科學事業單位成本管理的思考與探索

【摘要】本文從滿足定價參考、成本補償、內部精細化管理、降低資源消耗、外部績效評價以及內部績效管理等方面，闡述科學事業單位實施成本核算的必要性，并基于科學事業單位成本核算具體指引，從增強成本管理意識、制定適宜的成本核算方法、強化結果應用成效等方面對科學事業單位的成本核算路徑進行探索并給予建議。

【關鍵詞】科學事業單位；成本核算；數據清洗

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1674-4977.2024.05.048

Reflections and Explorations on Cost Management in Scientific Research Institutions

YUAN Jinlong， CHEN Ying

（Liaoning Inspection， Examination&Certification Centre， Shenyang 110036， China）

Abstract： This article elaborates on the necessity of cost accounting in scientific research institutions from the perspectives of meeting pricing references， cost reimbursement， internal refined management， reducing resource consumption， external performance evaluation， and internal performance management. Based on specific guidelines for cost accounting in scientific research institutions， it explores and provides suggestions for the cost accounting path of scientific research institutions， focusing on enhancing cost management awareness， formulating appropriate cost accounting methods， and strengthening the application and effectiveness of results.

Keywords： scientific research institutions； cost accounting； data cleaning

1科學事業單位成本管理的意義

1.1為確定成果轉化定價、成本補償、收費標準提供參考

1）科研業務活動。科學研究的根本目的是推動知識的進步和社會的發展?？萍汲晒强蒲袉挝煌ㄟ^科學研究與技術開發所產生的具有實用價值的成果。國家鼓勵科研成果轉化為現實生產力，以促進科技與經濟結合，提高科研活動的經濟效益和社會效益。在科技成果管理和成果轉化應用方面，科研單位加強科研活動中資金、人力、設備、材料等資源消耗的成本核算管理，既有助于管控科研支出，防范資金使用風險，又有助于確定科技成果投入成本，為科技成果轉化定價提供重要參考。

2）公益服務。2017年，財政部和發展改革委印發《關于清理規范一批行政事業性收費有關政策的通知》，取消或停征41項中央設立的行政事業性收費，涉及多個檢驗檢測類別。取消、停征或減免上述行政事業性收費后，檢驗檢測單位依法履行管理職能所需的相關經費由同級財政預算予以保障。財政撥付經費以檢驗檢測事業單位提供開展相關業務的所需費用情況作為參考，以確保經費保障額度的科學性和合理性。

3）市場化有償服務。為了自身發展和更好地服務于社會和企事業單位，檢驗檢測事業單位不斷提升資質能力，拓展業務范圍，提供市場化收費服務。事業單位作為政府和市場監管部門的技術支撐機構，有義務對相關業務進行詳細、科學的成本測算，為市場化服務定價標準的制定提供有力的數據支撐，以維護檢驗檢測市場收費秩序，保障需求單位以合理的價格接受優質高效的檢驗檢測服務。

1.2推動單位精細化管理，優化資源配置

檢驗檢測事業單位面臨的發展和經濟壓力日趨明顯，因而現有業務結構應進行優化調整，向精細化管理要效益。成本核算提供了每項業務的成本詳細信息，有利于單位分析各項檢驗檢測業務，找出業務之間的差異，將業務歸集分類，實施不同的資源配置策略。對于成本費用占用少但收入較高的業務，單位應采用發展戰略，對該類業務在資金、人力和設備保障方面給予傾斜，促使其做大做強；對于收入變化受成本費用投入影響不大的業務，單位應采用維持戰略，保持或進一步壓減成本費用，以最少的投入獲取最大的效益；對于成本占用較大但收入較少的業務，單位應采取轉向戰略，果斷放棄該類業務，打破人員固有思維，加強人員技術培訓，將該業務占用資源調配至效益較好的業務或者開拓新業務。

1.3落實過緊日子精神，降低資源耗費

科學事業單位作為政府職能部門的重要機構，要嚴格貫徹落實黨中央過緊日子精神，將有限的財政性資金、資源應用到重點科研項目和社會公共服務方面，通過加強單位內部成本核算管理，梳理業務活動中資金、資源消耗的各個環節，找出成本異常和可控環節，制定針對性措施管控費用，優化服務或業務流程，降低或者消除不必要的支出，將節省的資金、資源投入其他有需要的業務活動中，將成本總量和結構控制在合理水平，以降低單位運行成本和能源消耗。

