現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、盈利報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)研究

在商品高度同質(zhì)化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的環(huán)境下，現(xiàn)金流量對(duì)于商品運(yùn)營的順利與否有著十分關(guān)鍵的影響。現(xiàn)金流量表，是聯(lián)系企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的橋梁，通過分析企業(yè)出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)獲得的現(xiàn)金、購買產(chǎn)品、承接勞動(dòng)支出的現(xiàn)金、公司經(jīng)營管理的資產(chǎn)負(fù)債、損益情況之間關(guān)系，動(dòng)態(tài)研究公司經(jīng)營形態(tài)是否和流量表有關(guān)系，全面梳理流量表、負(fù)債表以及盈利報(bào)表等內(nèi)在聯(lián)系。

財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)商業(yè)語言，它最終是以財(cái)務(wù)報(bào)告為媒介對(duì)外提供數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理，制度能否完善，決定著會(huì)計(jì)所提供數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的程度。財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)也不是一成不并的，必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和用戶需要進(jìn)行不斷創(chuàng)新與完善，實(shí)際上，全球各地的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)都處于一個(gè)發(fā)展變革過程中。財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，經(jīng)過了由二十世紀(jì)初期的資產(chǎn)負(fù)債表和中期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表組成的二表系統(tǒng)，以及從年代末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表組成的三表系統(tǒng)，從90年代起，逐漸發(fā)展為由資產(chǎn)負(fù)債表、總收益表和流量表、全面收益表發(fā)展為由資產(chǎn)負(fù)債表、總收益表和流量表、所有者權(quán)益變化表組成的四表系統(tǒng)，并于21世紀(jì)初期將發(fā)展為財(cái)務(wù)狀況表或全面收益表和流量表組成的三表系統(tǒng)。其發(fā)展趨勢(shì)為：品種從簡(jiǎn)單到多樣，報(bào)送對(duì)象從內(nèi)部到外部，內(nèi)容從單純到復(fù)雜。中國的財(cái)務(wù)報(bào)表制度是由四主一附組成。內(nèi)容主要是公司資產(chǎn)負(fù)債表、盈利表、流動(dòng)資金表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附表。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核心。現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部各表間具有相應(yīng)的數(shù)量關(guān)聯(lián)，可綜合反映公司的運(yùn)營績效與財(cái)務(wù)狀況。其中，資產(chǎn)負(fù)債表反映公司特定期間的營運(yùn)結(jié)果，現(xiàn)金流量表反映某一特殊期間內(nèi)資產(chǎn)的取得和利用，三表共同構(gòu)筑著公司營運(yùn)活動(dòng)的價(jià)值反映。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表間的勾稽聯(lián)系方面，從各個(gè)方面加以研究。

針對(duì)現(xiàn)金流量表，即公司處于特殊階段資產(chǎn)以及現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)投入情況、流出情況的統(tǒng)計(jì)，編寫基本條件是收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制，此流量表，作為資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表兩者的媒介，負(fù)債表能夠?qū)驹谀畴A段內(nèi)的財(cái)務(wù)管理效果加以反應(yīng)、利潤表是對(duì)公司在某階段內(nèi)的利潤情況進(jìn)行反應(yīng)，另外，現(xiàn)金流量綜合代表著公司的現(xiàn)金流。通俗地分析，負(fù)債表扮演人體、利潤表扮演面容，現(xiàn)金流量表便是人體生命所需的血液，只有血液存在新鮮的特點(diǎn)，才可以源源不斷促進(jìn)人體進(jìn)行生命活動(dòng)，由此促進(jìn)公司日益擴(kuò)展規(guī)模。現(xiàn)金流量表的組成結(jié)構(gòu)剖析，應(yīng)參照現(xiàn)金流量表這一個(gè)影響因素有效完善流量表結(jié)構(gòu)機(jī)制。現(xiàn)金流量表構(gòu)造研究方法重點(diǎn)研究注入結(jié)構(gòu)、外流構(gòu)造和進(jìn)入外流情況研究，構(gòu)造研究重點(diǎn)研究公司現(xiàn)金流的主要注入渠道和主要的資金應(yīng)用。現(xiàn)金流量表指標(biāo)體系研究的主要包括盈利能力研究、償債能力分析、融資和交付能力研究、再融資能力研究。

