基于業財融合視角的機場基本建設項目竣工財務決算思考

總結了機場基本建設項目竣工財務決算在實際編制中存在的主要問題，在問題應對的過程中進行了業財融合初步探索。在此基礎上提出構建以業財融合為手段的工程全過程財務管理體系，論述了構建該體系的必要性、關鍵路徑和管理目標，探討了業財融合的深度和邊界。

機場基建項目； 竣工財務決算； 業財融合

TU723.31A

［定稿日期］2023-04-18

［作者簡介］鐘昱（1993—），女，碩士，經濟師，研究方向為建筑經濟、基建財務、工程造價。

0 引言

竣工財務決算是核定項目資產價值、辦理資產移交和產權登記的依據，是綜合反映工程項目建設成果和財務狀況的總結性文件。竣工財務決算由決算說明書和決算報表組成，其中說明書主要對項目概況、資金來源與結余、招投標、賬務處理、資產、概算執行、管理經驗與建議等情況進行反映，報表包括項目概況表、財務決算表、資金情況明細表、交付使用資產明細表等基礎表格。［1］竣工財務決算要真實、完整、準確地反映項目從開工到竣工全過程的項目建設與管理情況，全面客觀地評價工程項目各項經濟活動的合法合規性。高質量的竣工財務決算能夠有效保證資產安全，對考核項目的完成情況具有重要作用。

機場基建項目對建設單位的項目管理水平要求高。一是機場建設資金投資大，通常涉及政府財政資金、國家專項基金，是影響國民經濟和社會效益的公共基礎設施項目，對概算控制有嚴格要求；二是機場集團屬于重資產型企業，資產轉固的及時性與準確性對企業的財務報表及稅務等都將產生很大影響，進而影響企業的生產與經營。因此，做好財務決算中概算執行情況分析、正確及時反映投資成果是機場建設單位項目管理工作中的關鍵一環。

1 機場基本建設項目竣工財務決算存在的主要問題和應對

1.1 存在的主要問題

1.1.1 時間滯后

編制財務決算前，要做好清理工作，確保竣工結算已經完成，甩項工程和預留費用不超過總投資的5%［2］，應當完成物資盤點，做到賬實相符。在傳統的工作流程中，牽頭編寫決算的財務人員一般是接到項目竣工結算書后被動決算。如果項目建設方與施工方的爭議，在建設過程中沒有得到及時解決，將問題帶到結算階段，容易導致結算一拖再拖；審定后的結算書再遞交給決算編制人員，在時間上也存在一定滯后。決算時間滯后將影響企業利潤報表的準確性，因此，已竣工驗收未及時辦理決算的項目是會計報表審計重點關注的對象，此外，大型建設項目還要對竣工財務決算進行專項審計，決算時間滯后也會影響決算審計工作的順利開展。

1.1.2 推進效率低

編制財務決算要以項目數據和信息作支撐，包括相關法律法規，項目開工前立項、設計、概算、招投標文件，施工過程中的變更手續、賬務資料，竣工驗收及結算文件，資金文件和投資計劃等。項目資料涉及范圍廣，時間分散，各個業務相對隔離，在項目建設過程中如果沒有一個信息共享渠道和多部門協作、跨專業協調的工作機制，資料搜集就會費時費力，可能出現資料漏缺，并且隨著熟知項目情況的人員發生人事調動，決算工作的推進變得更加困難。

1.1.3 全面性與準確性難以保證

由于決算工作介入節點處于建設末端，決算人員沒有實際參與到項目建設管理中，對建設流程不熟悉，對過程中發生的特殊事項不清楚，因此，對結算書等資料的理解可能出現偏差，決算形成的資產明細表、概算執行分析等成果可能脫離實際。決算人員不清楚工程建設其他費的執行情況，對待攤投資的分攤對象把握不準確，導致資產價值與實際情況相比出現較大偏差，最終影響企業的資產管理與投資決策。

1.1.4 與實物資產管理存在一定脫節

基于結算書劃分出的交付使用資產明細表其明細程度可能不滿足資產的現場管理需要。此外，項目竣工驗收到決算形成資產明細表、完成資產入賬期間，資產游離于監管之外，事后無法追究賬實不一致的管理責任。在斷檔期間，運行維護、預算編制、資產盤點工作都將受到不利影響。

傳統建設過程中，財務人員主要履行支付、會計核算工作，沒有有效發揮監督管理職能，決算在功能上僅限于事后核算。

1.2 問題應對

集團公司高度重視竣工財務決算工作，以決算存在的主要問題入手，完善工作制度，提高決算質量和效率。

1.2.1 決算籌備工作與項目建設同步開展

從項目決策立項初期就樹立決算視角，設立決算工作小組，大型機場建設項目可以考慮引入咨詢機構力量，在各參建部門與財務部職責分工明確的基礎上加強部門間的溝通交流。財務人員充分掌握項目信息，根據決算經驗和專業知識提供管理建議，同時發揮監督管理職能，使財務工程管理深入推進到項目的各個環節，形成竣工財務決算閉環。

