汾西礦業集團作業成本法應用研究

［摘 要］面對煤炭市場競爭愈發激烈、價格波動頻繁的嚴峻形勢，科學、高效的成本管控成為煤炭企業穩健運營、可持續發展的重要舉措。山西汾西礦業（集團）有限責任公司結合煤炭行業特點及自身成本管控現狀，創新性地運用作業成本法，通過管理理念、方法與機制創新，構建起以作業成本定額管理為核心的成本預算管理體系，高質量支撐了企業成本戰略目標落地及年度經營目標達成，為其他煤炭企業加強成本管控提供了有益借鑒。

［關鍵詞］煤炭生產；作業成本法；成本管控

一、公司簡介

山西汾西礦業（集團）有限責任公司（簡稱“汾西礦業”）隸屬于山西焦煤集團有限責任公司（簡稱“山西焦煤集團”），是其重要的煤炭子公司之一。

汾西礦業成立于1956 年1月，前身為汾西礦務局，后經山西省人民政府批準后于2000 年8月實施改制成為國有獨資企業，并于2001 年10月加入山西焦煤集團。

汾西礦業擁有非常豐富的、在二疊系的山西組與太原組中賦存所開采的煤炭資源，其中主要開采的煤炭產品為主焦煤、肥煤和瘦煤，擁有共計54.29億噸煤炭保有儲量與28.9億噸可采儲量。汾西礦業現有18座生產礦井，5座基建礦井，核定煤炭產能2970萬噸/年；15座洗煤廠，洗選能力為每年3610萬噸；1座裝機容量100Mw的自備電廠；3座總裝機容量為14.7Mw的瓦斯電站；2座裝機容量為6.01Mw的光伏電站。

歷經兩次戰略西進與煤炭資源整合煤礦兼并重組，汾西礦業現已發展成為以煤炭生產加工為主，輔以機械修造、電力、建筑、物流貿易等多個產業門類為一體的特大型國有煤炭企業。

近年來，作為山西焦煤集團開展精益化管理的試點單位，汾西礦業根據集團“三個三年三步走”的發展戰略規劃，運用作業成本法，對原煤生產各個環節的作業流程與作業內容進行了全面的梳理與細化，科學制定了作業成本動因定額體系，構建了完善的成本管控模型，以此來促進生產成本的有效降低。

二、成果研究起因與緣由

隨著煤炭生產企業開始進入國際市場，煤炭行業的競爭越來越激烈。

現代煤炭生產企業要想持續穩定發展，需要著重解決好將如何具備更強大的競爭力以適應市場環境變化以及如何采用有效的方法與手段降低產品成本、提升企業利潤等問題。

近幾年，國內煤炭產能持續過剩，煤炭價格起伏不斷，大量煤炭生產企業需要對抗嚴峻的生存環境。另外，從自身穩定發展的角度出發，煤炭企業需要重視成本“節流”，成本核算時必須采用合理的方法。

如今，在科學技術快速發展的背景下，越來越多的煤炭企業開始采用高智能化、高機械化的方式進行生產運作。這一定程度上導致產品的間接成本越來越高，傳統的成本核算方法無法將現代煤炭企業的產品成本準確客觀的反映出來，進而出現成本控制效果不好的情況。

鑒于此，煤炭生產企業需要建立科學合理的成本核算體系，以實現價值最大化。通過采用作業成本法對生產成本進行核算，能夠為企業的生產決策提供準確且有價值的產品成本信息，更有助于彌補傳統成本法在成本管理中的缺陷，提升成本核算的準確性，助推企業高質量發展。

三、成果研究目的

本項課題研究立足于作業成本法，對汾西礦業的成本構成情況以及如何實施成本管理與控制相關問題進行深入研究，深度剖析企業在成本管理方面存在的問題及主要原因，并有針對性地構建健全的成本管理控制體系。開展研究的主要目的如下：

（一）實現對企業成本的科學合理控制

通過分析汾西礦業的現狀，從中發現企業在成本控制方面所存在的不合理的因素，并進行針對性地解決。利用作業成本法將生產過程中所產生的各種人力成本、輔助成本合理的分配到不同的作業中心，并對各個作業中心成本進行整理、歸集，以此來獲取企業在整個生產過程中的真實成本，不僅進一步加強資源能耗的管控，同時還能使費用支出更加合理化，進而促進汾西礦業更為科學、清晰地實現對成本的控制。

