提升公立醫院基建工程外包審計質量的方法探析

摘 要：審計質量是審計的生命線，提升外包服務審計質量也不例外，如何做好醫院基建工程外包審計管理，是醫院內部審計高質量發展的重要課題。通過對北京市屬醫院基建工程外包審計情況調研，分析內部審計對外包審計管理存在的現實問題，提出提高公立醫院內部審計對基建工程外包審計質量管理的方法，達到提升公立醫院基建工程外包審計工作質量的目的，為促進公立醫院高質量發展貢獻力量。

關鍵詞：公立醫院 內部審計 審計質量

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）12-247-03

近年來，國家對全民醫療健康的重視提升到了前所未有的高度。各大公立醫院為了提高患者的就醫獲得感，不斷改善醫療環境，造成醫院基建工程投資不斷增加。由此合理控制建設投資、提高資金使用效率、節約建設成本，對醫院來說非常重要。基建工程造價審計是公立醫院內審部門一項重要工作。目前北京市屬公立醫院審計部門，對于基建工程造價審計普遍采取外包委托社會專業造價咨詢機構審計的方式。外包審計的工作質量關乎醫院的投資效果和經濟利益，如何確保基建工程外包審計的服務質量，如何做好對委托的專業造價咨詢機構的管理和監督，是擺在公立醫院審計部門非常重要的課題。

一、市屬公立醫院基建審計管理現狀分析

（一）審計資源有限專業能力缺乏

根據對北京市屬22家大型公立醫院內審部門的調查情況，各醫院均設有獨立的內審部門。內審人員數量1至6名專職人員不等，有50%的醫院配備了4名及以上的審計人員，有30%醫院內審部門僅配備2名及以下專職審計人員。職責分工方面有12家醫院配備專職基建工程審計人員，占比為54.5%，其他醫院均為兼職。從專職或兼職負責基建工程審計專業背景來看，有50%以上為財務專業，其次為經濟、法律等專業，而具有基建工程專業背景的審計人員不足20%，其中還有一部分是剛入職的畢業生。由此可以看出市屬22家大型公立醫院內審部門在基建工程審計人員數量和專業方面還十分欠缺。

（二）內審部門對自身職責定位存在偏差

在認識方面，一些醫院內審人員認為基建工程審計專業性強、涉及范圍廣、審計程序繁瑣，自身不想管，也沒有能力管，所以醫院內審部門將這方面業務全部外包給社會專業造價機構負責，并認為基建工程審計業務外包就等同于責任外包，一切審計責任均由負責外包審計業務的專業機構承擔。在職責定位方面，一些醫院內審部門認為醫院的基建工程審計整體工作以外包審計為主，內審部門負責配合、協調、上傳下達。

（三）缺乏行之有效的監督管理辦法

通過對市屬公立醫院內審部門的人員構成分析，可以看出目前北京市屬醫院內審對于外包的基建工程造價審計基本上是“外行管理內行，外行指導內行”。“隔行如隔山”，外行與內行的差距是巨大的信息不對稱，就像醫生與患者的差距。由此造成管不到位、說不到點，內審部門對于外部專業造價審計機構沒有科學的、行之有效的監督管理辦法，對外包審計結果只能聽之任之。對于委托的外包審計機構的行為以及審計結果的質量，只能靠外包審計的誠信、自律和自我約。

（四）醫院受限的成長空間難以吸引優秀的基建審計人才

公立醫院是以醫療健康服務為主體的機構，醫院的管理者們更加注重臨床、科研、教學等方面建設，而對行政管理方面重視不足。一個以醫療為主體的公立醫院，能給予基建工程審計人才提供的發展平臺十分有限，而且醫院審計部門也是以財務和經濟為主體業務為主，無論從單位業務層面，還是科室業務層面對于基建工程專業的人才來說，所面臨的職業成長空間都非常有限。公立醫院的薪酬分配制度更傾向于臨床科室，這種只重視“開源”不重視“節流”的薪酬分配制度也難以吸引優秀的基建工程審計專業人才加入。

（五）缺乏專業培訓體系和交流機制

公立醫院內審部門所屬的行業協會——中國內部審計協會，常規性的培訓項目是CIA職業資格考試輔導、審計師考試輔導以及行業最新政策法規解讀輔導，而很少組織基建工程內部審計相關輔導培訓。從公立醫院所屬行政主管部門來看，也沒有組織形成基建工程內部審計管理的交流機制。所以從醫院內部審計部門所處的大環境，是缺乏基建工程內部審計專業培訓體系和交流機制，造成醫院內審人員業務知識缺乏，業務能力增長緩慢。