上述數(shù)據(jù)研究，主要是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營性的凈收入和利潤率表、資產(chǎn)負(fù)債表和資金流量表的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行比例比較，以體現(xiàn)企業(yè)中的資金流的穩(wěn)定性，以及企業(yè)資金流儲(chǔ)備中可進(jìn)行的后續(xù)支持、在后期需要補(bǔ)充的資金流量。除了上述分二類關(guān)乎現(xiàn)金流量表實(shí)際的編制數(shù)據(jù)，還要分析其他的模式，也就是對(duì)商品銷售信息、勞務(wù)獲取利潤信息、采購商品信息、勞務(wù)支出信息等綜合評(píng)估，判斷資產(chǎn)負(fù)債表、損益表具體聯(lián)系，嘗試初步整理公司經(jīng)營管理是否要顧及現(xiàn)金注入、現(xiàn)金流出的數(shù)據(jù)，明確公司管理發(fā)展方向。

商品銷售與勞務(wù)獲取對(duì)應(yīng)現(xiàn)金形式

對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行推銷得到資金，或者通過勞務(wù)所得，代表著公司以產(chǎn)品銷售的形式得到消費(fèi)者資金，財(cái)務(wù)報(bào)表以主營業(yè)務(wù)管理、折舊轉(zhuǎn)讓、其他類型的業(yè)務(wù)為主，與此相關(guān)負(fù)債表要涵蓋賬款信息、預(yù)收款項(xiàng)信息以及票據(jù)信息。通常情況，主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金-公司折扣轉(zhuǎn)讓+其他類型業(yè)務(wù)實(shí)際收入，（1+增值稅稅率指數(shù)）+公司賬款減少量（-增加量）+公司票據(jù)的年度減少量（-增加量）+

預(yù)收款項(xiàng)目的年度增加量（-減少量），均可以和銷售產(chǎn)品現(xiàn)金相等同。然而具體應(yīng)用階段，有銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)所得的偏差情況，后續(xù)應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)實(shí)際收入情況、勞務(wù)所得到現(xiàn)金關(guān)系具體化明確。

首先，主營業(yè)務(wù)收入非具體商品銷售的過程得到，對(duì)應(yīng)指數(shù)不會(huì)對(duì)流入現(xiàn)金帶來影響。一是公司自主創(chuàng)作的商品，充當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給員工手中。公司利用自制這一個(gè)頭銜開展市場(chǎng)宣傳，把商品的成本記錄在員工薪酬金額的計(jì)算中，統(tǒng)計(jì)為主營業(yè)務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際現(xiàn)金流入。二是以公司自主設(shè)計(jì)的商品進(jìn)行市場(chǎng)宣傳，此種情況下，相關(guān)人員要分析商品具備的公允價(jià)值，充分實(shí)施市場(chǎng)宣傳，把產(chǎn)品實(shí)際的公允價(jià)值和市場(chǎng)宣傳成本密切結(jié)合，同時(shí)統(tǒng)計(jì)為主營業(yè)務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際現(xiàn)金流入。三是將產(chǎn)品以債務(wù)償還的形式交易，開展與此相關(guān)的非貨幣交易。這樣公司要實(shí)施債務(wù)償還，對(duì)主要管理業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行明確，保障這一個(gè)業(yè)務(wù)不和流入的現(xiàn)金有關(guān)。

其次，應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款的增加，然而預(yù)收賬款的增加無法保障銷售業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，無法對(duì)應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的情況，即便是應(yīng)收賬款增加也要避免過多現(xiàn)金流入。

一是對(duì)子公司進(jìn)行合并，要分析并購方提供的應(yīng)收款項(xiàng)，其增加排除銷售業(yè)務(wù)生成的情況，不和主營業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)。二是將收票數(shù)據(jù)提供給對(duì)應(yīng)供應(yīng)者，結(jié)合收票償還材料內(nèi)容，工作者要和供應(yīng)商以及客戶溝通，確保彼此之間意見統(tǒng)一，接下來對(duì)應(yīng)收賬款的信息及時(shí)傳遞，整理數(shù)據(jù)變化量，判斷有沒有生成現(xiàn)金流入。三是預(yù)收賬款有所減少，即通過企業(yè)解除合同內(nèi)容，調(diào)整退還款項(xiàng)資金，并不是由于出售商品引出此結(jié)果，便不能定位主營業(yè)務(wù)收入部分。四是存在外幣計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)，這些信息數(shù)據(jù)不管是有增加趨勢(shì)、或者有減少趨勢(shì)，都是通過匯率所致，代表著不需要過多思考銷售效果。不管是產(chǎn)品出售，或者是產(chǎn)品服務(wù)，對(duì)應(yīng)資金的獲取均屬于公司資金應(yīng)用的推動(dòng)來源，基本效率更多借助公司經(jīng)營管理資金流的運(yùn)作效率得以提供。對(duì)于貨物的銷售，服務(wù)資金和主營業(yè)務(wù)資金均和公司開支水平相關(guān)，圍繞貨物出售情況、服務(wù)提供情況，公司在經(jīng)營管理中要借助銷售業(yè)務(wù)推行信用機(jī)制，有效調(diào)節(jié)資金流向。研究主營業(yè)務(wù)的收入情況，公司收入種類要評(píng)估實(shí)際銷售商品的可行性，也就是商品銷售是否能夠有現(xiàn)金流入，在不能給公司帶來先進(jìn)流入的結(jié)果時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整方案和計(jì)劃，使得公司主營業(yè)務(wù)的收入能夠維持增長狀態(tài)。

