新環境下建筑企業面臨的稅務風險成因分析及防控措施

摘要：現階段，國內稅收政策體制迎來巨大階段性的重大變革，如2016年提出的“營改增”政策、2019年提出的國地稅合并、2020年提出的“金稅四期”等政策，驅使企業內部納稅活動的政策環境發生重大改變，對各大企業納稅活動提供全新挑戰與機遇。同時，作為我國支柱型產業之一，建筑業稅務案件頻發，已然被列為稅務機關稽查的重點行業，在此趨勢下建筑企業稅務風險防控及管理尤為突出。基于國內建筑企業內部組織架構復雜、稅收管理水平受限、項目分布廣泛等特征，項目建設階段無法完全規避稅務風險，故而需要建筑企業做好風險成因分析與防控任務，推動企業實現穩健發展。

關鍵詞：新環境；建筑企業；稅務風險

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）31-0054-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.31.013

1引言

建筑業作為國內社會發展的重要領域，直接關系到日常衣食住行，對改善社會群眾生活質量具有重要作用，在國民經濟發展中占比偏大，由此可見調研建筑業的現實意義。

隨著我國建筑行業發展迅速、產業規模持續擴大、企業數目眾多，推動其他產業發展進步的同時，對帶動國內城鄉建設、優化居住環境起到積極作用。加之建筑業存在的生產周期過長、人員流動嚴重、作業環境水平不穩定等特征，說明企業納稅流程繁雜、環境瞬息萬變，稅務管理水平有待精進，因此就如何有效防控建筑企業稅務風險、完善管理體系顯得尤為重要。

2新環境下建筑企業面臨的稅務風險分析

2.1招投標環節

2.1.1特殊經營模式（聯合投標）

聯合投標模式下，企業面臨的主要稅務風險有以下兩點。

第一，多方未簽訂分包合同，迫使各方分別結算工程款、開具增值稅發票、支付項目款項。由此導致內部資金流、票流、應稅服務流與合同協約不符，降低發票與應稅服務的契合度，引發虛開發票風險。

第二，在未簽訂分包合同的情況下，由招標方與聯合投標牽頭人直接對接項目款項核算作業，安排牽頭人聯系各方逐步核算，同樣會造成“四流不符”情況，引發無法抵扣進項稅額風險。

2.1.2合同簽訂

通常國內建筑企業各項經濟業務均會簽訂合同，并明確規定簽訂雙方所需承擔的權限及義務，如建筑企業方需要成本風險的大小與管理費用的獲取比例。

而上述現象作為建筑業明令禁止的現象之一，因企業過度追求短暫利益，完全忽視所面臨的風險。建筑企業作為合同的承包方，承擔項目整體的稅務風險，一旦發生風險，所面臨的負面影響無法依靠管理費用得以補救。

2.2施工環節

2.2.1跨區域提供勞務

以A建筑企業為例，A建筑公司向該地稅務機關提供納稅申報表，申報金額可抵扣部分預繳增值稅；若是簡易計稅，需要在實施現場以3%的征收率繳納稅款。通過分析A企業納稅情況，識別出稅務機關罰款現象，說明企業雖完成納稅，但并未按照規定進行申報或者未能合法扣除預繳稅款。

2.2.2物料和設備采購

ZlNlpIxt3RrAAbPzOLr5ZA==建筑企業采購環節產生費用過大，運輸費用比重尤為突出，但由于采購環節的運輸費用與物料、設施費用的增值稅征收稅率大不相同，需要采取兩種方法開具發票。

具體內容：一是由供應商按照某一稅率統一開具發票；二是由供應商按照合同約定的物料，選擇適用的征收稅率分別開具發票。若按照第一類情況結算，運輸成本費用增值稅征收稅率是9%，商品增值稅稅率是13%，說明采購環節多抵扣進項稅額，容易引發增值稅稅務風險。

2.2.3工程分包

一方面，為了保證分包商如期完成下發的項目施工任務，必須由總承包方提供場外指導與監管服務，并且完成終極服務費用結算工作。若該部分費用申報繳納增值稅，規定其建筑服務業增值稅稅率為9%，但在服務業仍舊會以6%征收稅率進行納稅申報。而一旦將服務費用視為價外費用，以9%征收率進行繳納，則會產生多繳納的風險。

