高新技術企業研發活動內部控制的策略研究

摘要：近年來，高新技術企業迅猛發展，為我國經濟帶來了新的增長點，也成為引導國內各行業科技進步的主力軍。高新技術類企業運營有著資金高投入、高風險、高收益的特點，而內部研發環節是極其重要的部分，能否高效實現研發環節的內部控制是各高新技術企業管理者面臨的難題。然而實際上各高新技術企業的研發活動由于受各種因素影響，無法保障內部控制作用的全面發揮。基于此，文章主要探究了高新技術企業內部研發活動過程中存在的各種問題，分別從研發活動、研發材料、研發人員、研發設備四個方面著手進行分析，并提出了合理的改進策略，希望能夠幫助更多企業提升內部控制水平、提高研發水平、合理應用資金、降低研發運營風險等，為其實現長期穩定發展提供參考。

關鍵詞：內部控制；研發材料；高新技術企業

中圖分類號：F273.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）27-0103-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.026

1引言

高新技術企業研發能力的強弱直接關系著企業的生死存亡，為此企業要格外重視與研發有關的所有工作事項。事實上，不同高新技術企業涉及的研發工作重點、研發人員能力、研發制度體系流程等都不同，開展內部控制工作時也會有很大差異，各企業要探索適合自身業務發展、研發活動開展的內部控制方式，才能很好地發揮內部控制作用。高新技術企業研發活動開展期間經常會因為各種因素的干預無法有效落實內部控制，繼而影響研發活動質量和效率，文章以此為研究對象展開詳細探究。

2高新技術企業研發內部控制相關理論研究

高新技術類產業整體發展狀況對當地的經濟發展有著顯著影響，再加上該產業本身資金需求體量大、投資風險高、研發周期長、投資回報不確定等，迫使各企業經營者不得不重視內部管控質量，尤其強調研發環節內部控制，在充分享受國家優惠政策的同時，提高研發內部控制水平，減少研發風險，進而提高企業本身技術軟實力。

國內外關于內部控制研究取得了一定成果，國內重要成就有：2015年李華軍提出高新技術企業必然要重視內部控制、審計等工作，來應對市場資金緊縮、技術不足、人力資源不足等困境。同年羅海兵提出健全內部控制機制對企業強化人員管控、提升業績、提高盈利等有幫助。2019年趙菁菁和李子彪提出高新技術企業的內控側重于對人員、資金、技術相關內容控制，其中核心是資金、保障是技術、重點是人員，要促進三者協調發展。同年鄭笑嚴立足風險防范管控視角定位內控風險點。

高新技術產業走在世界技術創新前沿，涉及的研發投入經費體量較大，其產出多少直接關系著企業本身發展盈利情況，特別是在當前經濟轉型關鍵期，企業面臨的內外部風險種類多種多樣，對于內控水平有著更高要求。國內外對于研發內部控制同樣有著諸多成果，國外典型成果有：2012年Rasekh和Mehralian學者強調企業內控無法被任何機制體系所替代，且研發企業內控主要從環境、風險評估、活動控制、信息溝通、監管五方面著手。2013年Friedlander提出內控系統和資本配置效率間有著很大關聯，文章研究結果顯示信息不對稱會直接造成企業內部資本配置率降低。2015年Shyi-Chin表示企業內控質量和非投資效率間有著負相關關系。2016年Masayuki側重于強調企業內控監管的力度及專業性。2019年David經過研究得出結論：融資約束會影響研發投入，融資約束水平受內控質量影響，質量越高，融資約束對投入產生的抑制就越小。國內典型成果有：2017年李玉姿通過分析研發內控現狀提出一系列可行優化策略，如營造研發內控環境、健全風險管控機制、規范內控活動等。同年夏春艷與宮義飛共同驗證了內控水平與研發投入、研發投入和經營績效兩兩呈現正相關關系，換言之提高內控水平有助于提高研發投入，提升研發效率，促進企業獲得更高盈利。2018年秦娜經過研究發現強化企業內部管控，能夠juGI8a1PUmOiFehh4bXg1w==從微觀層面助力企業防范融資風險、減少融資約束。2019年李越東提出股權集中程度會對企業風險投資產生影響，會抑制其內控作用發揮。