二、提高公立醫院基建工程外包審計質量方法的建議

（一）提升基建工程內部審計專業能力

一是培養基建工程內部審計專業人才。通過外部引進或內部培養的方式提升醫院基建工程內部審計專業能力，讓專業的人干專業的事。基建工程審計專業性強，對審計人員素質要求高。基建工程審計不僅要求審計人員具備工程專業技術知識、還要具備工程造價知識，還需要對醫院自身特殊性以及特殊場所具有充分的知識儲備，如手術室、醫療氣體、空氣潔凈、屏蔽防護等醫療方面的專業知識，除此之外，還要具備良好的道德修養和廉潔自律意識。某市屬醫院內審部門在2013年通過社會公開招聘，引進一名專業基建造價審計人員，加強了對基建外包審計管理，使外包審計結果從2013年以前10年（2004—2013年）平均審減率的10.32%，提高至2013年以后10年（2014—2023年）平均審減率的20.38%，審減率提高了10個百分點，累計多為醫院節約3000余萬元建設資金。

二是建立基建工程審計信息庫。對于醫院內已經審計完成的工程，建立工程審計信息庫，對造價信息整理加工，包括：建筑面積、開竣工日期、審計時間、結構類型、改造范圍、裝修標準等重要信息詳細記錄，列出單價分析，分析工程經濟指標，對大宗材料、重要設備，尤其是對于醫療方面專業的器材、設備的價格進行統計，建立材料設備價格信息庫，逐步形成各類工程審計檔案庫。這些通過加工整理的資源庫，對于后續工程具有十分重要的參考和指導意義。

（二）內審部門正確認識自身職責定位

根據《北京市醫療衛生單位委托社會審計的指導意見的通知》要求，各市屬醫療機構，凡需委托社會審計的工作，都應由單位內部審計機構（或具有審計監督職能的部門）統一委托。各單位內部審計機構對被委托的社會審計機構實施全過程管理。在審計實施過程中，內部審計機構應負責社會審計機構與被審計對象之間的協調，監督社會審計機構的審計業務質量。《衛生計生系統內部審計工作規定》指出“衛生健康行業在內部審計資源不足時，可以委托社會中介機構或專業人員協助開展審計工作，并對采用的審計結果負責。”因此，公立醫院內部審計部門對外包審計機構負有委托、全過程管理、協調、監督審計業務質量等不可推卸的責任。

（三）建立有效的監督管理方法

一是建立科學的審計管理流程。基建工程造價審計流程：由施工單位編制工程結算書報送至醫院工程管理部門，醫院工程管理部門組織監理單位初審。初審完成后，醫院工程管理部門報送至醫院內審部門，醫院內審部門初審后提交外包審計機構審核，結算審計期間醫院內審部門組織外包審計機構和各參建單位共同核查工程實體，外包審計機構根據工程結算資料及工程實體情況出具結算初審意見，并提交醫院內審部門，內審部門復核初審結果，如存在質量問題，向外審單位提出修改意見。內審部門對結算初審復核完成后將結果發給醫院基建部門，由醫院基建部門將結算初審轉發施工單位。如果施工單位對結算初審結果提出異議，由內審部門組織外包審計機構、工程參加各方召開結算談判會議，通過談判會議協商確定工程結算價格。上述較為科學的工程審計流程，從流程上避免了施工單位與外包審計單位直接接觸，從制度上規避了相互串通、共謀的可能性。審計活動的全過程在醫院內審部門的組織、管理、監督下進行。醫院內審部門在基建工程審計活動中的作用是組織、管理、監督、控制。整個審計活動由基建管理部門、施工單位、監理單位、內審部門、外審單位等工程參加各方共同參與，參加各方充分溝通、密切配合，相互監督、相互制約、共同促進、最終保證工程審計報告的質量。

二是控制審計重點環節。基建工程結算審計重點環節包括量、價、取費三部分，這三項內容是基建工程造價組成的核心和關鍵。

“量”即工程量的準確性。一方面確保工程量的真實性，醫院內審人員要組織外包審計單位及工程參建各方，根據工程結算書、竣工圖紙、洽商變更等資料與工程實體認真核查，尤其對于竣工圖紙的平面尺寸、標高、裝修做法、材料設備規格、型號、品牌要一一核對，確保工程結算資料的真實有效。另一方面要保證工程量計算的準確，根據現行《清單工程量計算規范》和現行《工程預算定額》工程量計算規則，按照工程竣工圖紙和核查的工程實體復核工程量，避免虛報工程量。

