試論內部審計在行政事業單位內部控制中的應用路徑

一、前言

行政事業單位承擔著重要的公共服務職能，健全有效的內部控制體系是行政事業單位提升管理水平、防范風險、保障公共服務質量的關鍵所在[1]。行政事業單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法獨立監督和評價單位財務收支、經濟活動的真實性、完整性、合法性，加強內部控制和風險管理的一種行為，是對行政事業單位的經營活動進行全程監督的有效手段。因此，行政事業單位要持續加強內部審計和內部控制機制建設，保障財政資金的安全、有效使用，確保行政事業單位公共服務的公平、公正和透明，同時，確保行政事業單位遵守國家法律法規，防范腐敗和舞弊行為的發生，推動單位實現健康可持續發展。

二、行政事業單位內部控制和內部審計的關系

（一）共同目標：保障單位運行效率和效果

行政事業單位內部控制與內部審計共同構建了一個堅固的保障系統，致力于提升行政事業單位運轉效率與成效，是推動行政事業單位良性循環與持續改進的關鍵驅動因素[2]。內部控制構筑了一套包括規則、程序與文化在內的全面框架，旨在通過預防和監測風險的機制確保行政事業單位資源的合理配置和目標的順利實現。內部審計則通過獨立與客觀的立場，對內部控制系統的有效性、可靠性和完整性進行評價與提供改進建議，也是內部管理和風險評估的重要組成部分。

（二）相互依賴：內部控制是內部審計的基礎

內部審計活動的有效性在很大程度上取決于內部控制系統的穩健性。因此，內部控制制度的設計和執行，不僅需要覆蓋行政事業單位的方方面面，還需適應環境變化，處理復雜多變的內外部信息，要求內部審計在評估、監測和報告內部控制效果時能夠進行專業判斷，揭示潛在缺陷，并推動持續改進[3]。對內部控制體系深入了解和科學分析是內部審計進行有效評價的基礎。在內部審計過程中，不僅要對內控制度執行的合規性進行驗證，更要評估其設計的合理性，即是否為行政事業單位實現發展目標提供了應有的支持。

（三）互補作用：內部審計提升內部控制的有效性

內部控制的有效性依賴于其設計合理性與運行實效性的雙重保障[4]。其中，設計合理性指的是內部控制措施是否能夠針對風險進行充分的預防與監控，運行實效性則關乎內部控制措施的執行是否堅實可靠，是否能夠持久產生預期效果。內部審計在此過程中發揮了至關重要的作用，不僅依托標準化程序和專業工具評價內部控制措施的合規性和執行的規范性，交叉驗證管理活動與內控系統的對應性，同時，借助數據分析、風險評估等手段，為行政事業單位管理層揭示存在的薄弱環節，提出增強內部控制的改進建議。對于行政事業單位而言，內部審計不只是監控和評價的過程，更是一種動態的管理工具。通過內部審計發現問題，及時調整內控措施，并反饋給相關職能部門，促進行政事業單位內部控制體系的持續優化，進而提升單位的治理能力與運行效率。簡而言之，內部審計通過其獨立性和專業性，為行政事業單位內部控制制度不斷完善提供了動力和方向，使兩者在維持單位運行效率方面實現互補與共贏。

（四）協同發展：內部控制與內部審計的動態互動

內部控制是行政事業單位策略實施與日常運作有效性與效率性的根基，內部審計則通過檢驗內部控制的健全性、關注點的合理性以及風險管理的有效性，為行政事業單位管理層提供獨立的建議[5]，在此過程中，內部控制與內部審計的動態互動關系顯得尤為重要。動態互動的核心在于內部控制與內部審計之間信息的及時交流與相互影響。內部控制提供了剛性規范與約束，并通過完善實施細節監督日常管理。內部審計從更高的角度持續關注和評估內部控制措施的執行情況，以期發現潛在的缺陷。內部審計人員通過深度數據采集與分析，運用審計樣本選擇、風險評估技術以及計量模型檢測等高級技術手段，診斷內部控制中的漏洞，為防范風險、優化流程和增強透明度提供可靠依據。在此過程中，信息技術的廣泛應用已成為重要趨勢。審計電子化不僅提升了審計工作的效率，還使審計范圍擴大到戰略層面。內控與內審之間的協同發展要求審計人員不僅關注事后的報告與評價，還要參與到控制環境的建設與改進工作中，既服務于內控系統的搭建和完善，也為內審帶來發展空間。通過該過程，行政事業單位能有效地預見問題，及時調整策略，進一步發揮內部控制與內部審計在治理結構中的協同效應。通過內控與內審的相互促進與信息共享，實現對行政事業單位發展動態的深入洞察與高效管理，共同促進單位向高效、透明與可持續的方向發展。

