科研單位內部審計體系重構及方案設計

科研單位是我國戰略科技的重要力量，是為國家利益服務的科研組織。近些年，我國科研經費規模呈現倍數級增長趨勢。據統計，全社會研發經費從2012年的1萬億元，已經增長到2022年的3.09萬億元。在此背景下，科研單位的資金使用風險也逐漸增加。內部審計不僅有利于提高科研單位風險的防范效能，而且有利于提高科研經費的使用效率。但是，現階段科研單位的內部審計體系還存在諸多不足之處，故需要進行重構。基于此，本文提出科研單位內部審計重構的方案設計，這對于解決科研單位內部審計的現實問題具有重要意義。

重構科研單位內部審計體系的必要性

第一，適應新形勢下科研管理的要求。隨著社會的不斷發展，科研單位經費的來源日益多元化，科研經費規模也呈現持續上漲的趨勢。而科研項目也變得更加復雜化，這些因素均增加了科研單位的財務、管理等多方面風險。要實現風險的有效識別與防控，還需要依賴科研單位內部審計的監督作用。因此需要對現有內部審計體系進行優化，適應新形勢的要求，才能保證科研經費的合規使用，同時保障科研項目的順利推進并取得預期效果。

第二，提高科研單位內部治理水平，增強風險防控能力。科研單位內部治理的重要組成之一就是內部審計體系，通過體系重構可以進一步規范科研單位的管理流程，進一步細化管理制度，從而提高內部治理水平。在此基礎上，科研單位可以實現對風險的有效預測和識別，實現對自身利益的保障，也可以實現對單位資產安全的保障。

第三，促進科研成果轉化和應用。這既是科研單位發展的重要目標，也是關鍵推動力。科研單位進行內部審計體系重構之后，才能優化現有的審計流程與制度，從而消除傳統體系的不利影響，讓內部審計更好地發揮監督作用。由此加強對科研項目的過程監控和成果評估，從而促進科研成果轉化和應用。科研單位也可以實現自身發展目標，實現為社會服務的目標，強化國家戰略科技力量。

科研單位內部審計體系存在的問題

一、審計機構配置不完備

這主要表現在內部審計部門缺乏獨立性和權威性。從科研單位內部審計的現狀來看，一些單位并未設置獨立的內部審計部門，審計獨立性難以保證，也導致內部審計工作效率低下。例如，某科研單位的內部審計機構設在財務部門下，導致內部審計在財務領域的監督作用受限。而科研單位的資金審計又應當是內部審計的重點，因此審計質量難以保證。還有一些科研單位雖然設置了獨立的審計部門，但是缺乏權威性。由于部門權威性不足，內部審計人員在實際工作中經常受到內部審計部門的制約，導致內部審計監督作用無法充分發揮，審計的客觀性同樣無法保證。長此以往，內部審計部門的權力將不斷被削弱，權威性將受到挑戰，內部審計的目標也就無法實現。無論內部審計的獨立性還是權威性受到挑戰，都將導致科研機構發生成本管理和資金控制失效的問題，進而對科研機構的成果轉化和應用產生消極影響。

二、審計監督缺乏全面性

審計監督缺乏全面性，必然影響內部審計的科學性、公正性和效率性。首先，審計內容的全面性得不到保證。例如，一些科研單位僅開展財務收支審計和科研經費審計，對其他審計內容重視不足。財務收支審計和科研經費審計固然是科研單位內部審計的重點內容，但是其他審計內容同樣需要推進，如主要負責人經濟責任審計、績效審計等。其次，審計標準缺乏全面性。科研單位可能存在僅關注國家法律規定的審計標準，而對于行業標準的解讀和分析不足，最終導致審計結果的片面性問題。最后，審計方法不夠全面。例如，有些科研單位僅采用傳統的內部審計方法，雖然也不斷推進審計信息化建設，但對于數字化技術的應用十分有限，歸根到底還是對內部審計工作和體系優化不夠重視。

三、審計人才隊伍建設成為“軟肋”