3高新技術企業研發活動內部控制問題分析

3.1研發活動

立項：這是研發項目開展的首要環節，也是至關重要的環節，但是該環節同樣存在著內部控制不嚴謹、項目目標設置不合理等一系列情況，從而影響后續研發項目的有序開展。

實施：研發項目落實是第二步，這期間內部控制方面的問題可能體現在多個方面，如項目進度管控不嚴謹、材料消耗控制不力、人員管控隨意等，最終可能會導致研發項目被無限期拖延、研發經費使用混亂、研發項目質量不達標等問題出現。

驗收：研發項目驗收環節的內控弊端體現在：驗收人員專業性弱、驗收流程隨意制定、驗收操作不規范、驗收缺乏權威性標準等，最終都會影響研發項目驗收成果，甚至會因此給企業決策造成重大損失。

3.2研發材料

3.2.1研發材料管理不善

一方面部分企業對于研發方面的管控不嚴謹，只要求出結果其過程無所謂，長此以往研發人員個人對物資的消耗、成本管控的意識也越來越弱，所以日常開展研發工作時，并沒有遵循勤儉節約、物盡其用的基本原則，部分研發人員對實驗耗材、物資的使用太過隨意，造成了嚴重的物資浪費；另一方面研發人員與物資管理人員溝通欠缺，以致研發人員對于庫存物資量的剩余不夠了解，而庫存物資管理人員對實際研發項目需求量也沒有合理預估，兩者間存在著嚴重信息差。這樣就可能出現研發材料短缺影響研發項目進度的情形。

3.2.2研發領料與生產領料混同

研發和生產環節的物資領用流程設置不合理，以至于相關人員領料并不能嚴格遵循相關制度體系規定，各種物資領取、信息登記等都存在著一定問題，甚至會因為領料混亂，影響原本的項目研發進度及核算。

3.2.3研發領料與研發階段不匹配

不同研發階段對材料物資的使用量要求不同、對物資的類別要求也不同，但是實際上領料人員并沒有關注這些，庫存管理人員也不了解項目材料使用情況，以至于存在多領物資的情況，造成了物資浪費，甚至出現年底集中領料的情形，不僅容易造成企業資金、資源、資產等各方面損失，甚至容易被質疑虛增研發投入。

3.2.4研發材料未進行全流程跟蹤管控（去向管控）

一般情況下企業會同時開展多個研發項目，這就會涉及諸多項目間材料消耗、人員管理雜亂，再加上部分企業對各研發項目的材料去向并沒有足夠詳細的記錄、留存資料管理，很難找到實際材料去向，極大地增加了材料浪費、遺失概率[1]。

3.3研發人員

3.3.1核心研發人員不足，專業技術有待提升

市場上高新技術類人才供不應求，企業能否成功獲得競爭優勢取決于內部是否有足夠的高技能、高水平人才。但是顯然很多企業都面臨著人才短缺問題，沒有足夠的人才資源做后盾，也影響了研發能力、研發技術的創新和提升，進而企業的核心競爭優勢會逐漸被弱化。可能是因為企業缺乏足夠的資金做后盾，無法吸引行業內優秀核心研發人員。也可能是企業不重視后續在職研發人員的專業技能培訓，無法引導其樹立終身學習理念。

3.3.2研發人員界定不清晰

研發人員個人崗位職責內容劃分不清晰，很容易出現工作職責交叉、工作內容無法負責等問題。甚至出現研發人員與生產等其他非研發人員混同的情形，這樣就會導致內部人員成本費用核算不準確，各種資源、物資消耗的雜亂使用，甚至會因此影響研發項目工作進度、質量。