三、內部審計在行政事業單位內部控制中的作用

（一）評估和監督內部控制體系的執行與完善

在行政事業單位管理架構中，內部審計扮演著不可替代的角色，其核心職能之一在于對內部控制體系的執行和完善進行評估和監督，不僅是對內控體系的全面審視，更包含對其潛在改進空間的深入挖掘。內部審計的評估任務不僅在于鑒定內部控制措施的健全性，更在于審視其有效性，意味著審計人員需運用辯證思維對行政事業單位內控活動實施邏輯性和合規性復核，確認各項控制措施是否全面落實并且產生實際效果，涉及對控制流程的精細映射、風險評估以及控制效能的權衡。內部審計的監督任務更深入地參與到內控體系的動態調整與持續優化中。以風險為導向的審計規劃應確保審計工作聚焦對行政事業單位發展目標影響最大的區域，數據分析與審計證據的充分收集則增強了審計評價的準確性。通過不間斷地監督，內部審計部門能夠及時識別內部控制的缺失或者發生的偏差，并提出增強內部控制力度或者改進內部控制手段的建議，不僅提升了內控制度的靈活性和效率，更為行政事業單位管理者決策提供了重要支持。通過內部審計功能，行政事業單位不斷深化內部治理，提升財務與運營活動的透明度和責任，從而提高公共服務的水平。

（二）發現和糾正內部控制的缺陷與不足

內部審計人員必須洞察內部控制機制的實施細節，運用專業知識對每個關鍵點進行深入診察，以便及早發現導致流程失效或資源濫用的風險點。在此過程中，內部審計人員需要依托扎實的會計學知識、風險管理理論以及審計學邏輯，運用如審計抽樣、控制測試和偏差分析等專業技術手段，揭示缺陷并提出改進建議。內部審計人員要對內部控制體系有深入了解，并根據風險評估結論，優先關注風險較高的區域，確保審計資源的有效配置。在此過程中，內部審計人員不僅是評價者，更是參與者，需要與內部控制制度的設計者和實施者建立良好的溝通機制，確保內部審計的建議被充分聽取并合理融入到內控體系的優化與創新中。在技術層面，內部審計實踐越發依賴高級計算技術，如數據挖掘和數據分析技術等。運用先進技術，內部審計人員可以快速準確地從海量數據中識別異常活動，進行模式識別與閾值設置，以發現潛在的違規行為或疏漏，進一步強化內部控制制度的針對性和有效性。內部審計揭示的不足和缺陷，若未能得到及時糾正，其價值將大打折扣。行政事業單位需要建立內部控制制度修正機制，以確保一旦發現問題，就能迅速啟動糾正程序。這種反應能力與修正措施的實效性，不僅體現了內部控制系統的應變能力，也是衡量內部審計質量的重要標尺。

