高新技術企業研發費用核算問題及加計扣除風險應對措施

摘要：在企業享受優惠政策的過程中，研發費用加計扣除是一項重點與關鍵內容。隨著各項優惠政策不斷落地開花，企業研發費用加計扣除的風險也逐漸顯現。研發費用核算問題與加計扣除風險的有效管控，能夠提升企業的經濟收益，切實提升風險防范能力。基于此，本文將以高新技術企業為主要研究對象，圍繞其研發費用核算問題與加計扣除風險展開論述，并探討應對措施，以期為相關人員提供有價值的借鑒。

關鍵詞：高新技術；企業；研發費用；核算；加計扣除

DOI：10.12433/zgkjtz.20242319

為加速促進高新技術企業的發展，國家層面出臺了諸多優惠政策，為高新技術產業的發展提供了良好的政策環境。近年來，隨著科學技術領域的發展，各種高新技術企業層出不窮，諸多企業在享受政策優惠的同時，在研發費用核算、加計扣除等方面的問題與風險愈發突出，強化問題與風險管理已成為當務之急。為此，在實踐過程中，高新技術產業應積極探索實踐研發費用核算、加計扣除等方面的問題與風險防范策略，減少問題、風險對企業經營發展造成的影響，以進一步提升綜合競爭實力。

一、高新技術企業研發費用的核算問題

（一）研發費用管理體系有待完善

研發費用管理體系的健全與否影響著管理工作的實際成效。當前，部分高新技術產業在研發費用的管理過程中，管理制度過于片面，各部門之間的權力與責任歸屬尚未明確，在費用管理過程中，各部門承擔的主要工作內容也并未清晰羅列，導致出現問題時難以準確定位負責人。同時，在研發費用核算過程中，管理辦法的設置也缺乏針對性，致使研發費用的核算口徑與核算方法難以實現統一。

（二）研發項目費用統計歸集的連貫性與計劃性有待增強

高新技術企業應以項目計劃書為實踐依據，嚴格踐行，合理規劃與使用資金研發費用，分批次進行資金投入。費用結算工作應及時開展，并將結算憑證上傳財務部門保管，以確保資料的完整性。但在實踐過程中，由于研發部門未對項目計劃書的落實情況進行全方位監管，費用的實際入賬情況與計劃書中的費用不一致，脫節現象出現，極易導致稅收財務風險[1]。

（三）研發費用利潤表、期間費用明細表與高新技術企業優惠明細表存在出入

在研發費用的管理過程中，要求期間費用明細表中的研究開發費用和高技術企業優惠明細表中的研發費用金額保持一致，但部分企業在實際發展過程中，忽視了對費用核算行為的規范與調整，未實現對項目實施全過程的動態化監管，費用流向與歸集尚未實現統一，導致表中數據難以實現統一，進而大大增加財務風險發生率。

二、高新技術企業加計扣除的主要風險類型

（一）研發項目管理層面

部分高新技術產業由于研發項目管理缺乏規范性，過于重視形式層面的管理，對實質性材料并未給予相應的重視，導致材料管理層面存在漏洞，研發項目本身缺乏一定不足，進而導致企業面臨風險。如：研發項目未在規定范圍內；研發內容沒有創造性意義；現有技術已成熟，研發項目缺乏實際意義；申報項目存在雷同；研發內容未明確展現；項目規模與計劃書描述存在差異等。若管理層面出現風險，則導致研發項目管理效用無法發揮，甚至造成研發項目失敗。企業在實際經營發展過程中，若不有效防范研發管理層面的風險，則難以享受研發費用加計扣除的相關優惠政策。

（二）研發費用歸集層面

目前，研發費用歸集主要分為認定、加計扣除與會計三種口徑。在實踐中，諸多高新技術產業對研發費用口徑的理解不夠全面，在研發費用核算過程中難以保證核算過程與結果的準確性，主要表現為：研發費用歸集存在不規范現象；匯繳與財務報表口徑存在較大差異[2]。近年來，隨著相關政策文件的不斷優化更新，高新技術企業與加計扣除研發費用歸集口徑雖逐漸接近，但差異性仍十分明顯。如：相關部門利用正列舉的方式，對允許扣除的研發費用范圍予以明確，即政策中為明確規定的項目，高新技術產業在研發過程中無法享用加計扣除優惠政策。若在加計扣除費用的申報過程中，對稅收法律相關規定標準了解、掌握得不透徹，極易導致不良現象出現，進而引發稅務風險。