“價”即工程材料設備的價格。據有關測算工程主要材料和設備的價格占工程造價的比重達60%以上，因此材料和設備的價格對整體工程造價的影響非常大。材料設備的價格確定依據主要有三個，一是執行《北京工程造價信息》中每月發布的價格，但《造價信息》具有局限性，很多材料設備的價格在《造價信息》中無法查詢，而且《造價信息》中載明的材料設備并沒有注明品牌，在實際參考執行時并沒有針對性。二是根據市場價確定。市場上的材料設備品類繁多、紛繁復雜，需要施工單位提供材料設備供品牌、規格、型號，并由工程監理單位和醫院基建管理部門審核確認，由外包審計單位根據確認的材料設備有針對性的詢價，內審部門要求外包審計單位提供詢價依據，最終材料設備價格由醫院內審部門組織參加各方共同談判確定。或者由醫院內審部門組織外包審計機構組織參加各方到建材市場詢價，各方共同確認詢價結果，根據詢價結果最終確定材料設備價格。三是根據已經審定結算報告中相同或相類似的材料設備價格確定，充分利用已完基建工程審計結果。

“取費”即各項費用的計取，主要包括：措施費、規費、利潤、稅金等，其中措施費包括：安全文明施工方、夜間施工費、二次搬運費、冬雨季施工費、臨時設施費、施工困難增加費、原有建筑物設備及文物保護費、施工排水降水費等十幾項。內審部門主要復核取費項目是否合理、取費依據是否充分，取費費率是否準確。如有的項目為室內裝飾改造工程，項目根本不涉及冬雨季施工，而施工單位在申報的時候也計取了冬雨季施工費，此項費用計取顯然是不合理的，應予以審減。

（四）醫院采取激勵措施吸引優秀的基建專業人才

公立醫院在重視臨床、科研等方面建設的同時，應加強醫院管理方面的建設，引進相關專業人才，醫院管理涉及方方面面，包羅萬象，讓專業的人干專業的事情。不僅把專業的人引進來，還能讓專業的人留下來。尤其對于基建工程審計專業人才要求專業性強、知識面廣、職業素養高，對醫院管理作用大的高素質復合型人才，醫院應從職業晉升通道和薪金待遇方面設立激勵措施，為他們提供廣闊的發展平臺，打破醫院傳統的唯“創收論”的單一收入分配機制，使“人盡其才、物盡其用”，讓人才真正的價值充分體現出來。

（五）建立完善的專業培訓體系和交流機制

建議中國內部審計協會和其他相關機構，多組織基建工程內部審計相關培訓課程。從政策法規、清單規范、工程技術、工程造價、相關定額、制圖識圖等基礎專業方面設置相關課程，以及設置公立醫院基建工程典型審計案例方面設置課程。授課方式可以采取定期集中面授培訓和網絡課堂相結合的方式。從而使醫院基建工程專業內部審計人員能夠全面地、系統地學習和掌握基建工程審計方面的理論知識與實際管理經驗。同時建議公立醫院所屬行政主管部門，建立基建工程內部審計管理的交流平臺。定期組織業務交流，對于基建工程內部審計管理能力強的醫院可以分享成功經驗，對于管理能力相對較弱的醫院，可以將工作中遇到的困難提出來，通過交流平臺，群策群力，提出有效的管理辦法。通過搭建完善的培訓體系和交流機制，為醫院基建工程內部審計人員創造良好的成長環境和解決實際問題的平臺。

基建工程審計是公立醫院內審工作的重要組成部分，對基建工程外包審計質量管理是市屬各大公立醫院內部審計的難點和薄弱環節，只有加強內審部門人員專業隊伍建設，正確認識自身職責定位，采取科學的管理方法，從醫院內部為基建審計人才營造良好的發展環境，才能有效提升基建工程外包審計服務質量，從而確保醫院經濟利益，為醫院的高質量發展和精細化管理做出貢獻。

參考文獻：

[1] 北京市衛生健康委.北京市醫療衛生單位委托社會審計的指導意見，2020（12）

[2] 國家衛生健康委.進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見，2022（03）