煤炭企業內控審計風險及防范策略

內控審計是指組織或企業自我監督、自我評價的一種管理活動，其通過對內部控制體系的運行情況進行檢查和評價，以確定企業內部控制的健全性、有效性，在已知條件下實施補救，促進組織改善內部控制及風險管理。但煤炭行業市場競爭激烈，加上煤炭企業發展過程中受諸多因素的影響，如國際能源市場價格波動、煤炭需求不足等外部問題，以及煤炭企業資源接續、因擴張和轉型等引起的債務風險等內部問題，使得煤炭行業存在較大的市場風險，且由于煤炭企業經營存在多元化的不確定性，因此內控審計工作執行效果不穩定。對此，業內人員要思考如何有效控制審計風險，降低審計風險對企業發展帶來的不利影響，促進煤炭企業健康穩定發展，逐漸形成長效、穩定的工作機制。

煤炭企業內控審計的重要性

輔助完成日常監管 煤炭企業內控審計工作不僅能對煤炭企業的經營管理和資金的使用情況進行監督，也能在一定程度上反映煤炭企業的管理水平，對煤炭企業的經營活動進行有效指導，促使煤炭企業不斷完善管理制度，規范業務流程。另外，在開展內部控制審計時，會涉及不同部門的不同業務類型，受此影響審計人員會有較強的專業素質和風險意識，可以在所有業務活動內部控制的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域的內部控制進行全面分析和評價，并提出相關建議，通過加強對煤炭企業各業務部門內控審計工作的開展，來確保各項制度及流程得到有效執行，切實提升煤炭企業的整體管理水平，避免出現監管漏洞。

為效益提供保障 內控審計作為現代企業管理的一項重要內容，在企業經營管理中發揮著不可替代的作用。對此，內控審計將以促進被審計單位加強管理、提高效益為目標，以有效防范和控制風險為重點，獨立、客觀、公正地對本單位及所屬單位的內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行評價，并提出改進建議，建立細致的管理框架，提升協調性，以促進本單位及所屬單位改善經營管理、提高經濟效益。另外，在現代管理理念的影響下，內控審計主要內容包括企業的內部控制制度建立情況；內部控制制度的執行情況；企業經營管理活動中重大風險的防范和化解情況；企業經營管理中存在的重大問題及管理缺陷等，其能夠將內部缺陷分為多個不同的形式，借此妥善管理可了解市場變化，針對實際情況調整管理重心，能夠使得管理機制具有更強的靈活性，降低突發問題的干預，從而穩定效益。

提升社會價值 在新的時期，我國市場經濟不斷發展，煤炭企業逐漸成為我國經濟發展中的一支重要力量，為我國經濟發展提供了必要的資源保障，對于推動社會進步和提高經濟效益起到了重要的作用。由此可見，我國煤炭企業在開展內控審計工作時，會在具體方法上逐漸開始向科學化、系統化、規范化以及精細化方向發展，其主要目的變成通過對企業內部控制體系的評價和監督，推動煤炭企業進一步提高經營管理水平和經濟效益，這相對符合我國社會經濟的發展模式，兩者有相互促進的作用，能夠改變當前社會的傳統經營觀念，深化社會價值。另外，企業內控審計是一個系統的工程，它需要借助各個職能部門的支持來開展和實施，因此煤炭企業發展大方向也將以營造公平、公正環境為基礎，借此可以影響市場，逐步調節社會各領域的經營重心，共同形成積極向上的風氣，體現產業社會性和代表性價值。

煤炭企業內控審計的風險

審計人員專業能力不足 內控審計工作需要審計人員具有專業的知識、豐富的經驗以及較高的綜合素質，然而在實際工作中，煤炭企業內部審計人員大部分是財務專業轉型而來，企業管理、法務、信息、工程等方面的人員較少，在實施內控審計時，往往從賬簿、憑證入手，未能全面地對企業的經營活動和內部監控進行了解，加上內部審計在企業的尷尬地位，無法確保審計人員能夠不斷地通過繼續教育來保持和提高專業勝任能力。

另外，煤炭企業審計人員嚴重不足，部分審計工作往往由臨時抽調其他部門或者下屬單位相關人員來執行，雖說可以節約人力成本，但因該部分所抽調的人員對審計程序和方法缺乏創新認知，對審計結果缺乏深刻認識，導致現行的制度雖可以降低成本，但缺少創新性和長效性，這種班組成員雖然可應對當前需求，但很可能無法勝任其完成的工作，無法發現其審計業務范圍內的重大風險，造成負面影響。

內控審計部分獨立性不足 在內部控制審計工作中，審計部門獨立性不足成為典型問題，其形成的原因有二，一方面，由于審計工作是在企業內部開展，容易受到企業的制約，且內部審計人員的薪酬、福利待遇等也存在明顯差異性，進而會影響到審計人員的工作積極性，同時也會影響到內控審計工作的質量。另一方面，企業在開展內部控制審計時一般會選擇聘請外部審計師，但是外部審計師與內部審計師往往存在利益沖突，這就會導致審計人員在開展內控審計時受其影響，進而導致內控審計獨立性不足。同時，由于企業是內部控制的主體之一，所以在開展內部控制審計時往往需要以企業的經營狀況為基礎來展開工作，致使內控審計工作不能脫離其他部門運行，甚至需要依托于傳統職能框架，進度會受到制衡，易出現時間不足或資源過度消耗的問題，致使客觀因素干預審計結果。

