俄羅斯涉稅犯罪的現狀與治理

當地時間12月1日，俄羅斯總統普京簽署了俄羅斯2025年聯邦預算及2026年至2027年聯邦預算計劃的法案。該預算法案對俄羅斯未來幾年的經濟發展、社會穩定以及國家安全等方面都有著重要意義。其中，2025年俄羅斯聯邦預算收入預計將達到40.296萬億盧布，支出將達到41.469萬億盧布，預計2025年預算赤字為1.173萬億盧布；2025年國防開支預計增長近30%，總額為13.5萬億盧布。盡管目前尚未有明確公開信息表明此次預算法案中稅收政策的具體變動，但可以推測，為了實現預算收支平衡以及保障各項政策的順利實施，俄羅斯在稅收方面或許會有相應的配套措施或潛在調整。

從以往經驗來看，一國的預算規劃絕非孤立存在，其與稅收體系緊密交織，如同精密鐘表里相互咬合的齒輪，一方的細微變動都可能在經濟的連鎖反應里掀起波瀾，波及涉稅事務的方方面面。俄羅斯此番預算法案的落地，無疑給國內稅收生態布下了新的棋局，企業與個人的稅負預期、行業的成本利潤核算，乃至稅收征管的側重點與資源分配，都悄然處在動態調整的進程之中。而涉稅犯罪治理，恰是這盤棋局里關乎秩序穩定的關鍵一子，深受預算法案風向的影響。畢竟，稅負壓力的起伏、稅收監管資源的調配多寡，都有可能成為誘發或抑制涉稅犯罪的因素。

如此一來，當我們把目光聚焦于俄羅斯涉稅犯罪的現狀與治理時，便能多一分深刻洞察，少一些片面理解；多一些全局考量，去精準剖析執法過程中的難點、重點以及背后成因。沿著這樣的思路，再深入探究俄羅斯涉稅犯罪執法體系，諸多細節與潛藏邏輯也就愈發清晰地呈現在眼前。

1992年，俄羅斯成立了聯邦稅務警察服務機構，主要負責調查并懲處逃稅行為。1993年5月20日，俄羅斯通過了《聯邦稅務警察機關法》。然而，2003年，俄羅斯的稅務警察制度被廢止，與之相關的《聯邦稅務警察機關法》也隨之不再適用。2004年，俄羅斯重組成立了聯邦稅務局（Federal Taxation Service），此機構作為一個聯邦執行權力機構，負責國家對法人和個體企業家的登記，以及保障稅收法律的遵守和稅款的正確計算與征收等工作。俄羅斯聯邦稅務局隸屬于俄羅斯財政部，而財政部受俄羅斯總統直接管理。這使得俄羅斯聯邦稅務局在俄羅斯政府中占據重要地位，成為俄羅斯的強力執法機關之一。

當下，俄羅斯對于稅務相關違法犯罪行為的查處，主要由稅務部門和警察部門協同開展，類似于其他國家的警稅聯合執法模式。其中，針對一些重大的稅務違法案件，警察部門的經濟犯罪偵查機構會與稅務部門合作進行調查和執法行動。

一、典型案例透視

在俄羅斯這片廣袤的土地上，稅收監管猶如一張嚴密的大網，覆蓋著各個領域，眾多案例見證了其在維護稅收秩序方面的決心與行動。

首先值得關注的是網紅逃稅案，該案的關鍵人物亞歷山德拉·米特羅西娜是一位在社交媒體上擁有500萬粉絲的網紅。她因涉嫌逃稅而被稅務機關調查。據調查，米特羅西娜在廣告收入和商業合作中故意隱瞞部分收入，未如實申報納稅。稅務機關通過審查她的銀行賬戶和財務記錄，發現了其逃稅行為。2023年3月21日，俄聯邦調查委員會表示，網紅亞歷山德拉·米特羅西娜涉嫌逃稅1.2億盧布。最終，米特羅西娜被判定犯有逃稅罪，并被判處支付巨額罰款和補繳稅款。該案反映出隨著社交媒體的發展，網紅經濟在俄羅斯迅速崛起，但相關的稅收監管存在一定的滯后性。部分網紅可能存在僥幸心理，認為自己的網絡活動不易被稅務部門監管，從而出現逃稅行為。米特羅西娜作為擁有大量粉絲和較高影響力的網紅，其逃稅行為具有一定的代表性，也暴露了網紅行業在稅務管理方面的漏洞。俄羅斯政府對米特羅西娜的逃稅行為進行調查和起訴，顯示出政府對新興行業稅收監管的重視，以及整頓稅收秩序的決心。