從科研單位內部審計的現狀來看，還存在許多問題：首先，審計人員綜合素質有待提高。這主要表現在科研單位的內部審計人員中，具有高級職稱的人員占比較低，碩士研究生及以上學歷的人員占比較低，審計隊伍整體素質結構需要提升。其次，復合型審計人才短缺。現代內部審計工作中，不僅要求審計人員具有會計、審計等專業背景，還需要審計人員具備科研項目審計經驗，或者法學、工科專業背景，這樣才能形成復合型交叉專業背景優勢，而這恰恰是科研單位內部審計隊伍建設的短板。最后，審計人員能力提升面臨挑戰。這主要是一些科研單位由于精力有限，直接將內部審計業務進行外包，導致內部審計人員得不到項目鍛煉，能力提升較為困難。另外，內部審計人員的培訓工作也需要改進。有些科研單位根本不重視內部審計人員的定期培訓或者繼續教育工作，或者“形式主義”作風嚴重，培訓效果微乎其微。

四、內部審計與外部審計協調不足

對于科研單位來說，內部審計與外部審計主要表現為主體不同，客體并無差異，客體均為科研單位的財務收支、項目經費、科研項目等。從實際情況來看，還存在內外部審計協調不足的問題。一方面，內部審計和外部審計之間溝通機制不健全。因此，容易發生信息傳遞不順暢問題，甚至在某些情況下可能引發沖突。例如，某科研單位內部審計與外部審計同時進行，但受到審計獨立性的制約，一些審計內容和程序存在重復，導致審計效率低下。另一方面，信息傳遞與信息共享機制不夠完善，影響內部審計質量。從審計實踐來看，科研單位內外部審計同時進行的過程中，存在由于信息傳遞不順暢導致審計結果存在遺漏的情況，嚴重影響內部審計監督效能的發揮。另外，由于缺乏有效的信息共享機制，存在內部審計數據和信息重復采集、審計工作重復開展等情況，嚴重浪費審計資源，特別是在審計資源本來就緊張的情況下，更加“雪上加霜”。

科研單位內部審計體系重構的方案設計

于科研單位而言，重構之后的內部審計體系要設定科學的原則，滿足內部審計目標，完成體系優化。相關方案主要包含三個方面：

一、原則

第一，獨立性。科研單位應充分保證內部審計的獨立性，無論機構設置還是人員配備，均應遵循獨立性原則，這是內部審計體系重構之后需要遵循的首要原則。

第二，全面性。主要指重構之后的內部審計工作應覆蓋科研單位的方方面面，實現“無死角式”審計監督，這是提高科研單位內部審計質量的重要保障。

第三，風險導向性。科研單位的內部審計工作要注重風險的識別與防范，減少可能面臨風險的危害，確保內部審計起到風險防范的作用。

二、目標

第一，保障科研經費的合理運用，推動科研成果的應用和轉化。重構之后，內部審計工作應更加深入、細致，能夠對日益增長的科研經費形成有效監督，保證經費的合規使用，避免出現資金挪用、資金浪費等問題，從而有效促進成果轉化。

第二，注重科研單位內部審計質量的持續提升。科研單位之所以需要進行內部審計體系重構，原因在于之前的體系已經不能滿足現實需求，影響審計質量的提升。因此，重構之后的審計體系要以推進內部審計高質量發展為目標。

第三，實現風險的有效防控。對于科研單位來說，內部審計主要發揮監督作用，而目的在于有效防控多方面風險。因此，重構之后的內部審計體系仍然需要以風險防控作為目標。

三、審計體系需要完善的主要方面

第一，重置內部審計機構，注重機構獨立性和權威性。一方面，獨立的內部審計部門對于科研單位來說必不可少。在組織體系中，內部審計部門應當是獨立的組織部門，不能隸屬于財務部門或者其他部門，這樣可以防止內部審計部門受到干擾，確保內部審計工作的獨立性和公正性。例如，某軍工科研單位設置獨立的內部審計部門后，在審前、審中和審后環節均保證了獨立性，并且發揮了重要監督作用，充分保證了科研單位經費的合規使用。另一方面，已經設置了內部審計部門的單位，要充分保證內部審計部門的權威性。這要求科研單位的領導干部應當對內部審計工作給予足夠重視，在內部審計體系重構過程中摒棄不利因素，大力支持重構工作。同時，內部審計部門及人員不能受到其他部門的制約，應當具有足夠權威，按部就班地推進內部審計工作。設置合理的內部審計機構是內部審計工作順利推進的前提，也是審計體系重構的關鍵環節。

