建筑企業項目屬地化入統納稅最大化案例研究

［摘 要］在當前經濟增長放緩，地方財政趨緊的情況下，入統納稅已成為地方政府增加財政收入的重要途徑，也是企業合規運營、提升市場競爭力的有效方式。中國公路工程咨詢集團有限公司堅持在合法合規的前提下，遵循“產值稅費應納盡納、應繳盡繳”的屬地化原則，通過選取適用的總承包項目經理部模式，制定可行的產值入統方案和稅金繳納方案，形成獨具特色的建筑企業項目屬地化入統納稅方案，在實現屬地納稅+產值入統最大化，增加地方財政收入的同時，促進了當地經濟社會發展、產業結構優化和產業轉型升級，為其他企業市場開發及納稅籌劃提供了有益借鑒。

［關鍵詞］建筑施工企業；屬地化入統納稅；納稅籌劃

一、前言

“入統納稅”通常指企業達到一定規模或標準后，被納入統計部門的統計范圍，并按照相關規定進行納稅申報和繳納稅款。

在產業結構調整和轉型升級的關鍵時期，入統納稅有著重要現實意義。它有助于政府獲取準確的經濟數據，以此制定科學合理的政策，實現經濟的穩定發展和精準調控；有助于規范市場秩序，創造公平競爭環境，保障合法企業權益，防止逃稅漏稅行為；有助于企業增強社會責任感與誠信意識，提升自身形象和信譽，提高合法合規經營水平；有助于保障財政收入穩定增長，為公共服務與基礎設施建設提供資金，促進民生改善；有助于產業結構優化升級，資源合理配置，加強稅收征管，降低成本，提高效率，促進區域經濟協調發展及要素的合理流動與配置。

政府要求達到一定規模、資質的重點法人單位入統納稅，來促進經濟社會發展、產業結構優化和產業轉型升級，帶動GDP有效增長，在當前已成為一種常態。

以2023年西北某省在交通領域投資1300億元測算，只考慮經濟效益，如果采用本策劃方案相當于為當地帶來一個約40 億元的新項目，若全省全領域實施，規模化成效更是顯而易見。

基于此，本文通過具體案例詳細闡釋了建筑企業項目屬地化入統納稅方案，從而為其他企業入庫納統提供一定的借鑒。

二、工程概況及方案策劃

（一）項目工程概況

甲集團是主要從事交通基礎設施建設的大型企業集團，注冊地為北京市，具有公路工程施工總承包特級資質。A市為我國西北城市。甲集團承接位于A市的高速公路項目，合同金額為34億元，其中不含稅金額為31.19億元，路線長度約40 公里。項目途經A市及下轄的多個縣、鄉。設計采用一級公路技術標準，特殊結構及大跨度橋梁、樞紐互通等連接點，工點多、工序復雜、施工難度大。該項目業主單位為A市公路局。

（二）項目入統納稅總體策劃

1. 策劃目標

在合規合法前提下， 遵循“產值稅費應納盡納、應繳盡繳”的屬地化原則，實現屬地納稅+產值入統最大化。

2. 策劃原則

（1）遵守現行工程招投標法、建筑法、民法典等有關法律的相關規定，確保策劃方案無法律風險。

（2）遵循國有資產監管部門對于子、分公司成立的相關規定。

（3）遵循“產值稅費應納盡納、應繳盡繳”的屬地化原則。

（4）項目實施過程中，在保證工程質量的前提下，通過各種途徑提高人力勞務、材料供應、運輸承攬、生活消費等屬地企業參與度，增加間接納稅與附加產值入統。

3. 項目入統納稅運作模式選擇

由于甲集團注冊地為北京，可采取在A市成立子公司、分公司、項目經理部三種經營模式。

（1）子公司模式：存在法務風險與實施瓶頸

由甲集團在A市注冊成立全資子公司，項目交由子公司進行實施。

法務風險：2017年全國人大常委會法制工作委員會（法工辦發〔2017〕223號文）對“母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉包”的法務問題進行了明確：承包單位將其承包的全部工程轉給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨立法人資格的子公司施工的情形）或個人施工的認定為轉包；施工總承包單位或專業承包單位將工程分包給不具備相應資質單位的屬于違法分包。該方案存在較大的法務風險，不建議實施。

