內部控制視角下加強公立醫院財務監督的探討

摘 要：文章旨在探討如何從內部控制的角度出發，加強公立醫院的財務監督。文章首先梳理了內部控制和財務監督的基本理論，然后分析了當前公立醫院財務監督存在的問題，并借鑒國際先進經驗，提出了一系列創新策略和具體措施。文章采用文獻綜述、案例分析及比較研究的方法，對國內外公立醫院財務監督的現狀進行深入剖析，并在此基礎上設計了一套完整的內部控制框架。文章發現，通過完善內控體系、強化風險評估、優化控制活動、提升信息與溝通效率以及加強監控機制等手段，可以有效提升公立醫院財務管理的透明度和效率。文章為公立醫院財務監督提供了新思路，對提升醫院管理能力具有非常重要的實踐意義。

關鍵詞：內部控制 財務監督 公立醫院 管理提升

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-261-02

一、引言

2023年12月，財政部、國家衛生健康委、國家醫保局、國家中醫藥局等四部門聯合印發的《關于進一步加強公立醫院內部控制建設的指導意見》（財會〔2023〕31號）明確提出“建立健全權責清晰、制衡有力、運行有效、監督到位的內部控制體系，強化財經紀律剛性約束，合理保證公立醫院經濟活動及相關業務活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。”2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》明確提出“嚴肅財經紀律，健全財會監督體系，完善工作機制，提升財會監督效能。”同時，隨著經濟社會的發展和醫療改革的不斷深化，公立醫院作為提供基本醫療服務的主要機構，其財務管理狀況直接關系到公共資源的合理利用和社會公共利益的保護。近年來，由于各種因素的影響，公立醫院財務問題頻發，已影響到醫院的正常運營，同時也損傷了百姓對公立醫院的信任。因此，從內部控制的視角出發，加強公立醫院的財務監督顯得尤為重要。

在目前醫療改革不斷深化和醫保支付方式的改革下，公立醫院面臨著資金短缺、成本上升等問題，加之醫療行業的特殊性，使得財務風險管理更加復雜。內部控制的有效性直接影響到醫院財務信息的真實性和完整性，進而影響到整個醫療系統的穩定運行。因此，探討如何通過內部控制來加強財務監督，是提升醫院管理水平、保障醫院可持續發展的關鍵。

通過對內部控制與財務監督關系的深入分析，提出具體的改進措施和建議，有助于公立醫院構建更為嚴密和高效的財務管理體系。這不僅能增強醫院自身抵御風險的能力，也能提高醫院財務信息的透明度，增加社會公眾的信任度，最終實現醫療服務質量的提升和醫療資源的有效配置。本文主要采用文獻研究法、案例分析法和比較研究法。通過查閱大量關于內部控制、財務監督以及公立醫院管理的文獻資料，結合具體的醫院管理案例，對比分析不同國家和地區在公立醫院財務監督方面的成功經驗和存在的問題，從而提煉出適用于我國公立醫院的內部控制和財務監督策略。

二、內部控制與財務監督概述

（一）內部控制的定義與要素

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。具體來說，這一定義包括了靜態和動態兩個方面。從靜態上講，內部控制是行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等內容組成，具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。從動態上說，內部控制是通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標的自我約束和規范的過程。而且，內部控制還是一個循環往復、不斷優化完善的過程，單位應當針對內部監督檢查和自我評價發現的問題，對相關的制度、措施和程序進行持續調整、改進，使各項制度、措施和程序能夠適應新情況、新問題，在經濟活動風險管控中持續發揮積極的作用。

（二）財務監督的目的與原則

財務監督旨在確保組織的財務活動合法、規范，并能夠真實、準確地反映組織的財務狀況和經營成果。有效的財務監督應遵循以下原則：透明性、獨立性、公正性和持續性。透明性要求財務信息的公開和可獲取;獨立性強調監督機構和人員應保持客觀和自主;公正性涉及監督過程中的公平對待所有利益相關者;而持續性則指監督活動應該是連續不斷的，以確保及時發現并解決問題。

（三）內部控制與財務監督的關系

內部控制與財務監督之間存在密切的聯系。一方面，內部控制系統提供了財務監督所需的基礎結構和保障機制，確保財務活動的規范性和財務信息的準確性。另一方面，財務監督是內部控制的一個重要組成部分，通過對財務活動的持續檢查和評價，可以發現和糾正內部控制系統中的缺陷和不足。兩者相輔相成，共同促進組織目標的實現和風險的有效管理。

三、公立醫院財務管理現狀分析

（一）公立醫院財務管理的特點

公立醫院作為特殊的公共服務機構，其財務管理具有以下幾個特點：一是資金來源多元化，包括政府撥款、醫療服務收入等;二是支出結構復雜，涉及人員工資、藥品采購、設備更新及基本建設支出等多個方面;三是受政策影響較大，需遵守嚴格的預算管理和財務報告要求;四是承擔社會責任，需要在追求經濟效益的同時兼顧社會效益和擔負責任。

（二）公立醫院財務監督存在的問題

盡管公立醫院在財務管理上已取得一定進展，但仍面臨諸多挑戰。首先，內部控制體系不夠健全，導致財務決策和執行過程中存在漏洞。其次，部分醫院缺乏專業的財務人員，使得財務監督的專業性和有效性受限。再次，信息系統建設落后，影響了財務數據的準確性和及時性。最后，外部相關監管不足，缺乏有效的激勵和約束機制。