另一方面，分包商未能如約完成施工任務，總承包方可按規定收取相應違約金。該部分費用無須繳納增值稅，無須開具專項發票。倘若企業財務人員誤作銷售費用開具發票，容易出現多納稅風險。

2.3竣工結算環節

2.3.1收入確認

基于建筑企業存在的特殊性質，拖欠項目款項現象在各大建筑業屢見不鮮。但是，建筑企業財務工作人員未能遵守具體要求，理解為項目款項不接收則無法進行收入確認，發票開具僅針對接收的部分款項，基于此容易引發少納稅風險。

在合同簽訂環節，規定拖欠行為必須支付相應的違約金，但建筑企業往往會忽視該部分資金，未按約定繳納稅款，引發風險。

2.3.2稅會處理差異

在建筑企業增值稅處置過程中，未能如約按照上述規定合法產生納稅義務，僅是依據收款數額確定收入，導致最終得出的增值稅銷售額，既不是所得稅的確認收入，也不是合法確認的增值稅，從而引發增值稅稅務風險，在會計處置環節，所繳增值稅銷售額與收入科目不匹配，造成“納稅失真”風險。

2.3.3質保金

建筑企業項目結算環節中，不論是合同簽訂環節的價格還是合同調整產生的收入及賠償收入，統一作為接收款項時繳納增值稅；項目竣工結算環節，規定需要收取一定比重質保金，并作為建筑企業收入合法納稅。

根據我國稅務機關頒布的相關法則，針對該部分項目款項，要求以納稅義務發生時間節點為企業款項實際接收時間。但是，建筑企業針對質保金提出提前開具發票的提議，可能存在預繳、墊付資金的風險。

3建筑企業稅務風險產生的因素

3.1稅務管理意識薄弱

部分建筑企業將自身關注重點置于業務水平提升之上，對于稅務管理缺乏重視意識，員工在實際的工作推進過程中，未將企業整體利益置于首位，工作流程缺乏規范性。對于各項規章制度執行力不足，并未積極配合稅務管理工作推進，淺顯地認為稅務管理落實責任專屬于財務部門，導致稅務管理價值難以充分發揮。例如項目管理部門將關注重點放在業績水平提升上，忽視了供應商或業主信譽度及還款能力考量工作實施，導致發票獲取合法合規性不足，大量應收款項無法及時收回，給建筑企業帶來巨大經濟損失。

3.2稅務人員能力不足

一方面，在一些建筑企業中，稅務管理職責沒有明確的分工，不同部門在稅務事務上缺乏協同合作，導致信息交流不暢、工作重復等問題；部分企業的稅務管理部門與其他部門相對孤立，缺乏與財務、法務等部門的密切協作，導致稅務風險難以及時被其他部門察覺和解決。而且由于稅務部門未能及時獲得項目或業務變更的信息，容易導致稅務合規性問題。

另一方面，企業稅務管理人員未能深入了解復雜的稅收法規，導致對不同稅種的政策理解不透徹，難以正確應用于實際操作。加上建筑企業通常有多種業務模式，如房地產開發、工程施工等，每個模式都有不同的稅務規定，部分建筑企業現有稅務人員無法適應不同業務模式的稅務管理要求。

3.3稅務管理制度不完善

近年來稅收政策變化較為頻繁，建筑企業對于稅務管理重視程度逐漸提升，但就當前稅務管理落實狀況而言，依舊存在稅務管理制度不完善等問題，不僅會導致企業賬證規范性降低，而且會導致稅務機關報表信息與企業真實運營狀況不符。

加之建筑企業工程項目建設周期較長，在實際工程項目建設過程中各項費用大多由施工方墊付，企業極易存在隱瞞收入、稅務籌劃過度等問題，難以發揮稅務管理價值。

3.4風險識別和監督機制缺失

實踐中，部分建筑企業并未建立健全風險識別和監督機制，重點關注稅務申報、繳納等方面的問題，卻未對企業業務經營情況展開全面分析和監督，建筑企業未能及時發現和識別潛在的稅務風險點，導致風險積聚未被察覺。

另外，針對稅務風險監督，多數建筑企業還是以靜態監督為主，監督效果較差，企業難以進行深入的數據分析，從而無法準確評估稅務風險程度，且也未能及時應對新出現的稅務風險，導致風險未被及時控制。

