差額事業(yè)單位預算管理存在問題及對策探討

差額撥款事業(yè)單位和一般的認知中的事業(yè)單位確實存在顯著差異。差額撥款事業(yè)單位具有較強的自主經(jīng)營和自主規(guī)劃的能力，以特定的公共利益目標為基礎(chǔ)，在固定的經(jīng)費預算基礎(chǔ)上，可以自主安排相應的經(jīng)營活動。具體的使用時間、使用去向可以由差額事業(yè)單位自主安排，并且未使用或者多余的預算經(jīng)費部分也可以轉(zhuǎn)結(jié)到下一年度。而差額事業(yè)單位的經(jīng)營資金并非全部來自財政撥款，更多地依賴自負盈虧，由財政資金彌補差額。因此，差額事業(yè)單位的預算管理也呈現(xiàn)出更強的靈活性特征。在本文中，對差額事業(yè)單位的定義與特點進行了詳細闡述，并且指出了差額事業(yè)單位預算管理工作中存在的不足與問題。根據(jù)這些問題，提出了解決預算管理問題的對策建議。最后，圍繞具體案例展開分析探究，得出相應的啟示，旨在為實際工作提供有效的參考。

差額事業(yè)單位的預算管理是其穩(wěn)健可持續(xù)運營發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)項目，能夠保證差額事業(yè)單位有充足的資金組織開展各項社會公共服務(wù)和經(jīng)營活動，進而促進差額事業(yè)單位的收支平衡。差額事業(yè)單位在編制預算時，不僅需要考慮相應的政策和政府年度預算，還需要深入了解自身經(jīng)營發(fā)展所需的資金。核算本單位上個年度結(jié)余的資金，并將本單位結(jié)余的資金納入預算體系中，采取補差額的方式來編制預算。并且始終堅持成本節(jié)約的效率化原則，以提升差額事業(yè)單位的資金資源配置效率。通過預算編制，可以確立單位成本支出和可消耗資金的絕對量和相對量，以此來對單位各項經(jīng)營和服務(wù)活動起到有效制約作用。在預算執(zhí)行過程中則需要強化監(jiān)督管理，以不斷調(diào)整預算執(zhí)行方案，提升差額事業(yè)單位的預算績效。

差額事業(yè)單位概述

差額事業(yè)單位屬于事業(yè)單位體系，和一般的全額撥款事業(yè)單位相同，具有一定的社會服務(wù)和社會公益性質(zhì)，其核心目標同樣是社會效益。但是，差額事業(yè)單位并非全額享受財政支持，而是部分享受財政資金補貼。差額事業(yè)單位的很大部分經(jīng)營運行經(jīng)費問題由自身營業(yè)收入和創(chuàng)收來解決，部分則以財政資金差額補貼的方式撥款給差額事業(yè)單位。這對差額事業(yè)單位自身的經(jīng)營能力有較高要求，要求差額事業(yè)單位盡可能實現(xiàn)收支平衡，減少差額補貼。為實現(xiàn)這一目標，差額事業(yè)單位通常也需要在提供社會服務(wù)基礎(chǔ)上衍生和拓展其他的創(chuàng)收盈利業(yè)務(wù)。

差額事業(yè)單位預算管理存在的問題

預算編制不科學 差額事業(yè)單位的預算編制科學性還有待提升。目前，事業(yè)單位內(nèi)部各部門間的溝通交流較為缺乏，編制預算通常是各部門“拍腦門”的決定，并未充分對比本單位內(nèi)部各科室的歷史成本費用支出和資金消耗狀況，缺乏可靠性和可行性分析，也未和相關(guān)部門進行資金預算需求的討論，從而導致差額事業(yè)單位所編制的預算不能完全體現(xiàn)本單位的資金預算需求。并且，當前大部分差額事業(yè)單位還未建立起專業(yè)化的預算部門，預算編制工作仍然是財務(wù)部門牽頭，導致其專業(yè)性受到限制，所編制的預算缺乏指導價值和應用價值。

預算執(zhí)行不嚴格 差額事業(yè)單位的預算執(zhí)行缺乏有效的剛性約束，預算執(zhí)行不夠嚴格。在實際預算管理過程中，差額事業(yè)單位對預算執(zhí)行的監(jiān)督管控意識較弱，對預算執(zhí)行的全流程缺乏有效監(jiān)督，從而往往導致差額事業(yè)單位的資金成本浪費情況較為嚴重，相關(guān)科室和部門沒有嚴格按照制定的預算來組織業(yè)務(wù)活動，隨意性較強。基于其差額事業(yè)單位特征，導致其預算執(zhí)行意識不強，因此經(jīng)常出現(xiàn)差額事業(yè)單位經(jīng)營收入的決算和年初預算差異較大的情況。有些預算年度，由于差額事業(yè)單位經(jīng)營狀況較為良好，其資金成本支出也較為隨意，導致支出遠高于預算，有些預算年度經(jīng)營收入不理想，又導致其過度壓縮支出，使得資金支出遠小于預算。