1.4單位開展內外部績效管理需要

1）實施全面預算績效管理的堅實基礎。為實現全面預算績效管理，落實預算績效評價要求，科學事業單位需要運用科學的會計核算方法，合理地歸集、分配費用，準確測算單位整體、預算項目的實際成本，設置切實可行的評價指標，提高預算績效評價準確性，為建立全面預算績效管理體系打好基礎。

2）實行內部績效分配的重要指標。多勞多得是單位內部績效分配的主要指標。將成本管理納入績效分配方案，可使單位績效分配方案更加均衡，促進單位職工增強成本節約意識，激發在工作中進行成本控制的熱情和動力，以最低的成本消耗完成工作以及實現創收，同時還能收獲更好的績效獎勵，實現單位與職工“雙贏”的局面。

2事業單位成本管理的難點

2.1成本管理意識薄弱

單位職工對成本核算認識不足、參與度不夠。有些人仍以事業單位屬性特殊為由，認為沒有必要開展成本核算；有些人認為科研項目要保持自主性和靈活性，按照項目任務書完成科研活動即可，科研不應該計較成本；有些人認為成本核算是財務部門的工作，與其他人無關；有些人認為成本控制就是變相降低了職工待遇。導致上述錯誤認知和理解偏差的主要原因：1）對于事業單位改革、檢驗檢測行業深化改革等相關國家政策認識不足，事業單位不能只靠財政撥款補助生存，要走“五化”發展道路；2）對科研工作理解有誤，科研應該不計回報的支持，但科研的投入成本應該在合理范圍內平衡，更應該提高成果轉化率；3）對成本核算認識不全面，成本核算需要根據不同的業務活動特點，進行合理的成本歸集、分配，因而需要業務部門的配合，形成更有公信力的成本核算結果；4）對成本管理理解片面，成本控制是對不必要的消耗進行管控，并非控制一切支出，合理地節約成本有助于實現較好的績效獎金。

2.2成本核算業務復雜

某檢驗檢測事業單位內部部門和層級較多，業務類型龐雜，導致成本核算對象的選擇和確認有一定難度。從業務活動所屬行業方面看，包括計量檢定校準、檢驗檢測、認證服務、評審評價、標準化服務、生物制品批簽發、培訓咨詢等，覆蓋檢驗檢測類技術參數3.2萬項，檢定校準項目1000余個；從業務活動類型/njlxG0PB8JlLV8/05xPUA==方面看，包括社會公益型、市場服務型、基礎研究型。不同的業務活動所消耗的費用內容各不相同。此外，有些業務活動并不獨立，在開展業務活動時存在交叉內容或部門之間存在互相提供服務的情況，這使得人員經費、辦公經費、耗材費用、設備折舊攤銷等成本的歸集和分配具有一定難度和模糊性，增加了單位開展成本核算的難度，影響單位成本核算結果的準確性。

2.3成本管理未成體系

從目前的實際情況來看，大部分科學事業單位雖然開展了成本管理但并未形成體系，主要體現在：1）內部成本管理制度有待完善，國家雖然出臺成本管理相關制度，為成本核算開展提供了總體框架和具體指引，但科學事業單位還應該根據自身實際制定內部成本管理細則，進一步完善成本管理制度，推進成本核算工作；2）成本核算工作需精細化，雖然單位對全成本核算進行了探索，但未形成成熟的成本核算體系，尚不能從賬面上直接準確地反映相關費用和非相關費用、直接費用和間接費用的消耗情況，成本核算在會計核算明細科目設置和輔助核算等方面需要進一步細化，增強對業務活動或者科研項目實施過程中的成本管控，確保會計核算數據與成本核算數據的同源性和一致性；3）成本管理人員能力水平有待提升，成本核算對事業單位財務人員的工作能力有了更新、更高的要求，而科研事業單位忽視對財務人員的培訓，以及人才引進力度不足，導致現有人員無法滿足成本管理工作要求l3OgKwaP7y45SFqnez/HOQ==。