實施瓶頸：新成立子公司短時間內無法獲得承攬本項目所需的一級資質。根據住房和城鄉建設部辦公廳《關于建設工程企業資質有關事宜的通知》《××省住房和城鄉建設廳等部門關于支持建筑業企業發展的若干措施》的相關規定，新成立的公司最高可申請公路工程總承包二級資質，無法具備承攬本項目總承包業務的一級資質，不具備實施本項目的資質條件基礎；新成立子公司不具備承接總公司特級總承包資質、其他子公司公路總承包一級資質的條件。根據《建筑企業資質管理規定》第二十一條“企業發生合并、分立、重組以及改制（資質平移）等事項，需承繼原建筑業企業資質的，應當申請重新核定建筑業企業資質等級”，新成立的公司需滿足對應的建筑企業資質必備條件，才能繼承原建筑企業資質。

（2）分公司模式：不能實現納稅+入統最大化

根據測算，該項目成立分公司直接繳納增值稅金額少于在項目所在地預繳金額，不能實現納稅最大化。

甲集團在A市成立分公司，根據稅法要求需要繳納的稅金主要有：增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅。甲集團近年來每年扣除異地預繳所得稅后，應納企業所得稅額約為5600萬元，企業所得稅根據總分機構三因素的分配方法預計每年分配比例為0.1，按建設期3年分配。屬地化納稅2423.72萬元，具體如下：增值稅1151.66萬元、增值稅附加115.17 萬元、企業所得稅840.00萬元、印花稅169.50 萬元、個人所得稅147.39 萬元。

綜上，分公司模式屬地化納稅合計金額約為2423.72萬元，遠遠低于項目經理部模式的直接納稅金額。因分公司為非獨立法人機構，無法在A市當地入統。考慮到工程計量可能滯后，工程伊始增值稅繳納金額可能較低，決定集中在項目完工當年繳納，但總金額不變。

（3）項目經理部模式：最優模式

該模式與分公司模式類似，但較分公司模式更為靈活，不受公司形式的限制。本質意義上也屬于集團公司的分支機構，在法律上、經濟上沒有獨立性，不具有企業法人資格。項目經理部可在集團公司授權的情況下開展項目。該模式不存在法務風險，且在增值稅與附加所得稅繳納方面，較分公司運作模式更為有利。經測算，該方案可以最大程度地實現屬地化納稅+入統的策劃目標，為現有條件下的最優方案。

4. 甲集團項目經理部模式操作方案

（1）計劃對于施工技術難度較小、專業要求低的工程，通過公開招標方式選擇資質、業績、報價滿足要求的當地勞務隊伍。

因本項目專業性需求強等原因，需引進有資質且專業實力強的外地建筑單位，為了實現屬地化納稅及入統的要求，外地建筑單位將在A市當地成立子公司，但此舉會帶來一定的風險。根據《建設工程質量管理條例》規定，“施工單位應當依法取得相應等級的資質證書，并在其資質等級許可的范圍內承攬工程”“禁止施工單位超越本單位資質等級許可的業務范圍或者以其他施工單位的名義承攬工程。禁止施工單位允許其他單位或者個人以本單位的名義承攬工程”，新設立的子公司沒有施工資質、沒有業績支撐，發生的風險不可確定，可能會引發一系列糾紛，給施工單位及業主造成的損失不可預計，故計劃對于施工技術難度較小的工程，通過公開招標方式選擇資質、業績、報價滿足要求的當地勞務隊伍。

（2）計劃通過與當地供應商或與中間第三方企業在當地注冊成立新的商貿企業采購建筑材料。

經過優化，貿易流如圖1所示。

甲集團采購的大宗商品如鋼筋、水泥、鋼板、瀝青等材料，通過簽訂戰略合作協議，且已與各源頭廠家落實了集采協議。甲集團按照屬地化納稅的總體要求，進行資源整合，與集團所屬商貿公司積極溝通、談判，采取不直接從主材供應商采購鋼筋、水泥等大宗材料，而是通過中間第三方企業在A市當地注冊成立新的法人企業，再從注冊的新法人企業進行采購的模式。

（3）計劃向本地設備公司租賃設備。

（4）計劃委托當地運輸公司承接各項物資材料運輸業務。

甲集團會優先采用本地人力、設備、運輸及材料供應商，對于特種設備、專業分包及A市內未生產的建筑材料將要求對方在A市成立子、分公司的方式，實現入庫納統和屬地化納稅。

5.項目經理部模式對企業本身的影響

在加強和當地政府深度合作的基礎上，需要從項目全周期進行策劃，同時要重點關注企業自身稅負水平，保持在合理范圍內。同時由于產業鏈條的增長，企業的運營效率會有所降低，管理成本略微有所上升。