除此之外，關(guān)聯(lián)應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，能夠了解到信貸方案的實(shí)施會(huì)阻礙資金正常流入，主營業(yè)務(wù)的業(yè)績以及出售商品、供應(yīng)勞務(wù)資金均要將科學(xué)的信用政策視作基礎(chǔ)點(diǎn)，從根源上規(guī)避公司開源風(fēng)險(xiǎn)。

商品采購與獲取勞務(wù)現(xiàn)金

采購商品，得到勞務(wù)現(xiàn)金支持，主要是公司采購商品以及服務(wù)的具體現(xiàn)金，把利潤表視作關(guān)鍵經(jīng)營成本，涵蓋其他類型服務(wù)成本，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表利用應(yīng)收賬款、存貨以及預(yù)付賬款進(jìn)行表示。

通常來講，以勞務(wù)支付的現(xiàn)金有多種形式，計(jì)算過程第一種方案是，把主要經(jīng)營管理的項(xiàng)目費(fèi)用和其他類型項(xiàng)目費(fèi)用加和，對(duì)沒有采購商品費(fèi)用、沒有得到勞務(wù)資金的費(fèi)用計(jì)算差值。第二種方案是從增值稅稅率的基礎(chǔ)上和1相加、接下來和存貨年度變化量增加，計(jì)算應(yīng)付賬款的變化量、應(yīng)付票據(jù)的變化量、預(yù)付賬款的變化量，對(duì)上述數(shù)據(jù)統(tǒng)一加和。可是此種模式在實(shí)踐中，會(huì)涉及接收服務(wù)支付的一些現(xiàn)金，借助現(xiàn)金流量圖對(duì)產(chǎn)品加以編制，體現(xiàn)出服務(wù)支付現(xiàn)金的差別化，后續(xù)要基于主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)容、庫存內(nèi)容動(dòng)態(tài)評(píng)估產(chǎn)品采購和服務(wù)支付現(xiàn)金具體關(guān)系。

分析項(xiàng)目成本、商品采購、勞務(wù)獲取的內(nèi)在關(guān)聯(lián) 某階段內(nèi)，因?yàn)樯a(chǎn)成本涉及人工、折舊攤銷等費(fèi)用類型，這些被記作非付現(xiàn)金業(yè)務(wù)，工作者可以對(duì)這些信息統(tǒng)一在并非采購商品費(fèi)用體系內(nèi)。相關(guān)成本，有直接物料生成的成本、人工生成的成本以及制作生成的成本，第一種形式的現(xiàn)金制度應(yīng)顧及是否為產(chǎn)品采購情況，成本支出有較多情況均作為非付現(xiàn)支出結(jié)構(gòu)，尤其是折舊均攤支出。成本費(fèi)用內(nèi)一些交納內(nèi)容，可是現(xiàn)金流動(dòng)和產(chǎn)品購買不出現(xiàn)關(guān)聯(lián)，記作支出經(jīng)營的其他類型現(xiàn)金活動(dòng)，不僅有生產(chǎn)企業(yè)的差旅費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用，還有生產(chǎn)企業(yè)的招待費(fèi)用。

歸屬勞務(wù)表現(xiàn)范疇，但是計(jì)入除成本依舊有其他費(fèi)用，此部分即便沒有凸顯在成本內(nèi)，也應(yīng)被理解為勞務(wù)支付的現(xiàn)金體系。和產(chǎn)品采購、勞務(wù)支出有關(guān)的服務(wù)，基于業(yè)務(wù)差別得到生產(chǎn)費(fèi)用成本、管理費(fèi)用成本以及銷售費(fèi)用成本，特別是維修項(xiàng)目、水電費(fèi)項(xiàng)目。相關(guān)人員要把現(xiàn)金記作產(chǎn)品采購或者勞務(wù)支出情況。