1.2.2 決算推進與實物資產管理環環相扣

財務部以款項支付為節點，監控決算資產入賬之前的資產管理流程。進度款支付節點，請款單所附現場驗收物資清單要與合同資產清單一致，并審核相應責任人的簽字；結算款支付節點，結算書中資產與現場驗收物資清單在品種、數量上要一致，同時在明確實物資產管理劃分規則的條件下，要求提供經資產使用管理單位認可的、以結算書為基礎劃分的資產明細清單。由此，在決算編制工作開始前就提前擬定資產表，決算報表中的資產明細清單僅需要在此基礎上根據待攤投資進一步確定資產的價值，可有效提升決算效率，有力保證賬實相符、資產安全。財務人員主動融入到項目建設過程中，建立健全基建財務管理機制，逐步改變業務與財務割裂的局面，實質也是業財融合的初步探索。

2 以業財融合為手段的工程全過程財務管理體系

為達到竣工財務決算全面反映基本建設項目財務狀況的要求，加強對基本建設活動的財務控制和監督，本文借鑒全過程工程管理的理念，提出以業財融合為手段的工程全過程財務管理體系。

2.1 必要性

2.1.1 有助于解決財務決算工作存在的問題

傳統基建財務管理模式下，竣工財務決算普遍存在編制時間滯后、推進效率低、全面性與準確性難以保證、與實物資產管理存在一定脫節等諸多問題和風險。要提高決算質量和編制效率，需要通過業財融合打通業務與財務信息壁壘。同時，利用財務專業知識協助業務部門進一步規范工程管理。因此，早介入、高起點的工程全過程財務管理勢在必行。

2.1.2 有利于提高項目管理水平

機場集團要實現打造“一流機場國際運營管理商”的目標，除了依靠優秀的人才、先進的科學技術，還要利用現代化管理方法與手段。通過業財融合，使用財務工具提高企業的風險控制能力，利用高質量財務信息提升管理層的決策水平，達到降本增效、高質量發展的目標［3］。

2.1.3 有助于財務轉型

在會計核算趨于自動化的時代，管理會計是財務人員的職業發展方向。《管理會計基本指引》指出要推動財務與業務有機融合，利用管理會計的方法實現價值創造。《會計改革與發展“十四五”規劃綱要（征求意見稿）》指出“變革融合”是會計行業發展的必由之路，要充分運用現代信息技術，積極應對會計職能變化，拓展會計服務功能，與經營管理更好地有機融合。

2.2 管理目標

2.2.1 資金使用安全高效，提高投資效益

跟進工程實施情況，確保資金及時到位，防范財務風險。根據投資計劃制定資金計劃，提前部署籌融資計劃，降低資金使用成本，提高資金使用效率。嚴格審核付款，密切跟蹤資金流向，確保資金的使用安全。

2.2.2 成本核算及時準確，提供可靠信息

會計科目設置與費用類型、項目、供應商相匹配，保證工程成本核算準確，債權債務關系清晰明了，科目余額表即可反映概算的支付、結余情況。在原始單據合理合規的提前下及時核算項目成本，使財務數據能正確體現項目實際情況，為業務決策提供可靠的會計信息。

2.2.3 信息共享順暢協同，完善管理流程

將財務工作嵌入業務流程的各環節，利用數據集成實現信息共享、工作協同、風險預警。在資金流、信息流、業務流三流合一的工作模式中，減少跨部門配合難度，將決算人員從調查信息、搜集資料的事務性工作中解放出來，參與過程管控，依靠信息技術實現竣工財務決算自動化生成［4］。

2.2.4 動態監控有條不紊，防范合規風險

抓住建設過程中的關鍵風險點實施重點監控，積極參與招投標、合同簽訂、設計變更、結算審定等內容的審查，從財務角度提出意見和合理建議。在項目前期決策階段，要結合公司的整體財務狀況和戰略進行經濟分析，根據投資目標采取風險防范措施。在項目實施過程中，對概算執行情況進行動態監控，分析差異原因，及時調整改進，原則上將投資控制在概算范圍內［5］；以合同為依據，款項支付為抓手，確保資產盤點到位、責任落實到人。項目驗收環節，確保賬實一致，資產劃分合理、滿足精細化管理要求，為決算中交付使用資產明細表的編制打下基礎。