（二）實現企業管理能力的持續提升

通過運用作業成本法，保障企業在生產開采過程中所產生的所有費用均以恰當的方式獲得合理的分配與控制，進而實現成本最小化和成本控制的目的。

運用作業成本法，事前結合以往數據編制成本預算，事中準確的將資源歸集并對作業中心進行精細劃分，事后考核責任業績，不僅能夠使管理者更加精準的對產品的生產成本進行掌握，還能夠使其形成一個全流程閉合的成本控制體系，最終有助于汾西礦業實現企業管理水平提升。

（三）促進煤礦企業在成本控制方面的探索

通過對汾西礦業成本管理的深入分析，發現我國其他煤礦企業同樣也存在與之相似的成本控制問題。通過學習并運用作業成本法相關理論，能夠從成本控制方面為煤礦企業出謀劃策，避免煤礦企業生產過程中增加各方面的成本支出，進而使企業能夠更好的實現對成本的控制，有助于企業市場競爭力的提升，并促進企業效益的增加。

四、研究內容及計劃

本項課題研究通過對國內外有關作業成本法的相關文獻進行閱讀與整理，結合文獻中所闡述的理論依據，發現在國內制造型企業中應用作業成本法相對比較廣泛，然而煤礦企業中關于作業成本法的應用研究相對較少。因此，汾西礦業有效運用作業成本法，能夠為其他煤炭企業運用作業成本法控制成本提供可操作性依據。

在如今不斷變化的煤炭企業內部環境以及市場外部環境中，使用傳統成本法控制企業成本的方式逐漸出現弊端，已無法滿足企業管理層所提出的成本管控要求。

從作業成本法在煤炭企業中的適用情況來看，能夠滿足企業對自身規模、產品特點、工藝流程等所提出的一些特殊要求。

從目前煤炭企業所處的大環境來看，發現企業管理的需求能夠在作業成本法的運用下得到滿足，并且作業成本法的運用符合企業的成本管理戰略。

在汾西礦業的變革與發展中，企業的組織架構在不斷變化。過去企業只對生產階段的成本進行關注與核算，這種方式使企業無法掌握真實的成本信息，因此需要在計算產品成本時融入非生產部門所產生的成本，從產品的全生命周期出發完成對產品成本信息的核算。

五、實施路徑

（一）制定劃分原則

作業成本定額體系是一套以作業為基礎的成本管理體系，通過作業中心界定成本管理范圍，科學劃分作業中心是作業成本定額體系建設的前提，作業中心劃分堅持以下三條原則：

1.以生產工藝和作業工序為劃分原則，不以部室、隊組作為作業中心劃分依據。

2.對原煤板塊生產經營的全環節進行作業劃分，不僅包括制造成本環節，還包括期間費用環節。

3.作業中心要劃分至最小作業單元，由末級作業中心結合具體成本動因歸集、分配成本費用。

（二）實施標準化管理

通過大量的調研、分析、論證，汾西礦業將原煤板塊統一劃分為5個層級，共計136個作業中心，進行標準化管理。各礦結合實際，選擇適合本礦的作業中心。

（三）梳理作業內容

1. 明確時間范圍

各礦對近兩年以來的作業內容進行梳理，以此為基礎進行定額測算。

2. 還原作業內容

（1）由各專班人員對原煤板塊生產經營全作業鏈和全價值鏈涵蓋的作業內容進行梳理。作業內容包括作業時間、作業隊伍、作業環境、作業量等，并還原至具體的作業中心，還原時按年為期間進行還原。

（2）作業內容梳理時，要特別注意區分常規作業環境下的作業內容和非常規作業環境下的作業內容。前者作為各作業中心測算標準成本定額的基礎，后者是指受作業環境、地質條件惡劣影響，增加成本投入的作業項目和偶發性作業內容，要單獨對其成本動因和成本費用進行分析。

3. 明晰成本動因

成本動因是指誘導成本發生的原因，也是資源費用歸集、分配的前提和基礎。因此，在確定各作業中心的成本動因時，應堅持重要性和準確性原則，必須盡可能地將成本動因清晰、明確、規范，對作業環境“精準定位”。汾西礦業經過前期大量的調研，同時結合各試點礦井的實際運用情況，對各作業中心的動因構成規范如下，包括但不限于：

（1）采煤末級作業中心

①初采、回采、末采：作業人數（人）、作業量（t）、頂底板巖性（選項為：石灰巖、砂質泥巖、砂質頁巖、白砂巖）、頂板處理方式（選項為：爆破預裂、水力壓裂）、地質構造、平均煤厚（m）、采高（m）、工作面長度（切眼長度，m）、回采率、容重（t/m3）、推進長度（m）、沿空留巷方式（）、設備已使用年限。

