實現企業內部全面預算管理，也可以引入三道防線模型，幫助企業內部各層級人員提供可行的風險控制防范方案。三道防線基本模型的構建在2020年由國際內部審計協會進行了改進、完善，基本架構如圖1所示。

圖1企業三道防線基本模型

圖1中第一道和第二道防線有著較大的業務量風險觸點；第二道和第三道防線能夠發揮風險識別、風險判斷、風險規避等作用，以保持企業內部業務活動的正常運行。三道防線整體在企業董事會、預算管理部門的領導下，依次對應的環節為業務執行、風險管控、內部審計，其中業務執行職責：科學編制預算方案、合理設置預算項目、規范預算執行環節流程、制定完善的預算管理制度體系。風險管控職責：實現業務活動預算管理前中后全過程控制；協同其他部門人員共同應對預算風險。內部審計職責：督促各部門人員積極開展預算過程審計，并把結果實時反饋至相關層級人員，及時對其風險環節進行調整改進。

3.4平衡計分卡導入績效考核中

3.4.1實施責任關聯量化方式考核

高新技術企業內部開展全面預算管理績效考核，可以依據責任關聯制度判斷各崗位責任管理度深淺，并合理劃分為直接性或間接性關聯方式，劃分依據標準可由崗位主要責任人提出，然后經過領導層級人員的審核批準，才可最終確定崗位責任關聯度。

3.4.2引入平衡計分卡方式進行預算考核

平衡計分卡方式作為一種先進的、公平公正的績效考核方式，已經被廣大企業所接受，也成功應用于各行各業預算績效考核中。具體操作流程：

第一，全面梳理當前業務活動中的平衡性指標，簡言之兩者指標要保持一定的動態平衡水平，才能促進企業內部正常運營發展，常規情況下的平衡性指標有存貨和銷售期限、營銷量和營銷價格、費用和利潤、行政費用和行政貢獻、采購價和采購周期、市場費用和市場貢獻、制造費用和生產貢獻、營銷收入和應收賬款等。

第二，優化計分方式，對處于平衡情況下的兩個指標都記為0，處于正向的指標記正數，反之處于負向的指標記負數。在實際進行業務活動環節預算指標考核過程中，涉及的考核指標眾多，最終要計算其指標分值之和作為考核結果，同時也要關注其中呈現負值的指標，并分析其出現負值的原因進行適當改進完善。

第三，對失分環節分析后，可適當進行預算標準調整，前提是獲得相關領導層人員的一致同意，才能進行預算調整，保障后續實施預算過程中，該環節的實際執行率能夠有所提升[6]。

4結語

總而言之，全面預算管理作為一種成熟的、新型的管理會計工具，目前在國內各行業中都得到了廣泛應用，也取得了較大成效。但是實際上依舊有不少企業在實施全面預算管理過程中，受傳統思維理念影響，設計的核算方式較單一、考核指標較片面等，影響最終預算管理目標的實現。

為此，各企業要積極改變預算管理思維，認真分析當前全面預算實施情況，分析高新技術企業內部實施全面預算管理過程中的缺陷。文章對此進行了一系列研究探索，提出了可行的優化調整措施，具體措施有：研發目標導入戰略目標中、業務驅動導入預算編制中、多道防線導入預算控制中、平衡計分卡導入績效考核中。希望同類企業能夠實現內部預算管理環境的優化、預算管理制度體系的健全、預算編制方案的科學設置等，以期實現高效的預算管理效果，也為各企業提高市場核心競爭力奠定基礎。

參考文獻：

[1]劉磊.基于高新技術企業全面預算管理的研究[J].商訊，2022（14）：112-115.

[2]陳文.高新技術企業的全面預算管理模式的構建思路分析[J].商訊，2022（1）：111-114.

[3]張圣允.高新技術企業全面預算管理問題分析[J].中國集體經濟，2021（28）：33-34.

[4]趙杰.高新技術企業全面預算管理問題思考[J].財經界，2020（33）：63-64.

[5]劉文忠.高新技術企業全面預算管理問題思考[J].財會學習，2020（20）：61-62.

[6]余春雨.關于高新技術企業全面預算管理問題的思考[J].中國市場，2020（15）：107-108.

［作者簡介］黃丹萍（1993—），女，漢族，廣東汕頭人，本科，中級會計師，研究方向：預算管理。