（三）財務核算方面

其一，研發費用核算輔助賬本設置尚未嚴格落實。在費用核算過程中，輔助賬本的設置是重點與關鍵，需將研發項目在實踐過程中涉及的資金費用詳細歸集至賬本中。但部分企業并未設置研發輔助帳本，為享受稅務優惠政策，常“臨時抱佛腳”，在項目申報階段才開展項目輔助賬本的編制工作。但由于時間較短，賬本編制工作量較大，短時間內完成賬本編制工作，必然會導致賬本出現漏洞，進而導致風險發生。

其二，核算方法的準確性有待提升。在項目研發過程中，研發與開發階段的資金費用需分別處理，在技術層面難度相對較大，企業常常在專利申請階段將資金費用作為資本化支出，并將其納入相關科目，等企業專利申請成功時，將費用轉換為無形資產，結合國家及行業相關規定進行攤銷處理。但企業對研發費用的處理更加傾向于費用化層面，極易導致財務核算出現問題，增加稅務風險的發生幾率[3]。

（四）財務檔案管理層面

在研發費用加計扣除層面，企業需自主甄別并申報，對于相關資料也需備份，以便于后續查驗。然而當前，仍存在部分企業未嚴格依照規定，對相關資料進行預留備查的現象，使得企業自身的檔案管理工作存在諸多漏洞，項目備案資料亟需完善，極易導致相關部門出現稅款補收等風險。

（五）費用扣除層面

企業獲得政府部門相關研發費用補貼時，常常將貼費用運用至項目研發層面，在這一費用處置過程中，若將其歸屬為不征稅收類別，則企業所得稅不得在稅前扣除，也不得進行加計扣除處理。然而部分企業由于對國家政策理解領悟不到位，既享受了稅收優惠政策，又進行加計扣除，導致重復享用優惠政策的現象出現，為企業帶來嚴重的稅務風險。

三、高新技術企業研發費用核算與加計扣除風險的應對措施

（一）強化項目管理工作

研發項目管理工作是高新技術企業研發費用問題與加計扣除風險的有效應對措施。為此，企業應強化研發項目管理工作。

其一，在項目立項前，對項目開展必要的調研并論證其可行性，確保立項有理有據，具有較高的可行性。企業項目研發活動是一項系統且完整的過程，研發項目立項是項目實踐研發的先決條件，其與后續加計扣除能否實現及具體金額著直接關聯。為此，需在項目研發工作開始之前，對項目的實踐性、可行性等各方面進行綜合考慮和調查，以保證所研發項目能夠享受優惠政策。

其二，構建內部研發流程制度，優化、完善項目預算編制，以確保研發費用管理工作有跡可循。

其三，應進一步強化研發費用過程管理，強化財務部與研發部門信息數據的有效溝通、交流，以便財務部門及時歸集資料數據[4-5]。此外，還應保障加計扣除資料與企業申報資料的一致性。在實踐過程中，高新技術產業既應注重對常規單層級研發管理項目模式的踐行落實，還應注重運用多元化的研發項目管理模式，緊密結合項目的實際情況及問題風險管理工作的現實需求，降低項目管理過程中問題及風險的發生幾率。

（二）精準判斷項目階段

項目研發費用支出類別，需始終與項目資金預算口徑相一致，預算編制應以相關法律法規、政策規定為依托，緊密結合企業發展需求與現實情況。研發部門應注意區分、精準判斷項目的開發與研究階段，以進一步提升研發費用歸集工作的科學性與準確性。財務部門應緊密結合判斷結果，精準、合理歸集項目開發與研究階段的相關資金費用，針對涉及的資金支出，在當月月末將其轉換為管理費用，嚴禁拖延。若研發項目與企業的生產發展過程同步進行，企業應注意區分項目研發費用與生產經營費用。當二者無法區分時，則需將項目研發產生的資金支出，定義為生產經營性成本支出，并進行相關核算，不得以人為標準劃分。在研發項目成本核算過程中，應將其作為“研發支出”科目進行核算，開展精細化核算工作，以確保研發費用核算工作的高質量、高效率開展，保障研發項目資金歸集戶精準、清晰[6]。