②搬家倒面：運輸方式（選項為軌道運輸、膠輪車運輸、單軌吊）、支架數量（架）、運輸距離。

（2）掘進末級作業中心

作業人數（人）、作業量（m）、斷面參數（寬× 高，m）、掘進設備（掘進機型號、皮帶設備型號、快掘裝備）、支護方式（選項為全錨支護、錨噴支護、架棚支護）、地質構造、巷道坡度、主運系統（轉載點數量）、輔運系統（運輸方式）。

（3）機電末級作業中心

作業人數（人）、作業量、設備數量、設備類型、設備已使用年限、維護保養周期。

（4）運輸末級作業中心

作業人數（人）、作業量、運輸距離、運輸方式、設備已使用年限。

（5）通風末級作業中心

作業人數（人）、作業量、施工工藝、地質條件、設計標準、巷道高×寬×厚（m）。

（6）其他末級作業中心

作業人數（人）、作業量、地質條件、設備型號、維護保養周期、鉆孔長度。

（四）追溯歷史成本

1. 工作流程

（1）根據各礦作業中心劃分和梳理出來的作業內容，對近兩年的成本進行還原。成本還原要嚴格執行權責發生制原則，剔除攤銷的往年成本，加上當期尚未入賬成本，保證成本數據真實，口徑統一。

（2）對常規作業環境下的作業內容和非常規作業環境下的作業內容對應成本要分別統計。

（3）各作業中心費用歸集執行“能歸盡歸”的原則。對于不能直接歸集到某個作業中心的費用項目，可采取按照作業量分攤和按照管理口徑歸集兩種方式。具體歸集方式由汾西礦業統一核定，確保所屬礦井口徑一致，具備橫向可對比性，并做到費用歸集口徑與考核口徑保持一致。

①按照作業量分攤

按照作業量比重，將相應費用分攤至各作業中心。如：某綜采隊隊組管理人員的工資、差旅費等在一個月當中既服務于初采、又服務于回采，可按本月初采與回采的作業量進行分攤。當各作業中心作業量可以確定時，要優先選擇該方式進行費用歸集。

②按照管理口徑歸集

當作業量無法確定時，可按照該項費用的歸口管理部門進行歸集，此種方式主要適用于非生產系統。如：辦公樓的水電暖費，無法準確核實各部室的使用量，可統一歸集到管理部門機電部。

（4）生產系統設置“共同成本”，服務于生產系統整體、無法劃分至具體作業中心的費用，列入生產系統“共同成本”。“共同成本”歸集堅持“謹慎性”原則，不可隨意歸集。生產系統“共同成本”包括：井巷費、維簡費、安全費用、環境恢復治理保證金、資源費用、造育林費、村莊搬遷費用、地塌賠償款、補償款、長期待攤費用攤銷、礦井整體托管費用，其他費用項目均不得在“共同成本”中列支。

（5）礦井“研發支出”統一還原至各作業中心。

（6）歷史數據審批

歷史數據執行兩級審批：

①礦井：各作業工作專班人員錄入數據提交審批→工作專班復核→工作專班負責人審批→領導組辦公室復核→成本管控領導組審批→提報汾西礦業成本管控辦公室。

②汾西礦業：汾西礦業成本管控辦公室進行審核→各礦井成本管控領導組審批→審批結束。

其中數據錄入與專班復核人員不是同一人，生產系統共同成本由領導組辦公室審核。

2. 實施示例

歷史成本數據采集是從末級作業中心出發，對不同成本動因條件下成本費用自下而上層層匯總，形成各級作業中心成本。在此以數據采集過程中的“生產系統-采煤-一次采全高-沿空留巷-初采”一至五級作業中心為示例進行說明。

步驟一：采集不同成本動因條件下的成本

根據實際作業情況，將各項成本費用歸集到初采作業的各動因條件下，形成不同動因條件下的總成本和單位成本。

步驟二：匯總形成五級作業中心成本

將初采作業不同動因條件下的總成本匯總形成初采作業（五級作業）對應項目的總成本，除以作業量形成初采作業的單位成本。在這里需要注意的是，數據采集在數據匯總時，末級以上（含末級）作業中心以當期全礦原煤產量為作業量。