另一起公眾人物涉稅案件的當事人是女主持阿納斯塔西婭·伊夫列娃。2023年12月28日，執法機關的目光鎖定了她。原因是其關聯的法人實體被懷疑采用了業務分離策略，以此來逃避納稅義務。證據顯示，在2020年至2022年這三年間，她未繳納的稅額竟然超過了1.3億盧布。伊夫列娃身為公眾人物，本應在社會大眾面前樹立良好的榜樣形象，成為遵紀守法的楷模。然而，她卻妄圖通過復雜而隱蔽的商業操作手段來減少納稅金額。這種行為不僅觸犯了法律的紅線，更是嚴重損害了自己多年來苦心經營的公眾形象。這一事件猶如一面鏡子，清晰地反映出部分名人對稅收法律的輕視與漠視。同時，也讓俄羅斯稅務部門深刻認識到，必須加強對這類高知名度人群的監管，才能確保稅收制度的公平公正。

第三起典型案例是尤科斯公司欠稅案。2004年，俄羅斯聯邦稅務局稅務偵查機關在辦案過程中查賬發現，尤科斯公司利用復雜交易結構，通過一系列看似合法但實際存在漏洞的交易安排，將公司的利潤轉移到境外或其他關聯公司，以逃避俄羅斯國內的稅收。例如，在石油貿易中，采用不合理的定價策略，將產品以低價出售給關聯企業，然后再由這些企業在國際市場上以高價出售，利潤則留在了境外，從而避免在俄羅斯繳納高額的企業所得稅。此外，該公司還通過虛報成本，在公司的財務報表中，故意夸大生產、運輸、銷售等環節的成本支出，從而減少應納稅所得額。比如，虛報石油開采和加工過程中的設備采購價格、人工費用等，以降低公司的賬面利潤，達到少繳稅的目的。最終，俄羅斯稅務部門向尤科斯公司發出追繳其2001年所欠稅款的通知，稅款和罰金總計790億盧布。該案對俄羅斯的稅制架構及企業運營產生了深刻影響。一方面，它促使俄羅斯進一步審視和調整稅收制度設計。稅務部門對石油行業的稅收政策進行針對性優化，以確保稅收的公平性和合理性。例如，在稅率設置、計稅依據、稅收優惠等方面進行更加細致的考量，避免類似的稅收漏洞再次出現。同時，這一事件也促使俄羅斯加快稅收征管信息化建設，提升稅收征管的效率和精準度，以更好地應對大型企業復雜的財務運作和可能的逃稅行為。另一方面，它促使石油企業更加注重合法經營和風險管理，避免因稅收問題而陷入困境。在行業發展方面，督促了企業加大對技術創新和成本控制的投入，以提高自身的盈利能力和抗風險能力，從而推動俄羅斯石油行業的整體發展和轉型升級。

第四起典型案例發生在普通貿易領域。2020年，俄布拉戈維申斯克一家公司在商業運作中動起了歪腦筋。他們在從國外進口用于人物藝術創作的3D打印筆時，蓄意低報商品價格，申報價格僅僅約為實際價格的1/14，這種惡劣的行為導致了高達400余萬盧布的稅款欠繳，最終被執法部門成功查處。無獨有偶，2024年，俄羅斯國家稅務局在邊境地區展開了一場大規模的清查行動，成功查獲了47.7萬支非法卷煙。這些非法卷煙的藏匿方式極為隱蔽，分別被藏在運送奶粉和玉米谷物的貨運列車車廂里。這兩起案件各具特點，既涉及企業在進口商品時的逃稅問題，又涵蓋了非法卷煙的走私和逃稅行為。它們充分反映出俄羅斯在打擊非法貿易和稅收違法方面的執法行動廣泛而深入，其觸角不僅延伸到了對常規企業稅收的嚴格監管，還深入到了對非法商品流通的嚴密管控。這些案件的成功查處，一方面對維護俄羅斯的市場秩序起到了中流砥柱的作用，有力地保障了國家的稅收收入，同時也對其他潛在的非法貿易行為形成了強大的威懾力；另一方面也清晰地表明，在邊境地區和貨物運輸這兩大關鍵領域，稅收監管和打擊非法貿易的任務依然艱巨無比，不進則退，需要持續不斷地強化執法力度，不斷完善監管措施，才能確保俄羅斯的稅收秩序穩定有序、市場環境健康繁榮。