增加存貨時(shí)，沒有以原材料購買的形式產(chǎn)生結(jié)果，也沒有以資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的形式產(chǎn)生結(jié)果，存貨降低不涉及產(chǎn)品銷售量減少，此種情況不要被記作主營成本。 一是存貨的增加不是通過購買原材料或資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)增加，存貨的減少不是由于產(chǎn)品銷售原因減少，不計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。增加的存貨，因?yàn)閭鶆?wù)抵償因素、投資者參加因素或者合并公司的因素，沒有對(duì)現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響，或者在現(xiàn)金流動(dòng)中沒有和采購產(chǎn)品環(huán)節(jié)相關(guān)的基本形式。

二是庫存的減少不是受到銷售影響，不需記錄為主營項(xiàng)目成本。存貨的出現(xiàn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)售后服務(wù)不良、招待費(fèi)用不夠或者捐贈(zèng)因素影響，存貨量減少主要來源于破損的情況，這些現(xiàn)象不要記作主營成本，綜合費(fèi)用資料信息，排除存貨是產(chǎn)品銷售的因素影響。

出現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)增加趨勢(shì)，沒有涉及材料購買，款項(xiàng)的減少不涵蓋現(xiàn)金流出 一是應(yīng)付款項(xiàng)和采購產(chǎn)品、勞務(wù)項(xiàng)目均沒有關(guān)系，增加款項(xiàng)更多因?yàn)椴①徆疽蛩兀黾拥目铐?xiàng)不涉及產(chǎn)品采購，更不涉及勞務(wù)采購。

二是減少相應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)，沒有使得具體現(xiàn)金有流出結(jié)果，對(duì)應(yīng)款項(xiàng)減少主要備受債務(wù)重組抵償效果制約，應(yīng)付款項(xiàng)不出現(xiàn)支付的要求，被記作營業(yè)外收入。或者基于協(xié)議債務(wù)抵償，不出現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)的降低趨勢(shì)。由此公司進(jìn)行現(xiàn)金流出的管理和實(shí)踐，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)變化量以及現(xiàn)金償付互相結(jié)合，降低現(xiàn)金浪費(fèi)幾率。采購商品，進(jìn)行勞務(wù)支付，對(duì)應(yīng)現(xiàn)金作為經(jīng)營管理的必備因素，還應(yīng)顧及現(xiàn)金流出影響因素和公司節(jié)流因素，利用材料加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)銷售水平，以此科目得以彰顯。收購商品，服務(wù)支出的相關(guān)主營業(yè)務(wù)成本，均應(yīng)考慮公司收購產(chǎn)品以及服務(wù)現(xiàn)金的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。

若公司有增加主營成本的傾向，可是現(xiàn)金流出量不多，此時(shí)按照細(xì)分的模式處理業(yè)務(wù)成本，記錄存貨基本組成元素和存貨的采購需求，能夠系統(tǒng)性研究應(yīng)付款項(xiàng)變化，精準(zhǔn)性梳理產(chǎn)品采購、勞務(wù)支付的關(guān)系。然而公司涉及較多主營成本，然而資金流出的變化量不高，此時(shí)細(xì)分對(duì)應(yīng)主營成本，探索庫存的組成要物，總結(jié)庫存生產(chǎn)模式，綜合評(píng)定應(yīng)付款項(xiàng)信息，才可以精準(zhǔn)化得到產(chǎn)品和勞務(wù)支付的關(guān)系。在此階段，公司業(yè)務(wù)成本增加，一方面會(huì)受到薪酬因素影響，另一方面會(huì)受到增加折舊攤銷的因素影響，探索成本增加和現(xiàn)金流出沒有達(dá)到一致的因素，應(yīng)圍繞款項(xiàng)的支付充分評(píng)估，動(dòng)態(tài)掌握公司現(xiàn)金流出、償付賬目關(guān)聯(lián)，基于現(xiàn)金流具體情況和市場(chǎng)變化趨勢(shì)，完成公司采購償付賬目的綜合性管理任務(wù)。

由于公司運(yùn)作狀況的重要性，本文從職業(yè)行業(yè)的角度加以研究，有分銷產(chǎn)品情況、勞務(wù)現(xiàn)金獲得、產(chǎn)品采購、勞務(wù)支出現(xiàn)金、資產(chǎn)利潤表等之間關(guān)系，代表著差異化的業(yè)務(wù)種類會(huì)影響公司管理效果。可是沒有全面描述業(yè)務(wù)基本現(xiàn)象，為此后續(xù)的研究中，應(yīng)進(jìn)一步通過資產(chǎn)負(fù)債表信息、損益表信息、現(xiàn)金流量表流動(dòng)資金表信息等，整體研究各個(gè)元素的關(guān)系，對(duì)公司實(shí)際的流動(dòng)資金進(jìn)行科學(xué)分配，保障公司管理經(jīng)營的效率可以得到提升。