突破內(nèi)部審計監(jiān)管難點防范國有企業(yè)違規(guī)融資性貿(mào)易

內(nèi)部審計作為國有企業(yè)監(jiān)督管理的“第三道防線”，在防范風險、保障資金安全方面發(fā)揮著重要作用。隨著融資性貿(mào)易風險的演變，審計的重心和范圍也會相應調整，以更好地應對實踐需求。

違規(guī)融資性貿(mào)易產(chǎn)生的內(nèi)因及風險

基于企業(yè)融資需求產(chǎn)生的托盤貿(mào)易托盤貿(mào)易通過真實的貨物流轉和現(xiàn)金流等手段進行包裝，實質是利用賬期為資金短缺方提供融資的貿(mào)易形式。國企憑借良好的銀行信用和融資優(yōu)勢，能通過資金利率差獲利。民營企業(yè)經(jīng)常面臨融資難、抵御風險能力低等問題，通過將國企納入貿(mào)易業(yè)務鏈條，以托盤貿(mào)易實現(xiàn)變相融資，可使其降低融資成本、提高效益。但若國企在托盤貿(mào)易中不控制貨權，加之監(jiān)管不力，則可能面臨合同違約、貨物糾紛等風險，成為潛在損失承擔者。

基于經(jīng)營業(yè)績需求產(chǎn)生的虛假貿(mào)易 虛假貿(mào)易是一種虛構的貿(mào)易行為，通過多層嵌套合同形成閉環(huán)，即使中間方不存在，也不會對上下游的交易行為以及價格產(chǎn)生影響。虛假貿(mào)易與托盤貿(mào)易類似，但其核心在于將委托法律關系替代正常買賣關系。一些國企在業(yè)績考核的壓力下，有可能利用貿(mào)易資金貨物高流轉的特點進行虛假貿(mào)易，完成業(yè)績，美化數(shù)據(jù)。根據(jù)鏈條中的不同地位，分為虛假銷售模式和虛假采購模式，均涉及價格操控和利潤虛增，一旦發(fā)生問題，將面臨資金、法律和稅務風險，威脅國企的長期發(fā)展及聲譽。

基于詐騙目的套取國有資金 部分企業(yè)利用國企對業(yè)績的追求和良好信譽，采用預付貨款模式進行合作。在這一鏈條中，國企根據(jù)收到的預付款向上游供應商預付貨款。然而，隨著業(yè)務的擴大，國企向供應商支付貨款累計額增加，若供應商違約，預付款將難以追回，同時下游客戶應收賬款退回，導致國企資金損失風險，反之亦然。在這一過程中，國企扮演著融資“二傳手”的角色，這給了不法之徒以可乘之機，從而引發(fā)合同逾期、詐騙等風險，損害國有資產(chǎn)。

內(nèi)部審計在識別上的難點

業(yè)務模式復雜多變 由于融資性貿(mào)易模式復雜，審計人員需全面理解業(yè)務鏈條，確保資金、票據(jù)、貨物一致，并從整體上分析公司與供應商、客戶、倉儲單位和物流單位之間的關系。但由于審計手段受限，難以穿透識別隱匿的實際控制人，這是單純提升專業(yè)素養(yǎng)難以彌補的難點。

合同條款設置復雜 由于融資性貿(mào)易合同條款復雜，涉及定價機制、貨權控制與風險轉移等條款，審計需深入分析，針對看似正常的結算機制，判斷是否存在直接提供資金或通過支付預付款、開立信用證、保理辦理、貨權質押等方式變相提供資金的嫌疑。

風險綜合把控難 審計人員可能無法很好地對各項指標進行綜合性的把控和處理。同時，沒有及時關注國家相關政策、信息的不斷變化也會影響對融資性貿(mào)易業(yè)務的分析與判斷。

交易數(shù)據(jù)稽核量大 審計人員需比對交易記錄與實際活動以識別虛假貿(mào)易風險。目前，大多數(shù)國企內(nèi)部審計仍處于數(shù)字化探索階段，對數(shù)據(jù)統(tǒng)計處理仍基于人工錄入，易出錯且數(shù)據(jù)整合滯后，將對審計準確性及效率產(chǎn)生影響。

物流信息的查驗 虛假貿(mào)易業(yè)務往往缺乏真實的貨物流轉，審計人員需要借助物流信息平臺或第三方機構獲取貨物的實際運輸、倉儲等信息，并與企業(yè)提供的記錄進行對比。

