高校財務風險問題探究

摘" "要：隨著國家不斷提升對教育的關注度，對高校建設的扶持力度不斷加大，高校在迎來良好發展機遇的同時，其財務風險問題也逐漸凸顯，并受到廣泛關注，亟待有效解決。當前，系統分析高校面臨的主要財務風險及成因，有針對性地提出應對措施，對高校健康發展，全面推進高校建設進程具有深遠的意義。

關鍵詞：高校；財務管理；財務風險；應對措施

中圖分類號：F235.1" " " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）19-0100-04

一、研究背景

習近平總書記指出：“‘兩個一百年’奮斗目標的實現、中華民族偉大復興的中國夢實現，歸根到底靠人才、靠教育。”隨著國家對教育的關注度不斷提升，對高校建設的扶持力度不斷加大，高校迎來了跨越式建設發展的新契機。但也要看到，風險與機遇并存。無論是外部風險還是內部風險，都是制約高校建設發展的重要因素。只有認真審視和對待當前高校面臨的財務風險，并有針對性地攻克和解決，才能有效地分散風險，促進高校健康可持續性發展，為祖國的教育事業作出貢獻，為國家培養更多人才。

二、高校財務風險及成因分析

（一）籌資風險和投資風險

高校的收入來源主要分為財政撥款、事業收入、其他收入和銀行借貸幾個部分。財政撥款通常以單位人員情況，學生獎助、項目申請和上一年度的基本支出為參考依據，在預算審核通過后進行財政撥付。非稅收入主要是學費、宿費、成人學費、考試考務費等。其他收入除了偶爾的零星收入外，主要為教職工的科研課題收入。銀行借貸，顧名思義，是向銀行借款并支付利息。當前，除新增特定項目外，每年的財政撥付資金浮動較為平穩。高校在學校生源數量浮動不大的情況下，其事業收入的變化也相對穩定。其他收入主要為教職工的課題收入，多為專款專用，同時高校為加大扶持科研項目，還需要在學校的統籌經費中規劃出一部分資金作為科研經費的配比資金。在學校的日常運營過程中，無論是經費的超額使用，或是發生重大事項產生大額支出，抑或做出重要決議決定校址搬遷，進行新校區建設，金額或多或少，一旦支大于收，都會產生銀行借貸，需要支付大量的利息。這種情況一旦出現或長期存在，學校在無充足的資金進行還本付息的情況下，就只能通過新貸還舊貸等不良方式維持學校的運營，其債務負擔只會越來越重，最終資不抵債，造成巨大的債務風險。高校主要的投資風險集中于對校辦企業的投資管理上。一方面，高校對校辦企業缺乏完善的管理制度，存在承擔校辦企業連帶責任的風險。另一方面，對于校辦企業每年上繳的利潤金額沒有明確的規定和要求。校辦企業的負責人為學校的在編人員，一旦出現錯過市場機遇或是受疫情影響經營不善等情況，校辦企業負責人會上報學校的領導班子說明情況，申請減少或減免當年應上繳的利潤金額，就會造成學校收繳金額的損失。

（二）管理風險

1.資金的管理和使用不健全。具體表現在以下幾方面：一是經費分配不夠合理。除提前申請上報的中央專項經費外，教學單位統籌的經費主要包含部門經費和“雙一流”經費。當前部門經費和“雙一流”經費無論是分配標準還是分配管理的部門都各不相同，雙項經費的重疊，使得經費分配不均。有的部門經費不足不夠花，有的部門經費太多花不完。經費分配的不合理，使得一方面經費不足的部門，人員工作熱情降低，工作進度受限。另一方面，經費過多的部門，容易出現資金的濫用或套現等不合規行為。二是審批環節存在缺陷。根據高校的相關制度要求，財務票據的報銷需要含經手人在內至少3人的簽字，盡管不同項目的審核人員有所不同，但任何項目的報銷都需要經手人所在的部門負責人簽字，因而部門負責人作為第一審核人其責任顯得尤為重要。然而當前，很多部門負責人的簽字流于形式。多數報銷人員會集中找部門負責人簽字，受時間、票據數量、項目類型等多重因素影響，部門負責人雖然能夠對發票逐張進行審核，但并不一定會對經濟業務的真實性和實際花費進行核查，容易出現報銷人員多開發票、賺取返點等渾水摸魚的情況。對于主管院長、科研處長、“雙一流”負責人等其他的項目審核人員而言，在有部門負責人審核的前提下，其審核的重點會更加側重于報銷人員的報銷項目是否歸屬于其所管經費，報銷人員的部門是否歸屬于其分管部門。在發票合規的情況下就會審核通過，這就使得在對經濟業務的真實性和實際花費的審核上存在漏洞。三是財務報銷缺少規范性。當前，財務報銷管理制度還不完善。對業務報銷中需要提供合同、可以自行采購（提供詢價單）、需要進行公開招標、提供審計報告的金額要求雖然設定了相應的標準，但并沒有落實到具體制度當中，使得報銷的票據標準缺乏制度依據和保障。此外，財務報銷管理制度的內容也較為籠統。以差旅費為例，雖然目前對受邀、培訓、調研等不同性質的差旅補助的標準、天數有明確的規定，但是對于票據不全的差旅，如對方單位承擔住宿或單程機票、機票丟失、自行開車往返等特殊情況，其補助標準則缺乏明確的規定。這就造成不同的財務報賬人員對差旅補助的理解有所差異，從而影響報賬的準確性和統一性。