（三）國際先進經驗借鑒

在國際上，許多國家已經建立了較為成熟的公立醫院財務管理和監督體系。例如，一些國家通過引入第三方評審機構來增強財務透明度和獨立性;有的國家則通過建立綜合績效評價體系來提升醫院財務管理的效率和效果。此外，信息化管理系統的廣泛應用也大大提高了財務管理的自動化和智能化水平。這些經驗為我國公立醫院財務監督提供了寶貴的借鑒。

四、內部控制視角下的財務監督策略

（一）完善內部控制體系

為了加強公立醫院的財務監督，首要任務是完善內部控制體系。這包括建立健全的組織結構，明確各級管理人員的責任和權限;制定詳細的操作流程和規章制度，確保每項財務活動都有明確的指導方針和執行標準;以及加強對內部控制系統的定期評估和修訂，以適應外部環境的變化和內部管理的需要。

（二）強化風險評估與控制活動

風險評估是識別和分析可能影響財務報告準確性的風險的過程。公立醫院應定期進行風險評估，以便及時發現潛在的財務風險并采取相應的控制措施。控制活動包括制定和執行必要的政策和程序來應對這些風險，如分離職責、審批流程和交易記錄等。

（三）優化信息與溝通機制

信息和溝通機制是內部控制系統的重要組成部分。公立醫院應投資于信息技術系統，以提高數據處理的效率和準確性。同時，建立有效的溝通渠道，確保財務信息在不同層級和部門之間的流通無阻，這是基于及時解決問題和做出決策至關重要。

（四）提升監督與評價效能

監督是給予內部控制系統運行情況的持續檢查，而評價則是對整個控制系統有效性的定期評估。公立醫院應設立專門的監督機構或職能，如內部審計部門，負責監督檢查各項財務活動和控制措施的執行情況。此外，可以通過引入外部審計和評估，進一步確保財務監督的獨立性和客觀性。

五、實施路徑與保障措施

（一）制定實施計劃與時間表

為確保內部控制和財務監督策略的有效實施，公立醫院需要制定詳細的實施計劃和時間表。該計劃應包括各階段的目標、所需資源、責任分配以及預期完成時間。例如，第一階段可能專注于內部控制體系的構建和完善，預計在六個月內完成;第二階段可能是信息系統的升級和員工培訓，預計一年內完成;第三階段則可能是全面推行新的監督機制并進行效果評估，預計在兩年內完成。

（二）加強人員培訓與文化建設

人力資源是實施內部控制和財務監督的關鍵因素。公立醫院應加大對財務和管理人員的培訓力度，提升他們的專業知識和技能。同時，培養一種以誠信為核心的組織文化，鼓勵員工遵守規章制度，主動報告潛在的風險和不規范行為。通過持續的教育和文化建設，可以提高員工的自我監督能力和整體的合規性。

（三）落實責任追究與激勵機制

明確責任追究機制對于確保內部控制和財務監督措施得到有效執行至關重要。公立醫院應確立一套明確的責任體系，對違反規定的行為進行嚴格的責任追究。同時，建立激勵機制，對于那些在財務管理和監督中表現優秀的個人或團隊給予獎勵，激發全體職工的創造性和積極性。

六、結論與建議

（一）研究結論

本文從內部控制的視角出發，深入探討了如何加強公立醫院的財務監督。研究表明，完善的內部控制體系、強化的風險評估與控制活動、優化的信息與溝通機制以及提升的監督與評價效能是確保公立醫院財務監督有效性的關鍵因素。通過實施這些策略，可以顯著提高公立醫院財務管理的透明度和效率，從而更好地服務于人民群眾的健康需求。

（二）政策建議

基于研究發現，建議公立醫院采取以下措施：首先，建立健全的內部控制體系，明確各級職責并定期評估其有效性;其次，加強財務人員的專業培訓，提升其風險管理和控制能力;再次，投資于信息技術，改善數據處理和溝通流程;最后，建立獨立的監督機構，確保財務監督的客觀性和公正性。同時，政府相關部門應提供必要的支持和指導，幫助公立醫院建立起符合行業標準的財務管理體系。

參考文獻：

[1] 李心合.企業內部控制基本規范及其應用指南的形成、實施與驗收[J].會計研究，2013（04）：13-18.

[2] 劉明輝，李黎.企業內部控制審計職業判斷：基于《企業內部控制基本規范》的解析[J].會計研究，2012（03）：75-80.

[3] 謝曉燕，張龍，李兆勛.內部控制在戰略管理會計中的價值創造研究——基于云南白藥集團案例的分析[J].會計研究，2013（04）：73-79.

[4] 王婧雯，張瀟月.“互聯網+”背景下公立醫院財務信息化建設探究[J].中國農業會計，2022（20）：105-107.

[5] 王雪峰，李慧，宋寶.公立醫院財務治理研究述評與展望[J].財會通訊，2023（24）：123-127.

[6] 張麗娜.“雙碳”背景下公立醫院財務數字化轉型研究[J].中國鄉鎮企業會計，2023（08）：104-106.

（責編：賈偉）