工作方法存在局限性 其一，企業內部控制審計技術的專業強度還有待提高，大多數審計技術的主體結構是會計、財務管理、法律、計算機等專業理論為基石，內部審計經驗為框架，即使有所更新，效率也提升不明顯，很多技術人員也沒有對內控審計形成系統的理論體系，不能從整體上把握內控審計的范圍和內容，影響了內控審計質量。其二，內部控制手段相對單一。在內控制度執行過程中，由于一些單位領導對內部控制重視程度不夠，在實際執行過程中對相關規定和要求理解不夠透徹，導致很多企業在制定內部控制手段時存在不合理的地方，這些體系上的不完善影響了內控審計工作的正常運行和經營管理，在一定程度上也增加企業風險，兩面性、局限性較強。

煤炭企業內控審計風險的應對策略

加強專業人才培養 首先，煤炭企業要建立起完善的人才選拔機制，不僅要注重對于專業知識的培養，還要注重對于人才綜合能力的培養。其次，煤炭企業要建立長期、系統化培訓機制，利用企業內部培訓機構或者與相關高校、行業協會合作以及參加政府審計部門重大審計項目等形式，為員工提供多樣化的學習平臺，為員工提供多層次、多領域的學習機會。再次，煤炭企業還要加強對現有員工的能力分析，在現有員工中選擇優秀的人才進行定向培養，設立細致的分工標準，將其培養成適合各個審計崗位的專業人才，填補崗位空缺。最后，內控審計是煤炭企業風險控制體系中重要的一環，因此要充分發揮其在風險管理中的重要作用，秉承以人為本的核心觀念，重視培養工作人員的積極性，調動主觀性，有效控制風險。

提高內控審計獨立性 獨立性是確保崗位價值的關鍵，所以需要重點關注。對此，在企業內部要營造一個良好的內部審計環境，企業領導要充分認識到內控審計工作的重要性，使內控審計工作在企業中發揮應有的作用，給予其足夠的支持與幫助，不能出現資源分配不到位或區別對待的情況。而后，完善內部審計管理體制和機制，且內部審計工作要由企業的主要負責人直接分管，審計結果直接向企業主要負責人報告，同時必須設置獨立的內部審計機構，確保內部審計工作不受企業內部其他職能部門或相關人員干預。另外，建立健全內控審計的各項職能，使其能夠得到有效執行，并通過建立完善的內控審計部門框架、內部控制流程等方式將企業的各項管理制度落實到位，從而使其成為企業內控審計工作開展的依據，不存在職能交互的情況。

重視技術革新 從本質上看，審計風險大多為審計人員在審計過程中所產生的主觀因素，如審計人員對技術革新的態度便會直接影響內控審計質量和應對未來變化的能力。

對此，煤炭企業應當重視技術革新，將信息技術與內部控制及審計工作緊密聯系起來，再加之在當前信息時代背景下，計算機技術得到了極大發展，企業信息技術運用愈來愈廣泛，信息技術的發展也會對企業經營管理產生了巨大影響，所以相關人員需要對內部控制及審計工作提出更高要求。另外，煤炭企業應當及時轉變內部控制及審計觀念，將信息技術與內部控制及審計工作有效融合起來，充分利用計算機技術的優勢，將一些常規性審計程序流程化、公式化，在提高審計效率的同時，可以更好地進行授權控制，以避免受到過多的人為干涉，減少人為主觀因素帶來的審計錯誤，從多方面減少風險產生的概率，為未來的行業發展做好鋪墊。

健全內控審計制度 內控審計制度體現在很多方面，具體的方法應該從強化內部控制制度執行力入手，先建立健全內部審計制度，完善內部審計職能，加大企業的內部控制執行力度，確保煤炭企業各項經營活動的有序開展。再建立科學合理的組織機構，明確各部門的職責和權利，通過組織機構建設推動內控審計工作順利開展。而后，嚴格按照企業管理制度執行各項審計工作，對于出現的問題及時上報并加以解決，提高風險防控能力，定期總結尋找不足，提高制度的專業性、指向性和泛用性，合理安排審計計劃。另外，依照計算機輔助審計的工作模式，有效提高煤炭企業內控審計工作效率，并依照信息化理念更新管理制度，重點在于提升制度實用性，并融入新型理念，拓寬煤炭企業的發展空間。

建立客觀的審計標準 煤炭企業內控審計不斷發展，其在企業經營管理中的地位和作用日益突出。對此，須知審計標準是內部控制的固有屬性，其在一定程度上決定了審計人員能否與被審計單位保持較好的溝通關系、能否及時預知潛在的風險問題，所以需要整合煤炭企業的經營信息，利用客觀的分析和計算，確定標準數值，并要求堅決貫徹遵守。另外，須知煤炭企業內部控制審計標準難以形成的原因，了解如何構建客觀、統一、可操作的標準，避免由于認識上和行動上的不一致而導致審計效能下降。

在當今這個市場經濟時代，企業之間的競爭更加激烈，企業經濟管理活動不斷增加，為了更好地適應市場經濟環境，企業必須足夠重視內控審計工作，以提高企業的經濟效益，促進企業管理水平的提升。但內控審計工作對企業起著積極作用的同時，在實際操作中仍然存在一定的風險，要想更好地實現內控審計的價值，就要重視其風險因素，不斷創新內控審計工作的方式方法，減少損失。

（作者單位：陜西煤業化工集團有限責任公司）