三、產值入統方案

中國現行統計制度規定，建筑業總產值包括：

施工產值，即建筑企業自行完成的建筑工程產值、設備安裝工程產值、建筑物大修理價值及非標準設備制作的產值；

附屬、輔助生產單位為外單位提供的建筑制品和工業性作業價值；

為外單位進行建筑安裝提供服務的產值和建筑機械租賃收入；

其他產值，如企業所屬勘察設計單位向外單位提供的科研成果、技術服務和勞務的收入等；

勘察設計產值等。

計算方法原則上按“工廠法”計算，即以獨立核算的企業為對象，按其生產活動的最終成果計算產值，企業內部不重復計算。

根據策劃方案，甲集團從建筑材料、分包費用、設備租賃、運輸費用、其他直接費、間接費用六個方面進行測算，本項目可在A市最大產值入統金額為108054.75萬元。具體明細如下：

（一）材料費：61298.11 萬元。具體是水泥采購金額11329.29萬元，鋼材41542.20萬元， 成品油7026.62 萬元，其他材料1400.00萬元。采用中間第三方企業在項目當地注冊成立新的法人企業、再從注冊的新法人企業進行采購的模式。

（二）分包費用：21590.63 萬元。對于施工技術難度較小的工程，通過公開招標方式選擇勞務隊伍，同等條件下優先選擇資質、業績、報價滿足要求的當地勞務隊伍。

（三）設備租賃費：1050.00萬元。主要是施工機械的租賃費980.00萬元、修理及配件費70.00萬元。通過與本地租賃公司合作，選用合適的供應商。

（四）運輸費：980.00 萬元。盡量選用A市當地一般納稅人運輸公司，主要是從材料產地運到施工現場的運費。

（五）直接費：10966.33 萬元。主要是為保障項目施工正常開展發生的各類費用，施工用水電費940.80 萬元，臨時用地費3321.50萬元， 保險費932.53萬元，臨時供電設施費700.00萬元，安全文明施工費5071.50 萬元。

（六）間接費：6631.68 萬元。主要是辦公耗材、網絡通訊費331.58 萬元，食堂費用663.17萬元，辦公家具費66.32萬元， 房屋租賃費226.38 萬元，會議費、咨詢費464.22萬元，文印費663.17萬元， 水電費1326.33 萬元，燃料費663.17萬元，生活用品費994.75 萬元，其他費用1232.59 萬元。

通過相關籌劃，本項目可以增加產值102516.75萬元，有助于增加當地的GDP，促進當地經濟發展。

四、稅金繳納方案

根據策劃方案，甲集團從直接稅金和優化建筑材料采購方案、工程分包、設備租賃、物資運輸方案后增加稅金兩部分進行測算。在直接稅金計算中，分別計算了增值稅、附加稅、企業所得稅、印花稅、個人所得稅。經測算，本項目可在A市最大納稅金額為11351萬元，其中：甲集團項目經理部直接納稅4850.14萬元，主要是在當地預繳稅款。采用本地協作單位、成立商貿公司等參與項目建設增加納稅6500.86 萬元。

（一）直接稅金

甲集團項目經理部直接在項目部所在地繳納增值稅、附加稅、預繳企業所得稅、個人所得稅等，累計繳納稅金為4850.14 萬元。

預繳增值稅3908.25萬元，應繳附加稅390.83萬元；預繳企業所得稅623.85萬元；個人所得稅，按實際薪酬測算，預計繳納個稅147.39 萬元。項目經理部直接納稅合計金額約為5070.32 萬元。

（二）優化方案后增加稅金

勞務分包繳納稅金

1. 本地企業

項目預計選用本地企業累計合同金額約21590.63萬元， 繳納增值稅525.90萬元、增值稅附加52.59 萬元、企業所得稅459.20萬元、印花稅5.94萬元、個人所得稅35萬元等累計1078.94 萬元（注：基本為下游末級企業，增值稅率為9%，預計增值稅進項抵扣率71.5%，本地勞務公司行業平均利潤率為2.5%）。

2. 外地企業

項目選用外地企業累計合同金額101409.37萬元，在項目所在地繳納增值稅1860.72萬元、增值稅附加186.07萬元、企業所得稅186.07 萬元、個人所得稅35萬元，累計繳納稅金2267.86 萬元。

