內部審計對EPC總包企業合規和發展的增值研究

摘要：內部審計為企業帶來增值作用已成為新發展階段內部審計的新任務和新要求，EPC總包企業在市場競爭日益激烈和企業發展規模擴大需求的現實背景下，需立足于企業內部審計工作，通過構建內部審計文化、推動內部審計隊伍高素質化、探索內部審計模式多元化及實現內部審計質量監督常態化的途徑，推動實現內部審計在統籌EPC總包企業合規和發展方面的增值效果。

關鍵詞：內部審計；EPC總包；合規管理

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）35-0141-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.35.036

1引言

在西方國家，內部審計一般被視為企業管理人的耳目（theeyesandears）、助理（assistant）和顧問（consultant）。1999年，國際內部審計師協會（theInstituteofInternalAuditors，IIA）理事會對“內部審計”進行了重新定義，即“Internalauditisanindependentandobjectiveassuranceandconsultingservice，aimingtoaddvalueandimproveoperation，whichbysystematicandstandardmeansassessesrisks，improvesriskcontrolandorganizationalgovernancestructureinordertoachievetheestablishedgoalsoftheorganization.”可以翻譯為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢服務，旨在增加組織價值和改善組織機構的運營，它通過系統和標準的方法來評估風險，改善組織機構的風險控制和治理結構，以實現組織的既定目標。”內部審計作為一種監督機制，是對被審計單位的財政收支、人力資源管理、生產經營管理等活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，是一種旨在增加企業價值和完善企業運營的重要內部監督形式，與“第二道防線”的合規管理相輔相成，近幾年伴隨著企業內外部環境的變化逐漸走向成熟，不斷實現為企業迎接機遇和挑戰保駕護航的作用。

2020年，黨的十九屆五中全會審議通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二O三五年遠景目標的建議》（以下簡稱《建議》），《建議》指出我國已轉向高質量發展階段，新發展階段的發展環境面臨著復雜而深刻的變化，企業如何抓住新發展階段的機遇，抵御風險，不僅對企業提高了要求，同時也對內部審計工作提出了新要求和新任務。EPC總包企業作為推動經濟高質量發展的重要市場主體之一，因考慮到項目管理的長鏈條性及相關主體的復雜性，違規風險較其他企業而言更為凸顯，合規管理作為企業穩健發展的內在要求，如何利用內部審計這一監督形式統籌企業合規和發展，從而給企業帶來增值價值已被視為業內研究的重要課題，探索內部審計的增值途徑則成為EPC總包企業適應新發展階段的當務之急。

2EPC總包企業開展內部審計的背景

EPC總承包模式作為目前最常見且資源整合利用率較高的一種工程項目建設模式，能夠實現工程建設項目質量和工程進度的雙重保障。作為EPC總包企業要想充分發揮這種模式的優勢，必須要實現內部審計與合規管理的強關聯，通過內部審計及時發現企業內部存在的合規風險和漏洞，并在此基礎上化解合規風險和填補漏洞，推動企業健康有序發展。

2.1EPC總包企業現實發展需要

內部審計作為一種能夠為企業生產經營過程提供保護屏障作用的重要手段，其在發現企業合規風險的同時，能夠為企業可持續發展提供源源不斷的活力，EPC總包企業如何在日益激烈的工程建設行業競爭中更好的生存，如何在防范風險的同時抓住發展的機遇已成為EPC總包企業的現實發展需要。

EPC總包企業可通過獨立內部審計工作的開展，及時發現影響項目管理及阻礙企業內部運營過程中存在的管理漏洞及合規問題，通過填補漏洞、清除管理死角、防控合規風險等措施，保障企業在合規的基礎上穩健發展。

2.2內部審計是監督的有效手段

企業風險管理的“三道防線”中，內部審計作為第三道防線，對前兩道防線起到了補充作用，可以解決前兩道防線中信息利用不充分、信息區塊化及信息聯動性差等問題。內部審計通過對EPC總包企業主要經濟活動的一系列檢查、監督和評價，集合前兩道防線中的信息數據和問題發現，立足EPC總包企業自身發展階段及外部市場環境，進一步改善管理流程、提高運營效率、增加企業價值。