3.3.3研發人員在各項目投入記錄不嚴謹

研發人員在各項目的投入主要依據工時進行記錄，由于企業內部對于研發人員的管控相對較松散，并沒有太過嚴謹地安排專人負責監督，也沒有借助專業的工時記錄軟件，所以部分研發人員在進行研發工時登記時并不會太過注意，甚至會有研發人員在完成一個月的工作后進行研發工時記錄補充的情況，這種現象的存在極大地違背了最初研發人員工時管控原則，也影響了最終研發項目成本費用的精準核算[2]。

3.4研發設備

3.4.1維護保養不力、設備利用率低

部分企業采購物資太過隨意，并沒有預先做好采購規劃，對物資后續的使用周期、使用效率等缺乏分析，以至于很多設施設備利用率低，造成了資金、資產、資源的極大浪費；同時各種大型設施缺乏專業的人員維護保障，導致設施設備故障頻繁，進一步影響設備使用效率，還有可能給整個研發活動埋下安全隱患。

3.4.2分配不合理

目前很多企業都存在著以資歷劃分研發項目、分配研發項目的情況，很可能導致一個年輕研發人員所在項目沒有設施的情況，只能輔助有資歷研發人員開展項目，這樣無法體現年輕研發者的個人價值，也可能因為研發項目、設施分配不合理延誤項目正常開展進度。

3.4.3研發設備與生產設備混用，難以區分

企業部分設施設備會被研發人員、生產人員共用，相應使用記錄也不夠完善，這對于研發部門和生產部門而言，計算設施設備使用成本、折舊費用就有很大難度[3]。

4高新技術企業研發活動內部控制策略

4.1研發活動

4.1.1制定完整的研發項目管理機制

在研發項目開展前要做好具體的項目實施方案計劃書，要求該計劃書中涵蓋研發項目的具體開展方案、實施進度規劃、項目研發目標、研發經費投入、項目預計回報收益等，并經過公司相關評審小組進行審核，這樣才能為后續研發人員落實研發工作提供切實、具體的操作指引，也能夠保障研發項目的高質量完成。

4.1.2嚴格遵循研發制度體系、工作流程

制定了研發項目規劃后，需要相關人員按照規劃的流程、進度操作，協調完成項目研發，這期間要求各部門人員間有著良好的溝通交流渠道，能夠互相傳輸研發進度、探討近期的研發項目工作難點，并共同商討找到合適的解決方案，確保項目進度不會被無故耽擱。

加強研發項目驗收管理：研發項目的驗收環節要給予足夠重視，要求相關人員利用其專業知識公正公開透明地驗收項目，必要時可邀請行業專家、三方機構協助共同驗收，但是要注意項目的保密性，這樣才能保障項目驗收結果出具的公正性、準確性[4]。

4.2研發材料

高新技術企業強化研發材料方面的內部控制具體策略有：

（1）加強研發領料管理：制定完善的研發材料出入庫、使用、管理制度，并且需要與生產領料嚴格區分，領料時應注明具體研發項目。要求所有庫存物資、實驗室物資都要定期進行盤點，嚴格把控物資出入庫，減少物資浪費。

（2）根據項目需求合理領料：避免在同一時間段內大量領用物資，造成庫存人員的集中工作量增大。如果同時領取大量物資，庫存管理人員稍有不慎就會出現記錄錯誤，因此需增強對大額領料的專項管理力度，以此來保障資金、資源、資產等能夠被高效合理利用，也便于研發工作效率的提升。

（3）對研發材料進行追溯管控：要求所有物資來源和去向明確，才能進一步實現對研發材料的全過程管控，不僅便于財務準確地核算不同項目間的研發費用，也能因此減少各種材料浪費、遺失、人為損壞等現象[5]。要想明確所有物資來源和去向，對其物資流動記錄進行精細化管控是極其有效的方式之一，要求經手物資的人員詳細記錄各自經手詳情，為后續核對物資消耗、結算物資剩余情況等提供真實可靠的參照依據。