綜上，勞務分包繳納稅金3346.80萬元。

（三）大宗材料采購稅金繳納

1. 鋼材

施工圖設計鋼材數量為11.66 萬噸，本地貿易商采購單價為4600 元/噸，銷售單價為4640 元/噸，貿易差額466.40 萬元。

注：鋼材市場價波動較大，本次測算數據來源于當月鋼材平均價格，商貿公司行業利潤率為4%～15%，本次測算選用4%行業利潤率。（如表1所示）

2. 水泥

施工圖設計水泥數量為39.41 萬噸，本地貿易商采購單價為270 元/噸，銷售單價為275 元/噸，貿易差額197.05 萬元。（如表2所示）

3. 瀝青

施工圖設計瀝青數量為1.42 萬噸，本地貿易商采購單價為5000 元/噸，銷售單價為5200 元/噸，貿易差額284 萬元。（如表3所示）

4. 砂石料、石灰、粉煤灰等

（1）砂石料。施工圖設計砂石料數量為310.8萬噸，本地貿易商采購單價為55元/噸，銷售單價為65元/噸，貿易差額3108萬元。（如表4所示）

（2）石灰。施工圖設計石灰數量為1.68萬噸，本地貿易商采購單價為160 元/噸， 銷售單價為170 元/ 噸，貿易差額16.80 萬元。（如表5所示）

（3）粉煤灰。施工圖設計粉煤灰數量為7萬噸，本地貿易商采購單價為8元/噸，銷售單價為10 元/ 噸，貿易差額14 萬元。（如表6所示）

（4）商品混凝土。在A市采購，混凝土公司進項抵扣率78%，行業利潤率17%左右。采購金額為1540.00萬元，繳納增值稅44.04萬元、增值稅附加4.40萬元、企業所得稅65.45萬元、印花稅0.41萬元，合計114.30萬元。

綜上，大宗材料繳納稅金1397.5萬元。

（四）設備租賃繳納稅金

本項目除特殊設備外將全部選用當地租賃企業，租賃途徑為：項目將與當地企業簽訂合同，在當地稅務局繳納稅金。租賃金額為3000 萬元，繳納增值稅247.71萬元、增值稅附加24.77萬元、企業所得稅68.81 萬元、印花稅0.83 萬元，合計342.12 萬元。

進項抵扣構成少，不考慮進項稅，行業利潤利率10%左右。

（五）油料采購繳納稅金

預計在當地采購金額為1500.00萬元，進項抵扣率80%，行業利潤率3%。繳納增值稅34.51萬元、增值稅附加3.45萬元、企業所得稅9.96 萬元、印花稅0.4萬元，合計48.32 萬元

（六）運輸費繳納稅金

經初步測算水泥、粉煤灰、礦粉和砂石料的運費金額為11165.5萬元，選用A市當地一般納稅人運輸公司，利潤率為2%。運輸企業全部采用本地企業，運輸企業增值稅進項抵扣一般為本地運輸企業內部采購柴油、修理費、固定資產購置等，本次測算不考慮進項抵扣。（如表7所示）

（七）其他直接費繳納稅金

其他直接費主要包含技術服務、安全標識標牌、環評、駐地建設等采購金額為10966.33萬元，主要為小規模納稅人，增值稅按3%考慮，應納稅351.35 萬元。

（八）間接費繳納稅金

項目間接費用主要包含差旅費、電費、辦公費、食堂費用等采購金額為6632.21 萬元，預計交稅66.32 萬元。

五、結論

（一）主要結論

綜上分析，通過策劃本項目為當地增加產值102516.75萬元。在當地繳納稅金約11351.00萬元，策劃直接增加稅金6500.86萬元，項目整體稅負為3.64%，處于企業平均水平，未增加企業稅負。采用本模式后二次甚至多次為當地帶來產值、稅收、再造新項目等實實在在的收益，為當地經濟發展起到了促進作用。

通過總承包經理部模式、選用當地的分包商等，保證了組織經營的靈活性和項目產值入統納稅最大化，大大增加了當地的稅收。特別是在當前經濟增長放緩、地方財政趨緊的情況下，在保證重大基礎設施建設順利進行的同時，緩解了當地財政壓力，有利于拉進和當地政府的關系，取得政企合作的信賴基礎，促進企業長遠發展。

當然，項目策劃是一項系統工程，涉及到項目方方面面，需要提前謀劃，綜合考慮不同情況，才能取得滿意的效果。

（二）不足與展望

項目屬地化入統納稅研究，僅僅是對甲集團這一案例的方案籌劃。不同企業、不同地區的情況各不相同，成本構成更是千差萬別。同時不同類型的工程，情況也會差別很大。如何把握其中的規律性，是未來相關研究需要深化的重點。