預算監(jiān)督與考核機制不健全 由于差額事業(yè)單位能夠?qū)⒈灸甓荣Y金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，存在部分差額事業(yè)單位營收狀況較為良好且連續(xù)盈余的情況。部分差額事業(yè)單位在年度決算工作時，直接將結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，但是在編制下一年預算時，卻未考慮一年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，重新安排新的收入、支出并申請相應預算，導致差額事業(yè)單位的結(jié)存資金無法反映本單位真實情況。針對這類情況，監(jiān)督管理力度較弱，導致差額事業(yè)單位的預算執(zhí)行出現(xiàn)較大偏差。

完善差額事業(yè)單位預算管理的對策

提升預算編制科學性 差額事業(yè)單位應當不斷細化預算目標，并構(gòu)建起多層級的預算目標體系，在更科學的預算目標指引下，調(diào)整預算編制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和格式模板。差額事業(yè)單位在編制預算前，應當先做好充分的調(diào)研工作，對差額事業(yè)單位往年的預算目標、預算執(zhí)行情況等進行全面分析，結(jié)合市場和行業(yè)等外部調(diào)研，分析同等項目中其他單位和組織的投入情況和預算績效，從而為編制預算奠定更加科學的基礎(chǔ)依據(jù)，積累更多準確的參考數(shù)據(jù)。而后，再組織各業(yè)務(wù)部門的主要負責人，參與到預算編制工作中來，利用信息化預算編制工具，修正和檢驗各版本的預算，從而有效優(yōu)化差額事業(yè)的預算結(jié)構(gòu)與具體項目預算。另外，在編制預算時應當秉持“先重后輕”的原則，將單位自身盈余和結(jié)轉(zhuǎn)的財政資金、收入等先進行核算，再統(tǒng)計出次年社會公共服務(wù)項目，確定單位下個年度的專項指令性任務(wù)和經(jīng)營服務(wù)運營重點，再確定預算差額，以此來有效提高預算精準性和科學性。

加大預算執(zhí)行力度 差額事業(yè)單位應當進一步強化預算執(zhí)行力度，從預算管理制度、程序、預算管理業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行方案等多個角度齊發(fā)力，有效地規(guī)范差額視野范圍的預算執(zhí)行程序和業(yè)務(wù)流程，有效避免因為操作失誤和隨意性認知導致的預算風險，提高預算績效和預算執(zhí)行效果。差額事業(yè)單位應當建立標準化的預算執(zhí)行程序，嚴格按照預算執(zhí)行方案推進項目實施，并且提前編制預算經(jīng)費使用的規(guī)范化申請和操作流程，確定預算經(jīng)費申請使用的標準，有效提升差額事業(yè)單位的預算經(jīng)費配置效率。其次，還需要建立完善成熟的預算執(zhí)行評估機制，對差額事業(yè)單位預算執(zhí)行的階段性成效、動態(tài)信息進行評估，從而發(fā)現(xiàn)過程性問題，及時地采取整改措施，調(diào)整預算執(zhí)行方案和預算內(nèi)容，保障預算管理工作的穩(wěn)步推進。

完善預算監(jiān)督與考核機制 差額事業(yè)單位應當實施預算績效責任發(fā)生制，明確各部門的預算管理職責，將預算管理工作落實到具體的崗位上、人頭上，壓實預算績效管理工作。實行“誰使用資金誰申請，誰分配資金誰審核”的原則，建立相配套的預算監(jiān)督考核機制，對差額事業(yè)單位的預算編制、預算執(zhí)行、財政資金預算的支出、使用等進行全面監(jiān)督管理。通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建起動態(tài)監(jiān)測和考核管理的預算監(jiān)管平臺，對預算相關(guān)信息數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋瑥亩行гu價本單位的預算績效。并且，差額事業(yè)單位還應當從嚴考核和監(jiān)督，對本單位預算的合規(guī)性、預算目標的合理性、預算績效等進行系統(tǒng)化和嚴格的內(nèi)部審查和評估管理。其次，差額事業(yè)單位還需要對各項預算管理失誤、刻意擴大或者虛化預算需求等行為進行監(jiān)督管控，建立健全的配套處罰體系。當出現(xiàn)因為可控因素而導致的預算超支等情況時，應當啟動追責溯源程序，追究相應的責任主體，并且實施處罰，從而優(yōu)化差額事業(yè)單位的預算管理體系，有效遏制差額事業(yè)單位挪用預算資金、虛報預算差額的問題。