步驟三：匯總形成四級作業中心成本

將初采等五級作業總成本匯總至沿空留巷作業（四級作業）對應項目，形成沿空留巷作業的總成本，除以作業量形成沿空留巷作業的單位成本。

步驟四：匯總形成三級作業中心成本

將沿空留巷等四級作業總成本匯總至一次采全高作業（三級作業）對應項目，形成一次采全高作業的總成本，除以作業量形成一次采全高作業的單位成本。

步驟五：匯總形成二級作業中心成本

將一次采全高等三級作業總成本匯總至采煤作業（二級作業）對應項目，形成采煤作業的總成本，除以作業量形成采煤作業的單位成本。

步驟六：匯總形成一級作業中心成本

將采煤等二級作業總成本匯總至生產系統（一級作業）對應項目，再加上二級作業的共同成本，形成生產系統的總成本，除以作業量形成生產系統的單位成本。

步驟七：匯總形成礦井總成本

將生產系統和非生產系統各項成本費用匯總至礦井作業成本匯總表，形成礦井總成本，除以作業量形成礦井的原煤單位完全成本，非生產系統成本匯總參照生產系統。

（五）測算成本定額

作業成本定額基于動因理論為基礎，是指末級作業中心不同成本動因條件下各項資源費用的消耗標準。測算的基本思路為，以歷史成本數據為基礎，將作業內容和成本發生情況一一對應，剔除非常規作業環境下產生的成本后，測算各末級作業中心不同成本動因條件下，各項資源費用標準消耗定額，資源費用項目（成本要素）與財務核算口徑保持一致。在測算成本定額時注意以下幾點：

1.材料消耗定額需細化到每一種材料，又分為消耗量定額和費用定額。

2.涉及到過斷層、過無炭柱等非常規作業環境下的作業成本，根據具體動因單獨測算各項資源費用消耗定額。

3.正確選擇作業量是保證定額質量和實用性的關鍵。末級作業中心不同成本動因下，要選取與作業內容相適合的作業量，如掘進進尺、運輸距離、支架數量等。如果實在沒有可量化的作業量，以礦井全年原煤產量為作業量。

4.專項儲備在原煤成本中按照計提數進行列示。具體使用情況也要按照作業中心進行單獨還原，并按照不同的專項儲備項目進行歸集，以全礦原煤產量作為作業量單獨測算專項儲備使用定額，具體測算過程參照上述定額編制流程。在這里需要注意的是，專項儲備使用定額與原煤作業成本定額測算無關，不能混淆。

完成以上步驟后，煤炭生產經營全作業鏈、全價值鏈、全費用要素建立起定額。至此，作業成本定額體系初步構建完成，包括健全的領導機構、專業的運行機制、科學的作業體系、完整的成本定額。

（六）完善優化定額

作業成本定額體系初步建立后，要結合當期實際成本消耗對定額持續跟蹤優化，提升定額的準確性，然后上報汾西礦業審定后執行。在定額執行期間，凡遇下列情況對定額水平有重大影響時，應及時修訂和補充，不得繼續使用原定額標準：

1.運行過程中偏差較大，定額標準本身有嚴重錯誤的。

2.自然條件發生重大變化，致使工作條件或工作環境突變的。

3.生產工藝、操作方法、機械裝備、原材料、勞動組織有重大改變的。

4.推廣先進經驗、技術革新對定額水平有重大影響等。需要調整定額時，由礦井提出調整申請，二級子公司批準后方可調整。

（七）定額上報審批

定額執行兩級審批：

1. 礦井

各作業工作專班人員將編制好的定額提交審批→工作專班復核→工作專班負責人審批→領導組辦公室復核→成本管控領導組審批→提報汾西礦業成本管控辦公室。

2. 汾西礦業

汾西礦業成本管控辦公室審核→成本管控領導組審批→審批結束。其中，編制定額與專班復核人員不能為同一人，生產系統共同成本定額由領導組辦公室審核 。

（八）實施與運用

根據測定的定額，在各礦井原煤板塊開展作業成本定額體系管理，將各項作業動因下放班組，準確歸集各項成本。加強各礦井作業成本法應用考核制度及成本預算考核，積極推動各作業中心協同合作，精準實施成本預算管理，并通過每月召開成本管控工作例會，探討作業成本法應用過程中存在的問題，分享取得的成功經驗，對相關作業動因、作業定額、成本預算及時修正，確保作業成本法在各礦井成功應用及年度成本管控目標的達成。

六、主要創新點

隨著煤炭行業數字化轉型和智能化建設的快速推進，大部分煤炭企業已滿足運用作業成本法實施成本管理的條件。本成果的主要創新處在于結合新能源崛起與供給側調整，將作業成本法運用于汾西礦業各生產礦井中，使過去傳統成本核算法的運用缺陷得到有效彌補，為企業成本控制提供了一種切實可行的方法，形成了與企業發展所契合的成本控制體系，對其他煤礦企業具有一定的借鑒意義。