二、執法依據

（一）俄羅斯聯邦稅法典

作為俄羅斯稅收領域的基礎性法律，《俄羅斯聯邦稅法典》（以下簡稱《稅法典》）全面且系統地構建了俄羅斯的稅收體系，涵蓋了包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、消費稅等在內的眾多不同類型的稅種。每種稅種的設定都有其獨特的目的和適用范圍，旨在保障國家能夠高效地籌集財政收入，同時兼顧經濟發展和社會公平。在稅率的設定方面，《稅法典》詳細規定了不同稅種的具體稅率水平。這些稅率的確定綜合考量了多種關鍵因素，如國家的經濟發展需求、社會政策目標以及國際稅收競爭態勢等。針對某些重要的產業或社會福利領域，可能會設定相對較低的稅率以激勵其發展；而對于高消費或特定的奢侈品，則可能采用較高的稅率來調節消費行為和增加財政收入。納稅程序也是《稅法典》的核心內容之一。它清晰明確地規定了納稅人在申報納稅、繳納稅款、辦理稅務登記等方面的具體步驟和要求。納稅人必須依照規定的時間節點和方式，如實申報自身的應納稅所得和應納稅額，并及時繳納稅款。同時，《稅法典》還明確了稅務機關在納稅管理中的職責與權限，涵蓋了對納稅人的稅務登記審核、納稅申報審查、稅款征收和稽查等各個環節。對于涉稅犯罪的認定與處理，《稅法典》提供了堅實的基礎依據。在逃稅行為的界定方面，《稅法典》明確指出，納稅人故意隱瞞、虛報或者以其他不正當手段減少應納稅額的行為屬于逃稅。虛假申報和隱瞞收入也是常見的涉稅犯罪行為。例如，納稅人故意提供虛假的財務報表、交易記錄或者其他納稅申報資料，以逃避納稅義務；或者故意隱瞞部分收入來源，不將其納入納稅申報范圍。對于這些涉稅犯罪行為，《稅法典》制定了相應的稅務處罰措施。稅務機關能夠依據法典展開深入調查，通過審查納稅人的財務資料、交易記錄、銀行賬戶等途徑，核實納稅人的納稅情況。一旦發現逃稅、虛假申報等違規行為，稅務機關有權追繳稅款，要求納稅人補繳未繳納的稅款及相應的滯納金。同時，還可以對納稅人施加罰款等行政處罰。罰款的金額通常依據逃稅金額的比例或者其他相關因素確定，以充分發揮威懾和懲罰的作用。此外，《稅法典》還規定了稅務機關在處理涉稅犯罪行為時的程序和權力。稅務機關有權對涉嫌涉稅犯罪的納稅人進行稅務稽查，采取查封、扣押財產等措施，以確保稅款的足額追繳。在處理過程中，納稅人也依法享有一定的權利，如陳述申辯權、聽證權等。