2.3 關鍵路徑

2.3.1 內控制度

建立工程全過程財務管理體系的內控制度是開展工作的前提。工程項目建設周期長、參與部門多、專業性強，需要各部門和單位通力配合，因此，必須統一思想、優化流程。應當制定明確的部門管理職責和多專業融合的工作流程，在關鍵節點組織多部門綜合會審，提升審批效率；建立考核指標，加強績效管理，確保責任落實。

2.3.2 人才培養

培養既熟悉財務知識又懂工程業務的復合型人才是業財融合的基礎。要將財務管理深入到工程建設的各方面，實現業務與財務無障礙溝通，要求財務人員不僅要嚴格履行財務制度，也要清楚工程技術、工程法規、工程造價等知識。企業可以通過提供培訓機會、獎勵財務人員跨專業學習等措施，為工程全過程財務管理體系培養人才。

2.3.3 信息化建設

信息化建設是高效精準地開展工程全過程財務管理的保障。通過財務系統與項目管理系統、資產管理系統、合同管理系統等系統的對接，使數據高效集成，將財務信息和業務信息深度整合。通過信息化建設實現項目信息全流程、多維度查詢，工程資料自動歸檔；信息系統按照預先設定的流程提醒相關人員在對應時點按時上傳文檔資料，達到工作流程控制的目的；系統完成程度與時效的記錄可作為績效考核的依據；利用信息系統的數據校驗、對比分析功能，及時發現工作中的異常和差錯；系統按照數據準備、分攤設置、報表生成的步驟，精確、高效完成決算出表。

2.4 業財融合的深度和邊界

工程全過程財務管理工作應當立足于基建財務的管理重點和難點，探索財務與業務融合的深度和邊界。

2.4.1 投資決策階段

財務人員應當審核項目建議書中的資金來源和投資效益分析，積極參與項目可行性研究，進行財務論證和經濟評價，把握投資目標和建設標準。

2.4.2 設計概算階段

財務人員應當參與概算的編制、修訂過程，了解分部分項組成、工程建設其他費的安排等情況。根據初設概算編制概算執行明細表，會計核算體系設置與概算項目對應，從而使項目進度產值、支付情況可以同概算追溯對應。把投資控制、會計核算的口徑與批復概算保持一致，做到以概算為基礎，在項目實施過程中同步控制同步分析，與業務部門形成補充、反饋、調整、監督、共同解決問題的機制。

2.4.3 招投標階段

財務人員應審核招標文件商務條款，參與招標過程，為招標工作筑牢法規防線。合同訂立時，財務人員參與合同會審，重點關注支付條款、造價調整條款等，作好風險識別、提出合理建議，防止由于合同缺陷導致的支付、結算等爭議。

2.4.4 施工階段

財務人員要審查原始憑證的完整性，同時應當掌握施工進度、合同的履行情況，對支付事項的真實性進行抽查，防范超付風險。依靠信息技術進行資金監控，防范資金挪用風險。根據業務部門提供的投資計劃部署融資計劃，提高資金使用效率、降低財務費用，防范財務風險。審查工程變更的合規性和經濟性，并考慮變更對概算執行的影響。及時歸集建設成本，定期匯總業務部門的工作總結。

2.4.5 驗收交付與結算階段

財務人員參與資產盤點，協助交付使用資產清單劃分，監督實物資產管理工作。掌握結算工作的推進情況，對于結算較復雜、所需時間較長的項目，督促業務部門進行資產暫估，財務人員以暫估的資產計提折舊，避免在建項目長期掛賬導致報表數據失真。

2.4.6 竣工財務決算階段

在全過程財務管理的基礎上，依托信息系統完成文檔數據歸集，實現系統分攤后自動出決算報表。決算人員根據決算報表數據，結合全過程財務管理工作，全面分析建設工作開展情況與成果，總結建設經驗與不足，撰寫決算說明書，完成決算資產入賬。

3 結束語

綜上所述，業財融合是解決竣工財務決算突出問題的有效途徑，將財務管理深入推進到工程建設的全過程，由事后核算向價值創造轉變，把風險化解在執行過程中，從而提高機場建設單位的項目管理水平。

參考文獻

［1］ 中華人民共和國財政部.財政部關于印發《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的通知［S］.財建［2016］52號.

［2］ 中華人民共和國財政部.基本建設財務規則［S］.中華人民共和國財政部令第81號.

［3］ 黃麗君.新基建時代業財融合在項目管理中的應用研究：基于ZDK公司案例分析［J］.企業改革與管理，2021，400（11）：49-50.

［4］ 雷丹瑤. AB供電公司基于業財融合的工程自動竣工決算研究［D］.成都：電子科技大學，2020.

［5］ 王斌，趙榮康，陸海，等. 浦東國際機場二期擴建工程財務管理的3個亮點［C］//《上海空港》編輯部.上海空港（第3輯）.上海世紀出版股份有限公司，2006：2.