4建筑企業稅務風險防控措施

4.1強化全員稅務風險管理意識

首先，建筑企業管理層的稅務風險管理意識強化屬于稅務風險管理活動的決定性內容，直接關系到企業涉稅風險有關業務的實行力度與管理效果。管理層務必正確解讀國家有關稅收政策內容，掌握企業所需承擔的納稅義務，樹立強化稅務風險管理意識，將稅務風險要素充分融入內部決策制定過程，定期了解源自稅務機構的工作總結，夯實該項管理任務基礎。

其次，企業有關業務部門稅務風險意識強化必不可少。在建筑企業經營發展階段，稅務風險已經貫穿于內部經營全部環節，各部門之間表面上獨立運作，實際彼此之間具有緊密聯系，發生的各項經濟行為均會體現在賬目處理層面。企業需要就有關業務部門組織稅務風險培訓活動，指引全體員工樹立正確意識，明確自身職責。

最后，企業稅務機構人員意識主要反映在常態化任務環節，專業人員利用自身的政策敏感度識別潛在風險點，借助不同專業能力采取不同的處理手段。因此，高素養是業務人員能力的核心標準，在深入了解稅收政策的基礎上，落實到位稅收籌劃工作，便于企業充分享受優惠政策，實現效益最大化。

4.2合理配置稅務管理資源，提升財稅人員綜合素質

4.2.1建筑企業需合理規劃稅務管理資源

首先，合理設置職能部門。建議建筑企業結合自身體量與發展規模，于財務部門下設稅務風險管理中心，推行垂直管理模式，由企業主要負責人直系領導，對最高領導層負責。同時，主要負責統籌企業稅務風險管理作業，包括目標設定、頂層方案制訂、工作計劃制訂等工作。

其次，合理配置專業人員。建筑企業稅務風險管理人員按需分配，秉持“職責到位、管理有序”工作模式，并做到不相容職位相互分離。

再次，需要構建完善稅務人員培訓機制，鼓勵職工積極參加專業資格考核，對取得證書的員工給予獎勵。

最后，建筑企業需定期組織專項集中培訓活動，以此提升職工對稅收政策的應對掌握能力以及風險防范能力。

4.2.2建筑企業需組建高素質稅務管理團隊

首先，提升人才招收標準。在企業招聘環節，設置清晰明確的招聘要求，對人才學歷背景、實踐經驗、資格等級等要素進行明確限定，擇優出業務能力強、職業素養高、經驗豐富的人員就職稅務管理職位。同時，不斷引進外部專業人才，同第三方或業務能力強的稅務人員達成合作關系，擴充團隊力量，為企業稅務管理工作的開展提供指導。

其次，優化組織知識培訓活動。隨著稅收政策的持續革新與完善，需要財稅人員加強自主學習意識，豐富自身知識體系，提升專業能力，第一時間解讀稅收政策。在自身條件滿足的基礎上，組建專業培訓隊伍，總結頻率高的涉稅風險、應對措施及稅收政策，定期安排培訓活動，并將教學內容以課件形式傳閱至內部學習交流群。

4.3構建稅務風險識別評估機制

4.3.1風險識別

建筑企業風險識別進行過程中，需結合行業運營特征與企業自身現況，選擇最佳識別手段，先后采取風險清單與財務報表分析方法。

風險清單法主要是根據國家稅務機關頒布文件，結合自身實際情況，編制適合的風險清單；財務報表分析法主要是羅列財務報表最具考量風險大小的指數進行分析，以縱向和橫向對比法，識別潛在的稅務風險。