2.4結果應用并不理想

由于科學事業單位對于成本核算尚處于探索階段，缺少科學的成本核算績效評價機制，造成成本核算結果應用效果不夠理想。1）單位沒有根據業務和項目實際設置合理的工作目標和成本指標，因而缺乏明確的評價標準，無法通過績效評價來評估成本管理工作成效，導致成本核算結果應用受阻；2）單位沒有建立完善的獎懲機制，成本管理工作成效對員工、項目團隊激勵或懲罰有限，不能引起員工、項目團隊對成本管理工作的重視，導致成本核算實施效果大打折扣。

3事業單位成本管理實施的探索和建議

3.1建立健全組織架構和工作機制，增強成本管理意識

科學事業單位應成立成本核算領導小組，明確各部門職責和分工，并根據單位的實際和成本核算對象選取需要構建清晰的組織架構，為成本精細化管理打好基礎。同時，基于國家政策總體原則和要求框架下，制定本單位內部成本管理實施細則或管理辦法，加強成本管理法治建設的適宜性和可操作性。另外，科學事業單位可通過會議宣貫、制度解讀、專題培訓、優秀案例分享等方式大力宣傳成本管理理念，轉變職工對成本管理的錯誤觀念，提高職工對成本管理的接納和重視程度，樹立“人人都是成本管理者”的正確意識，逐漸在實際工作中踐行成本管理，減少或者消除內耗，充分發揮部門間的協調作用，以全員參與提高成本核算的全面性和準確性。

3.2制定適宜的成本核算方法，提高成本管理的可行性和有效性

1）多維度、多層次確定成本核算對象。為滿足科技成果轉化成本補償和定價，可以選擇科研項目為成本核算對象；為滿足市場化收費服務，可以選擇具體檢驗檢測技術服務項目為成本核算對象；為滿足績效評價工作需要，可以選擇預算項目作為成本核算對象；為滿足單位戰略決策，可以選擇單位整體為成本核算對象；為滿足內部績效管理和資源優化配置，可以選擇部門、科室或者成本核算單位為成本核算對象。

2）成本數據清洗。為滿足不同的成本核算需求，財務會計科目的輔助核算項目設置應與成本核算項目保持一致性，以便于提取、統計相應的財務會計費用數據。首先，需要將費用數據進行篩選，區分非相關費用和相關費用；其次，將相關費用數據按照機構、專業科室進行拆分，其中直接費用按照成本核算項目直接計入成本核算對象，間接費用按照合理使用的方法（如作業成本法）分配至成本核算對象，分配方法應征得相關機構或者專業科室認可，涉及部門間互相提供服務的，先進行交互分配，再分配至核算對象；最后，經過篩選、拆分后的成本劃分更加細致，但也增加了核算難度，單位應通過提升會計核算的信息化水平，加強會計核算數據管控能力，保障成本核算數據的質量和準確性。

3.3形成成本核算結果，強化結果應用成效

單位內部定期通報成本核算結果，使各機構、專業科室或者科研團隊及時了解項目成本支出情況，通過機構間、同類項目間橫向對比能夠直觀發現成本可控的費用項目，促進相關機構調整工作方法，合理設置項目績效評價指標，主動進行成本控制，逐步降低資源消耗，提高資金使用效益。成本信息分析報告可從單位、下屬機構、具體業務活動、特殊項目等層面展現成本核算結果，形成完整、準確、可視的成本分析報告，可以為單位頂層決策、業務活動效益分析、特殊項目投入情況提供全面、準確的數據支撐。

4結束語

科學事業單位承擔著社會公益、服務政府監管的重要任務，在新形勢、新要求下面臨著諸多挑戰?？茖W事業單位應以實施成本核算為契機，基于事業單位成本核算具體指引，探索符合本單位實際情況的成本核算方法，健全成本管理體系，強化成本管控和財務管理水平，不斷提升單位運行效率和資源使用效益，為科學事業單位的轉型以及可持續發展提供有力支撐。

【參考文獻】

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[3]劉曉紅.全生命周期視角下科學事業單位項目成本核算探究[J].財務與會計，2022（12）：72-75.

【作者簡介】

袁金龍，男，1987年出生，高級會計師、注冊會計師，碩士，研究方向為管理會計、內部控制、資產管理、政府采購等。

（編輯：于淼）