2.項目管理不完善。具體表現在以下幾方面：一是項目管理的流程混亂。以科研項目為例，一個科研項目需要經歷項目申報（提交預算）→科研立項→資金到賬→財務立項、分配經費→財務報銷→結項等多個環節。由于項目的開展涉及立項個人、財務處、科研處三方職責，因而經常會出現項目流程混亂的情況。例如，項目申報人未通過科研處申報項目，在得知資金到賬后，直接持票進行財務報銷；項目申報人進行科研立項后，在其資金尚未到賬的情況下，持票進行財務報銷；科研項目在立項、資金到賬后，科研處未能及時提供立項文件，財務尚未立項、分配經費的情況下，項目申報人持票進行財務報銷。以上三種情況都會導致財務人員無法及時進行財務立項、經費分配，進而無法進行財務報銷。不僅影響項目的正常進度，經費的不及時分配還加重了財務人員的項目管理負擔。此外，在結項環節，經常出現項目已結多時，但財務尚未報銷，或是在年終封賬前集中報賬的情況。一方面項目資金的長時間未使用面臨著被納入學校統籌資金甚至資金收回的風險，另一方面年終封賬前的大批量報賬加重了財務人員的年終結算負擔。二是項目的預算與執行存在較大偏差。除財務部門需要統一匯總上報的中央專項外，無論是科研項目還是“雙一流”項目，財務部門都未曾參與項目的申報環節中，因而對項目的預算是否合理、各項經濟分類的預算金額情況不甚了解。在財務的報銷環節，財務人員更側重于對票據是否合理合規，原始票據的材料是否齊全、負責的領導是否簽章來進行票據審核，缺少將票據內容與項目預算內容進行比對、核查的環節。科研部門和“雙一流”管理部門，雖知曉其分管項目的預算情況，但在進行票據審核時，側重于審核其項目歸屬，同樣缺少將票據內容與項目預算內容進行比對、核查的環節。此外，在開展經濟業務時，項目報銷人未能以申報的項目預算為參照，隨意增減實際支出，也會導致項目的預算與執行結果存在較大偏差。三是項目成果缺少財務評價。項目的績效評價主要集中在數量、質量和社會效益的指標衡量上。雖然有對預算執行進度的指標衡量，但為降低財政收回風險，在付款業務中，很多高校會選擇將下一年即將收回的指標作為統籌指標優先用掉，這就使得一些項目的績效評價結果并不準確，例如項目的執行進度100%，但實際的項目經費剩余金額大、時間長。當前高校缺乏對項目的經費使用情況進行評價，經費的剩余也與項目負責人的績效毫無關聯，使得經費長時間擱置，不利于財務人員的項目經費管理。四是管理部門間權責不明。以科研項目為例，項目的管理主要集中在科研、財務、國資、審計四個部門。科研負責項目的申報、立項和結項，財務負責科研經費的報銷和管理，國資負責招標、政府采購、對資產進行驗收登記，審計負責對大額支出進行審計，提供審計報告。看似明晰的責任分工，實則存在諸多問題。在科研部門負責的項目申報環節，科研部門的人員不了解預算的規則要求和參考依據，將財務人員排除在外，無法在項目申報環節對申報人提供專業的預算指導，不僅會影響項目申報，還會導致在后期財務報銷中存在業務支出不合理的情況。在采購環節，以L學校為例，根據學校的規章制度，大于等于5萬的經濟業務需要通過國資部門進行公開招標，甚至政府采購。對于2萬—5萬的經濟業務可以自行采購，三方詢價即可。對于自行采購的公平公正性及合理性的審查，存在著部門監管的漏洞。在審計環節，審計部門主要對金額較大的政府采購項目進行審計，對于大型項目的整體審計則缺乏管理。如對于國家級的大型科研項目，項目負責人大多越過學校的審計部門，自行尋找審計機構對項目進行結項審計。自行尋找審計機構，負責人對審計機構資質情況缺乏了解，不同審計機構的審計重點、規范性要求、方式的差異，都會造成審計結果的不準確，進而影響了項目結項進程和后續尾款的撥付。