（二）俄羅斯聯邦刑法典

在《俄羅斯聯邦刑法典》（以下簡稱《稅法典》）中，針對嚴重的涉稅犯罪行為專門設定了明確的罪名，如逃稅罪、稅務欺詐罪、偽造稅務文件罪等。這些罪名的構成要件清晰明確，準確界定了何種行為屬于刑事犯罪的范疇，為司法機關有力打擊涉稅犯罪提供了堅實可靠的法律依據。例如，逃稅罪通常是指納稅人故意隱瞞、虛報收入或采取其他不正當手段逃避納稅義務，且逃稅金額達到一定標準或情節較為嚴重的行為。具體而言，根據《刑法典》第198條的規定，納稅人逃避繳納稅款，數額較大的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。稅務欺詐罪可能涉及以欺騙手段獲取稅收優惠、退稅等非法利益的行為。在《刑法典》中，對稅務欺詐行為進行了精準界定，對于通過欺詐手段獲取稅收優惠或退稅，給國家造成重大損失的，將依法追究刑事責任。偽造稅務文件罪則專門針對偽造、變造稅務相關文件以逃避納稅或騙取稅款的行為。根據《刑法典》第292條的規定，偽造公文、印章、國家徽記、政府部門標識、印鑒、文書格式、銀行支票、匯票、股票、債券及其他有價證券、入倉單、提單、運輸提單及其他用于商品流通或結算的文件、土地證書、國家登記文件、公證書、公證人的印章和印鑒，以及偽造武器許可證、狩獵許可證、捕魚許可證、麻醉藥品、精神藥物及其他有毒物品的許可證、車輛行駛證、駕駛證、護照、身份證、簽證及其他身份證件，處3年以下有期徒刑、拘役或罰金；情節嚴重的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。對于涉稅犯罪行為，《刑法典》明確規定了相應的刑罰，包括有期徒刑、罰金等多種形式。刑罰的輕重程度依據犯罪的性質、情節、危害程度等多種因素綜合確定。例如，對于大規模逃稅、多次實施涉稅犯罪等情節嚴重的行為，犯罪嫌疑人可能面臨較高的刑期和較大金額的罰金。

（三）其他相關法律法規

除了上述兩部主要的法律法規外，在警察協助打擊稅收犯罪行為時，還需要遵循其他一系列相關的法律法規。例如，《俄羅斯聯邦憲法》中關于公民權利和自由的保護、住宅不受侵犯等規定。在執法過程中，如果涉及對公民的住宅進行搜查或查封等行為，必須嚴格符合憲法和相關法律的規定。此外，在金融監管、企業管理等領域的法律法規中，也涵蓋了對與稅收相關的違法違規行為的明確規定和具體處罰措施。例如，企業在進行財務報表編制和披露時，必須嚴格遵守相關的會計法規和財務制度，如果企業故意在財務報表中隱瞞收入或虛報成本，以達到減少納稅的目的，不僅會違反稅收法律，還可能違反相關的會計法規和企業管理規定，從而必然會受到相應的法律制裁。

三、執法的特點、重點和難點

（一）執法的特點

一是執法嚴格。從上述公開報道的典型案例可以看出，俄羅斯稅務執法部門對于稅收違法行為的打擊力度較大，無論是大型企業的欠稅問題還是中小企業的偷逃稅行為，都能夠依法進行查處，不姑息遷就。并且對于一些細節問題，如海關手續、申報價格等方面的違規行為也會嚴格追究。

二是擅長多部門協作。在一些案件中，俄羅斯稅務執法部門會與其他政府部門，如海關、聯邦安全局等進行聯合行動，共同打擊稅收違法犯罪行為。這種多部門協作的執法模式能夠充分發揮各部門的優勢，提高執法效率和打擊力度。

三是注重信息化應用。俄羅斯稅務機關注重將電子信息技術應用于稅收管理，不斷推進稅收征管的現代化。例如，通過建立自動化信息系統，實現了納稅人信息的實時記錄和傳輸，便于稅務部門對納稅人的經營活動和納稅情況進行監控和核查。

四是關注重點行業。對于石油、天然氣、礦產等重點行業，俄羅斯稅務執法部門會給予特別關注，加強對這些行業企業的稅收監管。這是因為這些行業在俄羅斯經濟中占據重要地位，稅收貢獻較大，同時也容易出現稅收漏洞和違規行為。

（二）執法的重點

一是打擊逃稅漏稅。逃稅漏稅是俄羅斯稅務執法的重點關注領域，無論是企業還是個人，只要存在違反稅收法規的行為，都會受到稅務執法部門的嚴厲打擊。這不僅是為了維護國家的稅收利益，也是為了確保稅收制度的公平性和公正性。