2.3內部審計與合規管理目標一致

雖然合規管理的外延較為廣泛，但究其根本，企業合規管理的目標是不斷完善治理結構、填補管理漏洞、提升商業價值，致力成為行業標桿。內部審計是促使企業達成如上合規管理目標的必要手段，也是企業進行內部審計的應有之義。

3EPC總包企業內部審計現狀

基于EPC總包企業開展內部審計工作的現實背景，探索內部審計增值價值途徑的前提是對EPC總包企業內部審計的現狀進行研究，通過對現狀研究發現其中存在的問題，從而有針對性地尋找增值途徑。

3.1內部審計機構設置不合理

部分EPC總包企業尚未意識到內部審計的價值，同時出于成本考慮，往往不會設置專門的審計機構，而是在企業內部設置專職或兼職的一名或幾名審計人員開展內部審計工作。由于EPC總包企業的主要審計對象是工程項目，面對大量的工程項目，審計覆蓋面與審計人員配置的嚴重不匹配現狀，導致內部審計工作難以為企業帶來價值。除此之外，由于沒有專門的審計機構，審計人員隸屬于其他管理部門，在開展審計工作的過程中，審計人員的客觀性可能會受到所屬管理部門、個人績效考核、職業發展、個人收入等因素的影響，審計工作的獨立性難以保障。

3.2內部審計人員素質參差不齊

EPC總包企業內部審計人員一般由原財務人員轉型組成，擁有一定的財會知識背景，在實際開展具體審計工作時，雖然可能會有來自企業內部負責項目管理、施工管理、工程技術、采辦管理、人力資源以及法務等專業人員的配合，但由于各個專業的人員關注的審計重點存在差異，很容易導致審計問題的發現存在片面性，再加上工程建設項目本身的復雜性，存在利益沖突的情況較多，部分審計人員欠缺責任意識，在利益的驅動下開展內部審計的過程中可能會存在徇私舞弊的情形，導致審計效果欠佳，限制了內部審計價值的發揮。

3.3內部審計對象較單一

目前EPC總包企業內部審計重點是工程項目的管理活動是否依法依規開展，目的主要集中在“查錯糾弊”，審計成果的轉化可能也僅集中在“糾錯”方面。然而面對不斷變化的復雜的外部環境，以“查錯糾弊”為目的的內部審計將無法滿足企業的長遠發展需要。這種集中在事后監督的內部審計工作可能無法發現企業深層次的潛在風險，無法為企業獲取發展機遇提供參考，管理者從而也無法從其中獲取有效的決策信息。

3.4內部審計模式落后

現階段，EPC總包企業在審計模式的選擇上，主要集中在傳統審計模式上，即通過人工抽樣的方式選擇被審計對象，然后再通過項目現場檢查的方式開展審計工作，審計人員再根據現場核查的結果形成審計報告，同時，內部審計機構與被審計單位不在同一區域的情形較常見，傳統的內部審計模式需要審計人員到被審計單位對審計資料進行現場核查，受地域的影響較大，存在地域的局限性。這種傳統的審計模式不僅效率較低，人工成本較高，而且存在較多的隱患，比如審計項目的選擇因審計人員不同而存在較大差異、審計人員專業水平與審計報告的質量密切相關、審計報告的主觀性較強、審計數據處理存在不充分性、深層次的企業風險難以發現以及企業發展機遇難以把握等，另外，傳統的審計模式對被審計單位審計數據的獲取主要通過“抽樣”的方式來實現，盡管樣本數據被抽中的概率相同，但是因受制于審計現狀不能對所有數據進行核查，必然會造成審計問題不能完全覆蓋的風險，由此可能會對審計質量造成較大影響，導致傳統的審計模式難以給企業帶來增值服務，面對傳統審計模式的特點及不足，為提高內部審計效率，提高審計質量，內部審計模式的轉變已成為企業所需。

4內部審計統籌合規和發展的增值途徑

面對EPC總包企業內部審計現狀及現實需要，合規管理作為企業實現高質量發展的“壓艙石”，內部審計作為企業進行“體檢”的重要手段，要實現對EPC總包企業在統籌合規和發展方面的增值效果，需要從審計文化構建、審計隊伍建設、審計模式多元以及審計質量監督等多種途徑著手，通過多種途徑的綜合運用，為企業提供高質量的內部審計。