內(nèi)部審計如何應對

制訂計劃 高效配置審計資源 首先，明確審計目標，根據(jù)風險評估和人員能力，將審計經(jīng)驗更多、專業(yè)素養(yǎng)更高的人員分配到更高風險領域、解決重點問題。其次，收集貿(mào)易業(yè)務信息，制訂詳細的審計計劃，設定優(yōu)先級。再者，建立溝通機制，加強團隊溝通協(xié)作，并對分工和實施方案進行監(jiān)督和評估，及時調整和優(yōu)化，以確保審計目標的順利實現(xiàn)。

收集制度政策進行審前解讀 在審計項目實施前，需要提前收集相關的制度政策和法律法規(guī)，包括但不限于：融資性貿(mào)易認定、主要特征表現(xiàn)、貿(mào)易限制措施、“三個區(qū)分開來”重要要求等。在現(xiàn)場審計前對收集到的制度政策組織審計組深入解讀交流會，分析其對貿(mào)易實質判別的影響，并評估可能帶來的風險。

重點環(huán)節(jié)難點逐個擊破 一是審查內(nèi)部控制環(huán)境。檢查企業(yè)在進行貿(mào)易業(yè)務過程中是否存在內(nèi)控缺陷，如不相容職務分離、授權審批原則及業(yè)務環(huán)節(jié)分離情況。二是審查鏈條方關聯(lián)關系。關注法人代表、股權結構及實際控制人等信息，特別注意辦公和注冊地址的關聯(lián)性。如有條件，還可取得鏈條各方法人代表或實際控制人的身份證復印件。三是審查重要業(yè)務單據(jù)。核實購銷合同關鍵信息，如同一批商品相關合同的簽訂日期、提貨地點等。同時，檢查商品的驗收和發(fā)出手續(xù)是否完整、出入庫單和發(fā)票日期是否存在疑點。四是實物控制情況審查。核實存貨增減變動情況，進行現(xiàn)場監(jiān)盤，特別關注第三方倉庫的貨權控制。此外，檢查倉儲、運輸、搬卸等必要費用，確認貨物的真實性。五是審查商品定價利潤。關注購銷價格確認方式，結合歷史售價和行業(yè)平均盈利水平進行判斷，特別關注單筆業(yè)務的虧損情況，深挖虧損背后的原因。六是利用大數(shù)據(jù)匹配購銷合同。交叉檢索比對采購與銷售臺賬，識別可疑點。七是審查賒銷信用。關注賒銷額度認定、擔保形式和合同條款，評估潛在風險。

從企業(yè)監(jiān)管角度防范

增強風險防控意識 首先，必須堅守合規(guī)底線，增強風險防控意識，確保企業(yè)經(jīng)營管理者積極履行職責。其次，應樹立科學業(yè)績觀，結合長遠發(fā)展與風險防控，引導經(jīng)營管理人員合規(guī)經(jīng)營，培育核心競爭力。

完善企業(yè)管控措施 首先，加強內(nèi)部控制和風險管理體系建設，嚴格客戶資信管理，制定科學合理的客戶準入標準，確保業(yè)務前資格審查。其次，強化業(yè)務流程管理，執(zhí)行不相容崗位分離，制定統(tǒng)一業(yè)務手冊和信息化平臺。再者，培育專業(yè)化人才團隊，提升業(yè)務、法務、風控、財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。

深化監(jiān)管責任落實 首先，加強法律風險防控，完善合同審核和擔保手續(xù)，確保資產(chǎn)安全。其次，借助內(nèi)外部審計和監(jiān)管機構，共同打擊融資性貿(mào)易及虛假貿(mào)易。再者，利用信息手段提高合規(guī)管理數(shù)智化水平，強化重點管控。

總之，違規(guī)融資性貿(mào)易會給國企帶來巨大的資金、稅務、合規(guī)、監(jiān)管以及聲譽風險，將嚴重損害國企的市場競爭活力。國企應保持清醒的頭腦，充分認識和辨識風險，全面提升對這類貿(mào)易的風險識別和防范能力，嚴禁開展違規(guī)融資性貿(mào)易業(yè)務，防范其給企業(yè)帶來的損失。內(nèi)部審計也應筑牢企業(yè)監(jiān)管的第三道防線，有效識別違規(guī)融資性貿(mào)易風險，提高審計水平，助力企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

作者單位：漳州市九龍江集團有限公司