第二，內部審計的全面性亟待提高。首先，科研單位應當擴大審計范圍，跳出“內部審計僅僅是財務審計”的思維模式，將內部審計擴展到單位的各方面工作中，在此過程中不斷優化內部審計體系，以適合實際審計工作的要求。其次，以全面性為原則健全內部審計標準。科研單位的內部審計工作不僅要以國家法律法規為依據，還要對地方標準、行業標準等進行深入研究，從而更好地指導內部審計工作。審計標準是依據，也是審計工作的行動指南，科研單位應當予以重視。最后，以全面性為原則推動內部審計方法創新。科學的內部審計方法將成為審計工作質量提升的有效推動力，成為審計人員的得力助手。現階段，科研單位可以借助飛速發展的人工智能技術，構建創新型審計模型，不斷更新現有審計方法，以提高內部審計質量。同時，隨著科學技術的發展，科研單位也要不斷優化內部審計方法，追隨時代發展腳步，充分保證內部審計工作的全面性。

第三，強化審計人才隊伍建設，提高隊伍活力與張力。一方面，消除內部審計人才綜合素質不高的“軟肋”。科研單位可以通過引進高端審計人才，或者鼓勵審計人員通過再培訓、進修等方式不斷提升自身能力和專業水平，以適應實際審計工作的需求。同時，內部審計人才還需要加強與同業審計人才的交流和學習，獲得更多科研單位的項目審計經驗，提高對于風險的敏感意識，以便更好地防控風險。另一方面，審計人才的成長方向仍然是復合型人才。在此背景下，科研單位可以通過多種渠道挖掘復合型審計人才，同時專注于現有審計人才的培養，將其培養成為復合型審計人才，以解決現實問題。

第四，內部審計與外部審計的協調與溝通是解決現有問題的重要途徑。一方面，構建科學的內外部審計溝通機制。主要包含建立明確的溝通目標，提高溝通效率；確定科學的內外部審計溝通方式，避免造成資源浪費的后果；溝通后及時進行反饋和跟進，確保雙方對溝通結果達成共識并采取相應行動；提高溝通技巧也是必要途徑。另一方面，加強內外部審計之間的信息共享與傳遞。主要包含建立信息共享平臺，避免審計工作中對信息和數據進行重復采集；統一信息傳遞標準，確保內外部審計之間的信息傳遞格式的一致性，降低信息傳遞的誤差；采取科學合理的保密措施，特別對于科研單位來說，要充分保證信息的安全性和保密性。例如，某農業科研單位意識到內外部審計溝通機制不足之后，重新建立了科學的溝通機制，信息共享和傳遞更加順暢，內部審計效率明顯提升，審計人員短缺的問題也得到緩解，科研項目轉化率也不斷提高，實現了多贏。

現階段，科研單位內部審計質量和效率提升存在難題，這與內部審計體系的缺陷息息相關，甚至成為科研經費合理使用的掣肘。因此，科研單位需要對內部審計體系進行重構，以實現風險防控、內部審計效能提升等多重目標。從科研單位內部審計體系的現狀來看，還存在多方面問題，基于此，本文提出內部審計體系重構的方案設計。（基金項目：2023年度江西省社會科學院課題“以數字經濟推進江西傳統產業綠色轉型的路徑研究”，項目編號：23NDYB02。作者單位：1.中共金華市委黨校； 2.海南師范大學經濟管理學院）

（責任編輯：吳輝）