新收入準則下建筑企業合同管理的新要求與應對策略

為了規范收入的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，我國制定并實施了《企業會計準則第14號——收入》（簡稱“新收入準則”）。隨著新收入準則的頒布，建筑企業必須調整合同管理的方法和流程，以確保其符合新收入準則。在此背景下，了解新收入準則下建筑企業合同管理的新要求與應對策略，對保障建筑企業合同管理的合規性至關重要。

一、新收入準則下建筑企業合同管理的新要求

（一）識別與評估合同

第一，新收入準則指出，合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議。由此可見，合同必須具有法律約束力，且合同雙方應就合同條款和權利義務達成一致意見。因此，建筑企業必須確保所有合同條款的完整性和明確性，避免合同條款模糊不清、存在歧義。

第二，新收入準則規定，企業應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。這意味著建筑企業需要評估合同中的每一項履約義務，判斷這些履約義務是否是單項履約義務。

第三，新收入準則強調根據實際情況對合同變更進行會計處理。因此，建筑企業必須及時識別和評估這些變更對原合同的影響。這就要求建筑企業具備靈活的合同管理能力并實時監控項目進度，以確保合同評估的準確性和時效性。

（二）處理可變對價

企業與客戶在合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而發生變化。發生變化的對價金額就是所謂的可變對價。新收入準則規定，在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。因此，在合同編制初期，建筑企業就應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數。

（三）確認收入

新收入準則要求，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。然而，在建筑項目中，確認收入是一項非常復雜的工作。建筑企業必須依據具體合同條款和實際項目進度，采用合適的方法來確認收入。常見的方法包括完成合同法、完工百分比法等。無論采用哪種方法，建筑企業都要精準監控項目，準確記錄項目各項數據。

（四）合同成本核算與管理

新收入準則特別強調了合同履約成本確認的條件。具體來說，企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；②該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源；③該成本預期能夠收回。因此，在新收入準則下，建筑企業必須加強成本核算與管理，對合同中的各項成本進行實時監控，準確記錄每項成本，以及時發現和處理成本超支或浪費的問題。

二、建筑企業在執行新收入準則過程中面臨的挑戰

（一）長期建造合同的復雜性

長期建造合同通常涉及多項履約義務，包括設計義務、采購義務、施工義務與維護義務等，其履約周期長且涉及多個方面（如技術和管理等方面）的要求。在執行新收入準則時，建筑企業需要識別和評估這類合同中的每項履約義務，這對建筑企業的合同管理水平提出了更高要求。除了需要識別和評估各項履約義務之外，建筑企業還需要評估、確認長期建造項目的進度和收入，以及在財務核算中合理估計和調整這類合同中的獎金與罰款等可變對價，使其符合新收入準則的要求。這也對建筑企業財務部門的工作能力提出了更高要求。

（二）業務模式的多樣化

隨著建筑企業業務的不斷拓展，其業務模式日益多樣化。在不同的業務模式下，建筑企業需要采用不同的合同條款、履約義務的識別和評估方式，以及收入確認方法。因此，為了滿足新收入準則的相關要求，建筑企業需要深入了解每種業務的成本結構、收益模式和風險特征，靈活且準確地處理會計問題，確保收入和成本記錄的合規性與精確性。這對建筑企業的內部管理能力、信息整合能力提出了更高要求。

（三）合同變更

在建筑項目中，合同變更是常見現象。合同變更通常涉及原合同范圍或價格。在執行新收入準則的過程中，建筑企業必須在合同變更發生時，重新評估并及時調整履約義務和對價。這不僅要求建筑企業具備較強的合同管理能力和數據實時更新能力，還要求建筑企業相關人員擁有豐富的法律知識、財務知識及較強的溝通和協商能力。另外，建筑企業應當區分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：①合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理；②合同變更不屬于第一種情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務與未轉讓的商品或未提供的服務之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理；③合同變更不屬于第一種情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。這對建筑企業的會計處理能力提出了更高要求。

（四）信息系統的升級與數據管理

新收入準則要求建筑企業擁有完善的信息系統和較強的數據管理能力。在執行新收入準則時，建筑企業需要升級現有的信息系統，優化數據庫結構和用戶界面，以確保合同管理的有效性與便捷性、收入確認的精確性以及財務報告的實時性。這對建筑企業的信息化建設能力提出了更高要求。另外，隨著建筑項目規模的不斷擴大，合同條款和履約義務等日益復雜。因此，建筑企業還需要做好數據管理工作，保證合同條款、合同履約等數據的準確性和完整性，這對建筑企業的數據管理水平提出了更高要求。需要注意的是，要想實現信息系統升級，做好數據管理，建筑企業需要投入大量的人力、物力資源。這會大大增加建筑企業的成本壓力。