（三）提供改進內部控制建設的建議和措施

內部審計作為行政事業單位內部控制體系中的重要一環，不僅承擔著監督和評價的職能，更重要的是發揮其指導作用，為內部控制建設提供改進建議和具體措施。通過深入細致的審查過程，內部審計揭示現有內部控制體系存在的漏洞，進而促進內控體系的持續優化和功能提升，提高行政事業單位風險管理水平和治理效率。內部審計人員要運用多元的審計工具和研究方法，如事前分析、控制自評、風險識別等技術，對現有內控環境進行全面評估。內部審計人員根據對業務流程的深刻洞察，能夠精準捕捉到流程中的風險點，并據此提出改進建議。對于出現不合規操作的環節，內部審計人員建議強化相關部門的職責分工，并重新評估內控制度的有效性，確保責任到人，防止違規操作再次發生。內部審計在提出改進建議時，需注重科學方法的應用，引入量化指標來衡量內部控制措施的執行成效。通過建立和運用成熟的成本效益分析模型，內部審計能夠讓改進建議更具量化基礎，為行政事業單位管理層提供客觀的決策支持。在某些情況下，內部審計還會引入模擬測試，以確定特定內部控制措施對風險管理的貢獻度，進一步指導行政事業單位完善內控體系。為了保證提出的改進措施具有實用性和前瞻性，內部審計持續追蹤行業發展動態和監管政策變化，將最新理論成果與行業內部控制實踐相結合。通過與外部專家的深入交流與合作，融入新觀念、新技術，確保內部控制改進建議具有時效性，助力行政事業單位把握行業發展脈絡，應對未來可能出現的新風險與新挑戰。內部審計的最終目的是創建一個系統性、動態適應性以及高度精細化的內部控制環境。通過內部審計意見的持續反饋與內控建設的相互促進，內部控制體系將成為行政事業單位治理體系中強有力的一環，為單位長遠發展提供堅實的支撐。

（四）促進內部控制的持續改進和優化

行政事業單位借由內部審計的專業力量，不斷促進其內部控制體系持續改進與優化。內部審計團隊作為一個獨立的監督機構，不僅進行風險識別和內部控制評價，而且提出加強內部控制建設的建議，確保每項內控措施都能適應行政事業單位變化的需要。內部審計運用系統方法，深入分析內部控制過程中的每一個環節和層面，合理運用財務分析、風險評估、流程審計等專業工具，實施具有預防性和監督性的審計實踐。通過細致審查，內部審計能夠全面洞察內控體系漏洞，如實地反映內部控制制度的運行狀況。內部審計能夠充分利用現代信息技術，例如數據分析和大數據挖掘技術，提高數據分析能力。通過對數據的深入挖掘和分析，內部審計人員能夠辨別出隱藏在復雜數據背后的模式和趨勢，進而提出相應的防范策略，以減輕潛在風險帶來的影響。在制定改進措施方面，內部審計圍繞風險管理與控制活動的效果，采取操作性強的手段對現行內控制度進行調整。針對辨識出的風險點，內部審計人員建議使用新的內部控制措施或改進現有內部控制流程，致力于提升內部控制體系的適應性與可行性。對于提供的改進措施，內部審計還注重跟蹤和評估措施的實施效果，形成一個閉環的督促機制。借助準確設定的執行指標和定期的后續審計跟蹤，內部審計人員能夠監控內部控制措施的有效性，并按實際情況進行調整，從而實現內部控制體系的持續優化。

四、內部審計在行政事業單位內部控制中的應用路徑

（一）加強內部審計專業能力建設

內部審計工作的深度和廣度很大程度上取決于內部審計隊伍的專業能力。隨著審計環境日益復雜、審計領域不斷拓展和審計方式日新月異，對內部審計人員的專業素質提出了更高要求。為加強內部審計專業能力建設，行政事業單位必須配齊配強內部審計人員。根據內部審計工作需要，科學核定內部審計機構編制和人員數量，選調業務精、作風好、識大體、顧大局的優秀干部充實內部審計隊伍，優化隊伍結構。建立內部審計人才引進、培養、使用、評價和激勵機制，完善內部審計人員職業發展通道，營造人盡其才、才盡其用的良好用人環境。在抓好人才隊伍建設的同時，行政事業單位還要加大審計專業培訓力度。制定內部審計培訓規劃，將政治理論學習、法律法規學習、審計業務培訓有機結合，突出教育培訓的系統性、針對性和實效性。創新培訓方式，通過專題講座、業務研討、案例教學等多樣化形式，提高教育培訓的吸引力。加強與高校、專業機構的合作，整合優質培訓資源，開展高質量的專項培訓和學歷教育，著力提升內部審計隊伍專業化水平。鼓勵內部審計人員參加國家注冊審計師等專業考試，引導其樹立終身學習理念，自覺加強學習，持續提升業務能力和職業素養。