同時，汾西礦業具有較高的自動化以及較為清晰的生產工藝流程，產品品類豐富，產品成本結構與作業成本法的運用相符合。

因此，本研究結合對汾西礦業生產部門與非生產部門的了解，在實施作業成本法進行成本控制過程中一共劃分了5個層級，共計136個作業中心，并且在作業成本核算體系中融入非生產制造環節，將產品的全生命周期成本充分體現出來。

實施作業成本法的過程中，結合不同作業區以及生產工藝的特征，對每個作業成本區的成本動因進行確定，并依據歷史數據對各礦井作業中心相關作業進行定額確認，按照確認的定額開展生產活動。

通過以上方法對汾西礦業的成本進行精細化的核算，不僅能夠有助于企業管理層更好地了解產品的成本問題，還能夠避免出現發生成本轉移的問題。

七、實施成效

在企業成本核算中運用作業成本法，有助于提升成本信息的準確性，提高作業中心的效率，使企業及時發現成本管理方面存在的問題，并為產品定價提供有效參考意見。這在一定程度上能幫助汾西礦業在激烈的市場環境中制定與企業實際生產情況相適應的發展戰略。

作業成本法中的操作條件是企業能夠結合成本管理目標，圍繞資源與產品之間的關系，在成本管理過程中完成對成本的分配，進而設計作業成本控制體系。通過對作業成本法在汾西礦業中的運用研究，取得的成效主要表現為：

（一）企業產品生產成本得到有效控制

1.汾西礦業在原煤板塊中率先運用作業成本法實施成本管控。自實施以來成本管控水平得到進一步提升，經濟效益也得到明顯提高。2022年，企業原煤完全成本為323.85元/噸，比上年度342.57元/噸降低18.72元/噸。

2.汾西礦業高陽煤礦在采用作業成本法后，發現綜采工作面的作業成本比定額成本要高。經調研發現，在完成綜采作業過程中，設備經常出現負荷過重的問題，經常導致電機燒毀，不僅對企業正常的生產帶來了影響，還增加了維修成本。

經過作業專班人員摸索研究后，通過自研智能型多路大電流監測報警裝置來預報負荷狀況。該項設備的運用，通過歷史數據對比發現相關人工費、材料費每年減少近200萬元，同時提高了該礦井生產效率。

（二）能夠提升企業自身的精益化管理水平

汾西礦業在運用作業成本法的過程中，能夠不斷提升自身管理的精準性，進而使得管理精細化程度從整體上呈現出增長的狀態。

作業這一基本要素構成了企業的完整生產過程，每個作業環節中均會產生對應的成本，因此企業在成本控制方面也就具有了一定的操作空間。

通過作業中心，企業能夠將整個生產流程融合成一個整體的成本管理系統，而不是只將原來部門的責任中心進行擴展，在作業成本法的運用下，汾西礦業對不同層級的作業中心均賦予了對應的管理目標，以此來促進企業實現對成本更好的控制。

（三）降低了企業決策的失誤率

汾西礦業在運用作業成本法的過程中，通過以因果關系作為重要依據來為各個作業分配資源，并且在作業中立足于作業動因歸集成本，以此來使整個生產過程中展現出更加科學、合理、精準的產品成本，進而使企業對生產成本各要素進行精準地了解與掌握，從而制定出合理的企業戰略，將決策失誤率降到最低，實現企業市場競爭力的有效提升。

（四）能夠為其他煤炭企業的成本核算提供理論與實踐依據

由于采礦業的生產流程不同于其他制造企業，礦業企業所生產的產品較為簡單，并且生產過程與制造企業相比較為穩定，不會出現較大變化。

但是煤炭企業在生產中需要面對較為惡劣的自然環境，尤其是在下井作業時容易出現各種意外，因此產品的成本無法始終保持恒定不變。

在這樣的情況下，運用作業成本法，對企業進行成本核算能夠起到更為積極的作用，同時也能為其他煤礦企業的成本核算提供借鑒與參考。

八、展望

汾西礦業通過運用作業成本法實施成本核算一年多以來，在成本管控、經營決策等方面取得了一定成效。下一步，將繼續優化作業中心，對作業動因進行合理配置，并將原煤板塊應用作業成本法的經驗進行總結提煉，在集團洗煤板塊、機修制造板塊、工程建設板塊、多經三產板塊等相關領域加以推廣應用，積極踐行“一切成本皆可控”理念，為降低生產成本、增強企業核心競爭力奠定堅實的基礎。