（五）跨部門協作與流程再造

一方面，在執行新收入準則的過程中，建筑企業需要做好合同評估、收入確認和成本核算等工作，但是這些工作需要由多個部門（如法律、財務、銷售以及項目管理等部門）來共同完成。這對建筑企業各部門的協作水平提出了更高要求。

另一方面，在執行新收入準則時，建筑企業需要對合同管理流程進行再造，并合理劃分合同管理責任，以確保合同管理活動符合新收入準則的要求。這對建筑企業的流程再造能力提出了更高要求。

三、新收入準則下建筑企業優化合同管理的策略

（一）重視合同條款的制定與審批工作

在新收入準則下，建筑企業應組建一個由法律專家、財務專家和項目管理專家組成的合同審查小組。在制定合同時，合同審查小組需要從多個角度進行考慮，確保所有的合同條款都符合新收入準則的要求，從而有效控制法律風險；應用人工智能技術，自動檢測和處理合同條款中存在的問題，并實現合同審批的自動化，從而提高合同審批的效率和精確性。通過采取這些措施，建筑企業能夠高效開展合同條款的制定與審批工作，有效規避合規風險，從而最大限度地保證合同在整個項目周期內的有效性。

（二）做好項目進度管理與成本核算工作

項目進度管理與成本核算直接影響著建筑企業的合同管理水平。因此，為了優化合同管理，建筑企業必須做好項目進度管理與成本核算工作，具體措施包括：引入先進的項目管理軟件，實時跟蹤項目進度，確保項目進度符合合同要求；采用機器學習算法來優化成本核算模型，提高成本核算的準確性。

（三）加強合同變更管理與風險控制

加強合同變更管理與風險控制是建筑企業優化合同管理的重要策略。要想加強合同變更管理，建筑企業就需要建立合同管理系統，實時更新合同變更信息，高效且準確地分析合同變更對項目財務和項目進度的影響；優化合同變更審批流程，評估合同變更對項目目標的影響，并確保所有變更請求都經過嚴格的審查；采納利益相關者提出的合理意見，以降低合同變更對利益相關者的影響。要想加強合同變更風險控制，建筑企業就需要定期對員工進行合同變更風險管理培訓，增強員工對合同變更風險的理解和控制能力，確保員工能夠有效識別和控制合同變更風險；建立合同變更風險評估系統，及時預測和化解合同變更風險，從而避免合同變更風險給合同管理帶來負面影響。

（四）應用先進的信息系統，增強數據分析能力

在新收入準則下，建筑企業的合同管理水平與其數據分析能力息息相關。應用先進的信息系統，能夠有效提升建筑企業的數據分析能力。具體來說，建筑企業可以應用商業智能（BI）軟件，整合、清洗、轉化、分析來自不同部門和項目的數據，以報表、儀表盤、圖形、圖表等形式呈現數據分析結果，并根據數據分析結果調整合同管理策略。建筑企業還可以應用人工智能技術來預測項目成本與風險，并根據預測結果優化合同管理策略。

（五）加強員工培訓

在新收入準則下，員工的綜合素質也會影響建筑企業的合同管理水平。為了提高合同管理水平，建筑企業必須加強對員工的培訓。具體來說，建筑企業要設立專門的培訓部門，定期舉辦關于新收入準則與合同管理的研討會和培訓課程，確保相關員工能夠充分理解新收入準則下的合同管理要點；幫助員工制訂長期職業發展規劃，鼓勵員工持續提升自身的專業技能水平，以更好地勝任合同管理工作；將合同管理績效納入員工績效考核體系，定期評估員工在合同管理工作中的表現，激勵和獎勵表現突出的員工，從而充分調動員工的工作積極性，增強合同管理效果。

四、結語

在新收入準則下，通過重視合同條款的制定與審批工作、做好項目進度管理與成本核算工作、加強合同變更管理與風險控制、應用先進的信息系統、加強員工培訓等策略，建筑企業能夠牢牢抓住機遇，從容應對挑戰，從而在激烈的市場競爭中保持領先地位。

（作者單位：中鐵十一局集團有限公司財務共享服務中心）