（三）完善項目內管理機制

企業在實際經營發展過程中，應注重對研發項目內部管理機制的健全、完善，將內部財務部門與自身業務環節有機整合，讓稅務管理工作與研發項目全過程與各環節深度融合滲透，并制定科學、合理的研發項目管理機制，以國家相關法律法規為出發點，結合研發項目的實際特點與需求，設計制定有針對性的項目管理機制與方案。同時，企業應對研發項目涉及的部門及人員的主要權責進行明確劃分，強化內部各部門之間的溝通與交流，做好各環節的銜接工作，并對管理制度的落實情況進行全方位監管，以實現對研發項目的有效管理。

（四）強化財務核算管理

高新技術企業應強化財務人員的培訓力度，深層次學習國家出臺的相關政策法規，構建管理人員常態化培訓機制，加大對財務人員的考核力度，督促財務人員自覺踐行研發項目財務核算工作，以進一步提升風險防范水平。同時，企業應強化與稅務管理部門的溝通交流，組織內部稅收管理人員及時與稅務管理部門人員溝通交流，對企業未來的發展規劃進行調整與完善，以為稅務管理工作開展奠定堅實的基礎。此外，企業還應強化財務知識體系構建。在踐行研發項目財務核算管理工作時，企業應對研發項目的各項資金支出狀況進行深入研究，并明確財務核算歸集標準，增強研發費用核算的準確與精細程度，踐行精細化財務核算管理原則，借此實現對風險的有效規避。

（五）積極開展信息化建設

信息化時代，加大信息化建設已成為高新技術產業研發費用問題與加計扣除風險應對的有效措施。在實踐過程中，企業可以立足于政策，積極引進先進的技術手段，搭建與企業研發費用管理相契合的審批系統與ERP系統，以進一步促進財務部門與業務部門深層次融合交流。在項目立項階段，企業借助OA系統，對項目進行全方位審批，將稅務籌劃工作落實到研發項目立項階段，借此降低財務風險的發生幾率。在項目資金管理過程中，可以靈活運用預算編制與管理工作，對項目全過程、各方面進行全方位監管，并利用ERP系統，實現預算管理工作的實時性反饋[7]。升級、完善審批系統的各項功能，深化連接ERP系統與OA系統，以確保研發項目資金分配的合理性。在項目結束階段，利用OA系統對項目成果類型、成果轉化等方面的內容展開細致分析，以進一步提升財務信息的利用率。

（六）增強稅務籌劃能力

企業為實現對稅務風險的有效規避，可以將風險管理、內部控制等方式，融合至項目研發費用管理工作，對項目進行全方位、各方面的高質量管理，并對稅收財務政策等方面進行深層次分析，對項目研發全過程中包含的風險關鍵點進行剖析，借此優化稅收管理政策。同時，企業還應注重對項目加計扣除的深層次剖析，依托項目的實際特點，對項目的相關數據信息進行收集和整理，積極開展稅務風險防范工作，以防影響項目進程。除此之外，企業還應注重強化資料管理工作。由于研發費用加計扣除管理工作涉及的內容較為繁雜，包括研發項目全過程，且備查資料與企業享受稅收政策有直接關聯。為此，企業應強化對留存備查資料的管理，加強專門人員對國家稅收政策要求的理解與踐行，關注項目研發的關鍵節點，及時收取項目信息材料，并及時對材料整理歸檔，確保材料信息的真實性與完整性。監管部門還應對資料的收集、整理、歸檔情況進行定期監督，以確保企業能夠享受稅收優惠政策，助力企業的健康發展[8]。

四、結語

綜上所述，研發費用核算問題與加計扣除風險管理是高新技術企業當前經營發展過程中的關鍵任務，企業可以通過強化項目管理工作、精準判斷項目階段、完善項目內管理機制、強化財務核算管理、積極開展信息化建設、增強稅務籌劃能力等方式，實現對稅務風險的有效規避，以助力企業實現長遠發展的目標。

參考文獻：

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[8]余彬.論高新技術企業研發費用項目管理[J].中國集體經濟，2023（7）：52-55.