加強預算人員業(yè)務(wù)學習 差額事業(yè)單位應當加強對預算管理人員的業(yè)務(wù)培訓，設(shè)置相應的業(yè)務(wù)技能提升課程和講座，將參加業(yè)務(wù)技能提升課程和講座的學時作為績效考核的指標，以此來激勵相應業(yè)務(wù)人員主動學習先進的預算管理技能和方法，增強對全面預算管理的重視意識，并且提升全面預算管理模式執(zhí)行和實施的操作能力。

案例分析與應用

案例概況 某差額事業(yè)單位實行采取自主運營管理和財政資金補貼收支兩條線管理方式，經(jīng)費實行財政差額預算管理，規(guī)格相當于縣（處）級，是一家綜合性設(shè)計單位。2022年，該差額事業(yè)單位的所有收入和支出均納入預算管理，收支總預算為8969.63萬元，如表1所示。

由表1和表2可知，2022年該差額事業(yè)單位的財政撥款收入總計年初預算數(shù)3419.63萬元，決算數(shù)5134.14萬元，預算和決算差異率高達50.14%。這是因為2022年，該單位受到特殊社會經(jīng)濟形勢的影響，出現(xiàn)了虧損，使用非財政撥款結(jié)余來彌補虧損。同樣，財政撥款支出總計年初預算數(shù)和決算數(shù)也存在著50.14%的差異率，也是因為該差額事業(yè)單位2022年虧損運營，用非財政撥款結(jié)余進行補虧。

差額事業(yè)單位預算管理的優(yōu)化舉措

1.建立公開透明的預算編制和執(zhí)行信息披露機制

為了有效解決預算管理存在的問題，該差額事業(yè)單位決心刀刃向內(nèi)，大力開展信息公開機制建設(shè)。建立起了公開透明的預算編制和執(zhí)行信息披露機制，運用各大社交媒體平臺和事業(yè)單位官方網(wǎng)站、微信公眾號等披露和公示預算信息，接受來自社會的廣泛監(jiān)督，從而有效地提高了該差額事業(yè)單位預算的社會公信力。

2.加強財務(wù)預算內(nèi)部控制

該差額事業(yè)單位為了進一步提高預算管理水平，全面加強內(nèi)部控制和管理，強化財務(wù)管理和預算管理機制建設(shè)，搭建相對健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制平臺，對整個單位的預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整和預算總結(jié)等進行全方位、全流程的細致監(jiān)督管理，控制不必要的支出，及時聽取相應的建議來糾正預算執(zhí)行方案和預算結(jié)構(gòu)。此舉進一步完善了差額事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制制度體系，為該差額事業(yè)單位的預算管理奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

具體成效

1.預算準確性提高

該事業(yè)單位采取經(jīng)費差額預算管理，經(jīng)營虧損使得其預算和決算差異率擴大，強化全面預算管理后，對該事業(yè)單位的經(jīng)營盈余、虧損等情況實現(xiàn)動態(tài)化和全過程跟蹤，有效地改善了該差額事業(yè)單位預算管理的內(nèi)外部環(huán)境，提高了預算管理的有效性，通過經(jīng)費差額預算管理，最終使得單位預算和決算差異率連年下降，預算準確性提高。

2.經(jīng)營運行效率提高

該差額事業(yè)單位通過精細化和嚴格的預算管理，節(jié)約下了更多經(jīng)費，縮小了預算和決算差異，協(xié)調(diào)經(jīng)費差額，并且有效提高了資金利用效率，經(jīng)營效率顯著提高，上一年度的經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度收支預算，預算執(zhí)行水平顯著提升。

綜上所述，差額事業(yè)單位實行差額預算管理，將經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，同時經(jīng)營虧損也結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，預算需要考慮差額事業(yè)單位的盈余和虧損情況。差額事業(yè)單位在預算管理時，應當要不斷細化預算目標，并且逐層逐級落實預算目標，切實有效地提高差額事業(yè)單位的預算管理水平，縮小預算與決算之間的差異率，保證財政資金和自營收入的科學配置和使用。其次，還需要強化預算執(zhí)行力度，完善預算管理制度和規(guī)章制度，對預算執(zhí)行過程進行動態(tài)監(jiān)督管理，及時調(diào)整預算目標和規(guī)劃。同時，建立嚴格和全面化的預算監(jiān)督管理與考核機制，來有效克服差額事業(yè)單位預算管理存在的問題。此外，還需要加強預算人員業(yè)務(wù)學習，強化差額預算管理技能和經(jīng)驗學習，培養(yǎng)優(yōu)秀的差額預算管理專業(yè)隊伍，保障差額事業(yè)單位各項經(jīng)營管理項目的順利開展，為其穩(wěn)定提供社會公共服務(wù)奠定堅實基礎(chǔ)。

（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)林業(yè)規(guī)劃院）