二是加強對外國企業和外國代理人的監管。隨著國際經濟交流的不斷增加，外國企業和外國代理人在俄羅斯的活動也日益頻繁。俄羅斯稅務執法部門加強了對這些主體的監管，要求其嚴格遵守俄羅斯的稅收法規，防止其利用各種手段逃避納稅義務。

三是推動稅收制度改革。俄羅斯政府一直在不斷推進稅收制度改革，稅務執法部門也將推動稅收制度改革作為工作重點之一。例如，加強對增值稅等稅種的管理，提高稅收的透明度和規范性，為企業創造更加公平的稅收環境。

（三）執法的難點

一是跨國執法協調困難。在涉及跨國企業的稅收案件中，由于不同國家的稅收制度和法律規定存在差異，俄羅斯稅務執法部門在跨國執法協調方面面臨著一定的困難。如何與其他國家的稅務部門進行有效的溝通和協作，共同打擊跨國稅收違法犯罪行為，是俄羅斯稅務執法的一個難點。據俄羅斯衛星通訊社莫斯科2024年9月26日報道，由俄羅斯聯邦稅務局局長丹尼爾·葉戈洛夫主持的金磚國家稅務局局長會議，正積極推動金磚國家稅務部門負責人在莫斯科簽署稅務合作框架協議，俄羅斯將和其他金磚國家在稅收管理領域建立常設合作機構，并常態化加強各方面涉稅執法經驗交流。

二是稅收監管技術挑戰增大。隨著經濟的發展和科技的進步，企業的經營模式和交易方式日益多樣化，這給稅收監管帶來了技術挑戰。俄羅斯稅務執法部門正不斷提高自身的技術水平，加強對電子交易、跨境電商等新興領域的稅收監管，防止稅收流失。包括要求跨境電商平臺加強對入駐商家的管理，審核商家的稅務登記信息和納稅情況，確保商家的合規經營。平臺需要對商家的交易數據進行保存和備份，以便稅務部門進行檢查。對于不遵守稅務規定的商家，平臺應承擔相應的連帶責任。稅收代扣代繳制度方面，俄羅斯也在借鑒國際經驗，要求跨境電商平臺按照規定的稅率代扣代繳商家的稅款，確保稅款的及時足額繳納。例如，對于在平臺上銷售商品的外國商家，要求平臺在向其支付貨款時，代扣代繳相應的增值稅和所得稅等稅款。

三是稅收信息獲取難度大。在全球化和數字化的背景下，企業的財務和稅務信息越來越分散和復雜。俄羅斯稅務執法部門在獲取跨國企業和跨境交易的準確稅收信息時面臨較大困難。一些企業可能通過復雜的跨國架構和數字手段隱藏交易信息，使得稅務部門難以確定其真實的納稅義務。此外，不同國家和地區之間的信息共享機制還不夠完善，也增加了俄羅斯獲取稅收信息的難度。

四是公眾稅收意識參差不齊。雖然俄羅斯一直在努力提高公眾的稅收意識，但不同群體之間的稅收意識仍然存在較大差異。一些企業和個人可能對稅收法規缺乏足夠的了解和重視，存在僥幸心理，試圖逃避納稅義務。提高公眾稅收意識需要長期的教育和宣傳工作，這也是俄羅斯涉稅執法與治理面臨的一個難點。

五是稅務執法資源有限。打擊涉稅犯罪需要大量的人力、物力和財力資源。俄羅斯稅務執法部門在面對日益復雜的稅收違法犯罪行為時，存在執法資源不足的問題。例如，稅務稽查人員的數量可能無法滿足對大量企業和交易的監管需求，技術設備和數據分析能力也可能受到限制。這使得稅務執法部門在打擊涉稅犯罪時面臨一定的困難。

［本文系北京市數字教育研究課題（青年課題）《生成式人工智能在公安教育領域的應用研究——以新質公安戰斗力加速生成與提升為背景》的階段性研究成果，課題編號：BDEC2024QN058］

【作者簡介】" 袁晨鈞，北京警察學院治安系副教授，中國人民大學教育學院博士，研究方向為治安管理、數據警務和涉外警務；胡正寬，北京市公安局東城分局，研究方向為治安管理、數據警務；謝孟洋，北京市公安局東城分局，研究方向為網絡技術、數據警務。

（責任編輯：馮苗苗）