4.1構建企業內部審計文化

EPC總包企業由于行業性質的特殊性，企業員工分散在世界各地的工程項目現場，僅有部分管理人員集中在企業總部辦公，面對此行業的特殊性，EPC總包企業應當充分利用總部資源，從企業內部網站、公眾號、年度總結會議等方面著手，把握機會宣傳內部審計的價值，讓企業內部員工意識到內部審計不再僅僅是“查錯糾弊”，而是能夠同時對企業防范風險、提高治理效能、促進企業轉型發展等方面起到積極作用，讓管理層及內部員工均意識到內部審計對于企業合規運行及長遠發展的價值，提高員工對內部審計工作的認識和重視程度，為符合企業合規理念的內部審計提供文化基礎。

4.2推動內部審計隊伍高素質化

EPC總包企業因存在員工專業領域跨度較大的狀況，且同時出于人工成本的考慮，在企業內部建立完整的內部審計隊伍存在現實的困難。但是，內部審計工作的高質量開展離不開高素質的審計隊伍，一支高素質且專業技術過硬的審計隊伍是實現內部審計增值的重要保障，審計人員需要對企業發展戰略、行業動態以及市場風險有深刻的把握和了解，審計隊伍的建設不是一蹴而就，而是需要時間的積累。

對此，EPC總包企業除了可通過外部招聘專業審計人員外，還應著重培養企業內部員工，應當選擇內部專業能力強的業務人員，且業務人員應當具有不同專業背景，包括但不限于設計、財務、人力、法律、合規、采辦、安全、施工、工程技術以及項目管理等專業人員，審計人員還應對企業發展戰略和目標有深刻的認識，同時通過對其進行審計理論、風險防控、合規管理、企業戰略、實戰演練等方面的培訓，重塑其知識結構體系，培養其成為既懂業務知識也懂審計、風險及項目管理等知識的多方面人才，打造一支多元化的高素質審計隊伍。

4.3探索內部審計模式多元化

EPC總包企業面對外部復雜的環境和內部管理的實際需要，內部審計應當探索多元化的審計模式，尤其是在信息化時代的大背景下，傳統內部審計模式的轉型升級已成為大勢所趨，如何從大數據以及區塊鏈中挖掘更多的內部審計信息，將挖掘的信息及時用于企業合規管理與發展，需要企業不斷探索創新。EPC總包企業需逐步建立起自身內部的信息管理系統及數據庫，包括招投標系統、財務管理系統、合同管理系統、合規管理系統、項目全生命周期管理系統以及風險數據庫等，通過各種系統內部數據的共享與集成，根據實際需要快速抓取有效數據信息，不僅能提高內部審計的效率和透明度，避免人工抽樣的主觀性和片面性，同時也能夠凸顯內部審計的風險預警功能，及時發現企業管理中存在的漏洞，化解風險，把握發展的機遇。

另外，EPC總包企業應響應國家創新發展政策，推動審計模式向“云審計”的轉換。大數據的出現為“云審計”工作的開展提供了前提，IBM根據“大數據”特性，提出了“5V”的概括：volume（大量）、velocity（高速）、value（低價值密度）、veracity（真實性）、variety（多樣），每一項特征中又包含了不同的構成元素，如圖1所示。

圖1大數據的“5V”特征

大數據帶來的數據支撐加速了審計信息化工作的進程，審計信息化是我國推進信息化建設中極為重視的一項工作，早在1998年時，審計署便開始規劃和籌備國家層面的審計信息化工程，在這一工程的推進中，內部審計較社會審計來說，信息化建設的步伐相對緩慢，大數據的產生為內部審計模式的信息化轉變提供了保障。例如，開發符合企業自身實際的ERP系統，ERP（enterpriseresourceplanning）又稱為“企業資源計劃”，是集企業人力資源、財務管理、內部控制、信息技術等資源于一體的企業管理系統，通過ERP系統可以實現企業內部各項資源之間的共享，保證了數據的統一性。

審計人員通過ERP系統可以實現隨時查閱被審計單位的各項數據和資料，動態的實施審計監督，不再受審計工作的時空限制，節約花費在審計現場的時間，提高審計效率及審計質量。