4.3研發人員

高新技術企業研發人員方面的內部控制可從以下三點著手。

（1）增強對研發人才的引進力度，提供良好的競爭機會：對于特別優秀人員可提供更有利的薪酬待遇，以此來吸引同行業內優質人員，從而為企業發展儲備足夠的研發人力資源，保障企業內部研發能力始終處于行業前列水平；同時給其公平的競爭機會，企業方面可以制定公平公正的考核、選拔機制，為優秀員工提供更好的工作平臺，也因此激發其他有潛力人員更好地投入到工作中，不斷提高個人綜合技能，為企業發展貢獻一份力。

（2）研發人員需界定清晰，崗位職責明確：研發團隊中人員的崗位職責要有明確劃分，從源頭上規避研發人員工作職責交叉、工作內容交叉等問題，便于對研發人員個人績效進行考核、對其考核結果進行獎懲，同時也有利于避免研發人員與非研發人員崗位交叉的情況。

（3）研發人員應準確記錄各項目工時投入：一般情況下同一個研發人員可能會同時兼任多個研發項目，為了明確研發項目成本費用支出情況，需要研發人員對個人工作時間、工作內容、工作結果等進行詳細記錄，尤其要區分不同項目的工時，公司條件允許時，可以借助專業的工時記錄軟件進行記錄。

4.4研發設備

高新技術企業運營發展離不開各種先進的設施設備，而且研發生產類企業擁有的設施設備數量龐大，花費資金體量也很大，所以企業要重視研發設施設備的內部控制。有了功能齊全、足夠的研發設施設備，才能保障研發工作的有序開展，所以企業可從三個具體方面著手強化研發設備內部控制。

（1）提高研發設備使用效率：加強對研發設備采購前的評估，避免與研發規模不匹配，同時安排專業人員定期或不定期對大型設施設備進行維護保養，盡可能延長設施設備使用年限，減少設備損壞頻率給企業造成停工停業的后果。

（2）企業需要制定完善的資源分配調度機制：制定嚴謹、實操性強的設備利用率評估機制，具體可依據本企業實際研發項目數量、研發規模、研發需求等設置相應機制。

（3）準確記錄研發設備使用情況：要求相關人員在使用同一臺設施設備時，做好使用記錄，對使用時間、使用人、用途等進行詳細記錄，這樣能有效規避設施設備用途混淆、資源利用不合理等現象發生[6]。常見的設施設備管理方式是為其制定唯一編碼的條碼，每一臺設施設備都有獨自的條碼，所有條碼信息匯總可形成動態數據庫，該數據庫能夠動態更新與設施設備有關的所有數據信息。如此，所有設施設備的使用狀態、責任人都能夠在數據庫系統中清晰地展現，便于管理人員及時對員工工作情況、工作狀態做出正確指導。

5結語

綜上所述，高新技術企業日常研發業務活動開展過程中涉及諸多環節的內控問題，文章主要對研發活動、研發材料、研發人員、研發設備四個方面出現的問題進行分析，并相應提出了合理的改進建議。希望更多企業能夠在文章研究啟發下，積極探索適合本企業研發活動的內部控制路徑，如制定完善的管理制度體系、強化人員溝通協作機制、建設規范的操作流程、建立研發風險評估機制等，促進企業提升自身研發工作質量和效率，進而實現可持續發展和創新。

參考文獻：

[1]敬一舒.高新技術企業研發活動內部控制研究——以Z公司為例[J].中國鄉鎮企業會計，2021（8）：146-147.

[2]胡婧梟.高新技術企業研發活動內部控制建設研究——以A公司為例[J].中國集體經濟，2021（22）：65-67.

[3]王國亮.高新技術企業研發內部控制研究[J].財富生活，2021（6）：69-70.

[4]章麗輝.高新技術企業研發內部控制建設研究[J].大眾投資指南，2021（2）：87-88.

[5]錢芳.高新技術企業研發內部控制建設研究[J].中國商論，2020（10）：139-140.

[6]潘蕊.高新技術企業研發內部控制探究[J].財會學習，2020（4）：252，254.

［作者簡介］于丹（1988—），女，漢族，黑龍江虎林人，碩士，中級會計師，研究方向：內部控制。