4.3.2風險分析

在風險識別基礎上，結合建筑業經營特征，進一步精準分析經營環節可能面臨的稅務風險，以便提取稅務風險點信息，對稅務管理人員后續應對措施提供幫助。

4.4基于經營業務制定風控措施

4.4.1跨區域提供建筑服務的稅務風險管理

首先需要開具外管證明，向工程所在地域稅務機關提出報驗登記；其次按照納稅義務發生時間節點與方法預繳稅款。

在稅務申報環節需及時向當地主管稅務機構進行申報，保證信息填寫正確性，防止因操作不當影響報表內容，導致預繳稅款無法扣除，造成嚴重損失。

4.4.2物料采購管理

第一，對外采購環節。采取“統談、分簽及分付”的方式，統一完成物料采購任務，該方法既能有效降低成本，又能避免“四流不符”情況。

第二，對內購銷環節，若建筑企業采取物資集中管理模式，則無法采取上述方法，可適度采取內部購銷的方法，切實滿足增值稅管理要求。

4.4.3項目結算管理

第一，設置發票臺賬，警示企業如期繳納增值稅款項，防止無法確認收入情況的發生。同時，按照項目種類分別記錄，詳細登記合同的具體信息以及合同完成與繳納稅款的情況。

第二，稅會差異處理，主要原因是建筑企業納稅申報的應稅收入與報表收入存在差異，需促進與稅務機構的交流，及時發現處理問題，調整報表，防止稅務稽查。

4.4.4開設經營租賃業務

建筑企業開展該業務活動，旨在解決項目部租賃無法獲取增值稅專項發票、無法抵扣該項支出的進項稅額現象，結合項目設施租賃具體情況及設施租賃市場存在的“掛靠”現象，如果增設該項設施經營租賃業務，針對項目提供租賃服務，獲取相應租賃費用，向企業主體開具增值稅專項發票，從而達到稅收風險規避目的。

4.5加強企業稅務籌劃

稅收籌劃作為建筑企業項目成本管控的重要工作之一，實施稅收籌劃手段，確定科學合理稅負目標，科學合理規避稅收風險，進而達到項目降本增效目的。以增值稅稅收籌劃為例，充分考慮不含稅成本費用和占用資金等方面影響，選擇最優籌劃方案。

具體提出五點增值稅管控建議：一是采取比價分析篩選適合的分包商或供應商；二是精準區分稅率高低誤區；三是合理規劃分包合同稅率，有效降低財務成本；四是深入掌握增值稅理論知識，增進增值稅專用發票認知；五是轉嫁稅負成本，增加進項稅額。

同時，充分明確增值稅籌劃職責與要求，如集團總部工管部、總工辦等部門負責競標前項目策劃；審批承建分公司項目規劃的分包、材料、設施及臨建項目規劃方案；嚴格審批承建分公司對標后工程直接成本、財務管理成本及人力成本予以調整。

4.6完善涉稅信息溝通共享機制

首先，促進多方交流。積極促進建筑企業與稅務機關交流，打造流暢信息獲取途徑，對規范納稅行為、減少稅務風險具有積極作用。有機結合現行稅務管理模式與稅收政策、優惠政策等，識別外部因素滋生的稅務風險，并落實識別與控制手段。

其次，搭建信息共享平臺。建筑企業內部設置門戶網站，定期公布國家政策變化情況，將各部門導入機構設置欄目，展示自身動態信息，公布于門戶網站上。同時密切關注國家稅務網站，了解最新消息，總結難題與稅務機關展開交流，深入分析最新政策。

最后，構建稅務信息系統。為構建符合自身需求的稅務信息系統，有必要結合自身特征與成本效益原則，建立覆蓋稅務風險管理所有流程的稅務信息系統。同時，若要實現系統信息功能，應當掌握以下要點：一是構建自身機構的風險管理信息傳遞機制，二是搭建稅務政策、稅收法律共享平臺，三是建立稅務風險報告體系，四是定期整理稅務檔案。

4.7加強稅務風險監督控制

稅務風險管理的監督與改善是提升舉措有效性的有力手段。建筑企業對內部控制務必持以高度重視，持續優化內部審計監督體系，聯合稅務管理機構制訂自查方案，以此構建強有力的稅務風險管理體系。

在監督環節，主要包含內部監督與外部監督兩種，外部監督可以通過外聘第三方機構，監督企業涉稅事項，定期出具審計報告。稅務風險管理作為非靜態體系，務必緊跟外部經濟環境與政策內容的變動，及時做出調整。

同時，定期針對企業內部稅務風險管理開展評價工作，以此適度調整稅務風險管理體系。根據審計結構進行整改，總結進一步改善意見。

5結語

綜上所述，建筑企業需強化對稅務風險管理工作價值的認可，在持續優化稅收政策背景下打造稅務管理制度轉型道路，由管理層全面分析項目經濟變化，定期清理風險維持生產經營有序進行。企業管理人員主動學習最新政策及要求，緊跟現代化步伐設置稅務風險管理系統，多方面組織制度升級，以此提升稅務管理水平。

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［作者簡介］王燕紅（1989—），女，漢族，福建泉州人，本科，中級會計師，研究方向：風險防控。