4.4實現內部審計質量監督常態化

面對EPC工程建設項目因工程造價高、建設周期長、合規及安全風險高等原因導致的項目管理難度大的現狀，為實現合規管理的目標，內部審計工作的開展不僅需要遵循企業內部規章制度及行業內的相關法律法規及標準，同時由于審計發現問題可能涉及相關人員的切身利益，導致內部審計工作中可能存在徇私舞弊情況，從而影響內部審計的質量，為此，可通過建立常態化的監督機制保障內部審計質量。

EPC總包企業應當在保障內部審計工作獨立性的前提下建立審計質量的監督機制，包括規定審計工作流程、制定審計質量評價制度、增加內部審批環節、建立考核獎懲制度、評價審計成果的轉化率、審計整改意見的合理性等內容，監督機制應根據實際實施效果進行動態調整，保障監督機制的時效性。

4.5提升內部審計在企業管理體系中的重要性

企業內部管理體系架構主要內容如圖2所示。

圖2企業內部管理體系架構

內部審計往往不會被企業單獨列為一項管理體系，而是通過融入其他管理體系中發揮作用。企業要實現長期穩健發展，需要將內部審計的價值放大，由此需要管理層重視并將其單獨列為一項管理體系，融合各個管理體系的效能，將各項價值發揮到極致，促使內部審計的成果多維度地運用到企業各經營管理環節。

5結論

我國現已進入新發展階段，各行各業都努力在新發展階段中嶄露頭角，EPC總包企業作為推動經濟社會發展的重要角色，需要充分利用內部審計這一重要抓手，堅持新發展理念，從審計文化、審計隊伍建設、審計模式多元化、審計監督等角度出發，不斷提高內部審計的增值價值，讓內部審計目標與企業的發展戰略保持一致，使得內部審計在為企業帶來增值服務的同時實現合規且高質量的發展。

參考文獻：

[1]陳佛濤.新時代增值型內部審計職能體系構建的創新與實踐[J].中國市場，2021（10）：143-144.

[2]陳櫻.基于價值增值視角的審計整改質量提升研究[J].阜陽職業技術學院學報，2019（3）：87-89.

[3]陳會明.企業構建增值型內部審計的對策和路徑[J].商場現代化，2019（11）：91-92.

[4]李越.分析內部審計在發揮價值增值作用方面的問題及路徑[J].財會學習，2020（35）：156-157.

[5]梁金浩.增值型內部審計研究——基于公司的創新管理機制[J].審計與理財，2021（2）：48-50.

[6]劉澤惠，邊琳麗.增值型內部審計發展路徑研究[J].西部財會，2020（11）：68-70.

[7]門皓，蘇曉瑜，馮鑫，等.價值增值型內部審計的內涵及實現途徑研究[J].營銷界，2021（18）：175-176.

[8]曲軍芳.淺談施工企業增值型內部審計[J].財經界，2020（19）：244-246.

[9]孫春勝.施工企業內部審計增值服務研究[J].工程經濟，2019（1）：8-11.

[10]王偉.關于建筑企業內部審計價值增值的研究[J].當代會計，2020（5）：85-86.

[11]王揚，李思錦.增值型內部審計在給我國企業中的應用研究[J].時代金融，2020（24）：66-67.

[12]張麗君.區塊鏈信息技術、管理層風險偏好與企業內部審計增值[J].財會通訊，2021（9）：72-76.

[13]張歡.現代企業制度下增值型內部審計的執行對策[N].中國審計報，2020-07-15.

[14]鄭文萍.內部審計作用為企業增值服務[J].中國總會計師，2020（7）：90-91.

[15]周程.國有企業增值型內部審計體系構建的探討[J].會計師，2020（21）：55-56.

[16]秦杰.企業內部審計與合規管理互動實現研究[J].赤峰學院學報（漢文哲學社會科學版），2024（1）：57-59.

[17]李景輝，王燕兵，王立鵬.提升內部審計在央企合規管理中的作用研究[J].中國航天，2022（增刊2）：41-45.

［作者簡介］王曉瑋（1991—），女，山東煙臺人，研究方向：公司法律事務及合規管理。