（二）完善內部審計管理機制

健全完善的內部審計管理機制是保證內部審計履職到位的重要基礎。行政事業單位要結合實際，不斷健全以黨內監督為主導、各類監督貫通協調的大監督格局，推動內部審計與黨內監督、巡視巡察、紀檢監察等有機貫通、相互協調，形成監督合力。同時，行政事業單位要建立內部審計質量控制和績效考核機制，完善內部審計項目和人員的考核評價標準，將審計質量和績效納入單位績效管理體系，與審計人員職級晉升、薪酬待遇等掛鉤，調動內部審計人員的積極性、主動性。此外，行政事業單位要完善內部審計工作制度體系，制定內部審計工作規范、內部審計質量控制規范等，明確內部審計的職責權限、工作流程、質量標準。建立健全領導干部經濟責任審計、自然資源資產離任審計、重大政策措施落實跟蹤審計等具體制度，為高質量開展內部審計提供制度保障。內部審計是防控風險、提升管理水平的利器，行政事業單位要進一步加強對內部審計工作的領導，完善體制機制，強化能力建設，努力構建集約高效、全面覆蓋、統籌協調的內部審計體系，充分發揮內部審計在加強和改善單位治理、防范化解重大風險中的重要作用，為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻審計力量。

（三）加強黨對內部審計工作的領導

加強黨對內部審計工作的領導，是深化審計監督、做好內部審計工作的根本保證。行政事業單位黨委（黨組）要高度重視內部審計工作，將其納入單位黨建工作和黨風廉政建設的總體部署，定期研究部署內部審計工作，聽取內部審計工作匯報，為內部審計工作提供有力的政治和組織保障。行政事業單位要將內部審計機構建設納入單位機構編制管理，合理核定內部審計機構編制數量，為依法履行審計監督職責提供必要的人員保障。行政事業單位要選優配強內部審計機構負責人，把政治強、業務精、作風好的干部選配到內部審計崗位。行政事業單位要建立內部審計人員培養、交流、輪崗機制，促進內部審計隊伍專業化、職業化建設。行政事業單位要強化內部審計發現問題的整改落實和成果運用，將審計問題整改納入全面從嚴治黨主體責任和監督責任范疇，建立“黨委（黨組）統一領導、審計機構組織協調、被審計單位落實整改、紀檢監察部門督促問責”的聯動整改機制，推動審計問題整改常態化、長效化。行政事業單位要加大內部審計工作宣傳力度，營造良好的內部審計輿論氛圍，通過單位內部報刊、網站、公眾號等平臺，廣泛宣傳內部審計在推進單位高質量發展、提升治理能力中的積極作用，展現內部審計工作成效。行政事業單位要引導干部職工樹立自覺接受審計監督的意識，落實審計整改要求，推動形成“審計發現問題是責任，整改落實問題是義務”的良好氛圍。行政事業單位黨委（黨組）對內部審計工作的領導，關鍵在于尊重內部審計的職業特點和職業規律，維護內部審計機構和審計人員依法獨立開展工作、作出審計評價、提出審計建議的職權。行政事業單位領導干部要增強接受內部審計監督的意識，自覺支持、配合內部審計工作，為內部審計機構履行法定職責創造良好條件。

五、結語

當前，行政事業單位發展面臨著諸多新的機遇與挑戰。為了實現良性發展，行政事業單位必須全面完善內控機制，樹立審計意識，加強內部審計，提升審計人員自身素養，加強審計成果應用，為行政事業單位高質量發展提供助力。

引用

[1]蔣鎰瓊.行政事業單位內部審計淺談[J].活力，2023，41（23）：79-81.

[2]姚夏清.關于加強行政事業單位內部會計控制的思考[J].財訊，

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[3]唐樹芹.行政事業單位內部控制與內部審計的協同研究[J].中國鄉鎮企業會計，2023（11）：166-168.

[4]云晗嫣.新形勢下行政事業單位內部審計風險與審計質量探究[J].理財，2023（08）：64-66.

[5]李敏.新時期行政事業單位內部審計機制創新探究[J].投資與創業，2023，34（08）：148-150.

作者單位：江西省上饒市信州區審計局

責任編輯：王穎振 藺懷國