3.業務人員缺少專業技能培養。一是財務人員缺少專業技能培養。對于學校內部的財務管理規章制度，財務人員缺少解讀和探討。對于已經細化的規范要求，財務報銷人員記不住或記錯了；對于尚未細化的規章制度，財務人員沒有通過研究探討達到共識，因而導致不同財務報銷人員對同一類型事項的報銷標準不一。對于外部的科研項目執行不規范，財務人員缺少學習和理解。對于大型科研項目的預算要求、報銷范圍、報銷標準、不同經濟類別的比例限制等基本信息一知半解，直接影響了財務報賬的專業性和規范性。二是報賬人員缺少財務知識培養。學校的報賬人員通常為教學和科研人員，缺乏基本的財務報銷知識，經常出現發票稅號開錯、經濟分類填錯、報銷流程混亂、報銷手續不全等情況，不僅報賬人員經歷多次返工，影響工作進程，財務人員由于多次審核，降低了工作效率。

三、高校財務風險的應對措施

（一）拓展高校收入渠道

從高校的主營業務入手，不斷提高教學質量水平，提升在校學生的綜合能力，鼓勵和提倡開展科研項目，將產、學、研相結合，提高學校聲譽。不斷引進高層次的師資力量，結合師資能力和市場需求，創造條件申請和開發新專業，穩定和提高生源數量，增加高校的學費收入。學校應鼓勵和提倡社會人員進行繼續教育的學習，不斷拓展成人教育的招收渠道，加大成人教育的師資投入，加強與企事業單位的對接，通過定期開展專項培訓班等形式，拓展收入渠道，提高高校的整體收入水平。加強對校辦企業的重視和管理，規范校辦企業的利潤上繳金額和浮動比例要求，每年年末及時向校辦企業催繳利潤，增加高校的資金儲量。

（二）完善內部控制制度

1.建立嚴格的審批制度。建立和完善多級審批制度。部門負責人作為第一審批人，起著至關重要的作用，主要對業務發生的真實性與合理性進行核查。首先報銷人在業務發生前應提前向部門負責人報備預計開展的經濟業務和經三方詢價后的預計支出，對于由部門負責的2—5萬元金額較大的經濟業務，部門負責人應選取部門第三人挑選1—2個其他商家進行詢價，對報銷人三方詢價后金額的合理性進行核查，確認無誤后通知報銷人開展業務。科研和“雙一流”辦公室等部門在部門負責人審核的基礎上，側重于審核報銷經費支出的歸屬范圍和合理性。主管領導側重于對其主管的部門的業務進行了解和審核，在審核過程中將金額和性質影響較大的經濟事項，上報到領導班子進行集體討論。在所有的審批流程完成后，財務人員側重于對票據的合理合規性進行審核。

2.細化報銷規范，完善資金管理制度。一是從制度層面不斷完善和細化報銷規則。以日常辦理的經濟業務為參考，制定新版的學校財務報銷管理制度，明確規范報銷手續中需包含的詢價單、驗收單、合同、需要由國資處進行公開招標、提供中標通知書、登記固定資產、提供審計報告的金額要求。對不同性質和票據不全情況下的差旅補助標準做出明確的制度規定，使所有的差旅補助金額都有據可循。明確規范財務報銷的范疇和標準，哪些費用不能報銷，哪些費用有金額限制等。二是不斷完善高校資金管理制度。嚴格規范借款流程，對還款時限做出制度要求，對不合理的超期行為，制定相應的懲治措施，在未還清借款前限制其所在部門的借款。加強項目經費管理，關注項目資金使用情況，一方面，重點統計已結題但資金剩余和跨年度資金剩余的項目，合理評估其資金剩余原因，是分配經費過多還是人為報銷拖沓，并將結論上報給學校的管理部門，由學校領導班子決定處置措施。另一方面，嚴格禁止項目經費的超支行為。

3.明確部門間的職責分工。以科研項目為例，由科研部門和財務部門共同負責科研項目的申報。財務部門負責審核申報項目的預算內容，科研部門負責學校簽章、上報等外部流程和項目的持續跟進。對于5萬元以上的經濟業務，全部由國資處公開招標進行采購。對于2萬—5萬元的經濟業務，由報銷人所在的部門進行管理。政府采購、科研項目結項前的審計工作，全部由審計部門負責。審計部門可以通過國資處公開招標，選取資質好、專業性強的審計公司，對項目審計進行統一的管理。

（三）建立信息共享平臺

以項目為載體，實現項目申報人、申報人所在部門、科研部門、財務部門、國資部門、審計部門多方對項目內容信息進行共享。通過多方信息聯動，項目申報人通過共享平臺能夠及時了解項目的立項情況，資金是否到位，財務是否立項，從而是否可以開展經濟業務，進行財務報銷。在項目的進展過程中及時查詢經費的使用情況和剩余情況，便于對項目進展、預算執行情況進行宏觀把控，做到心中有數。科研部門通過共享平臺能夠及時了解項目的到賬和財務立項情況，從而決定是否可以開始對申報人的財務票據進行領導審核。通過內容篩選，及時有效查找已結題未報銷或未報完項目，通過系統提示，督促申報人加快財務報賬流程，減少科研經費統籌甚至收回的風險。財務部門通過共享平臺能夠在項目的申報環節及時查詢項目的預算情況，對申報人的不合理支出和預算結構提供專業的指導，進而提高項目申報的通過率。通過查詢科研立項情況，在資金到賬后，及時向科研部門索要項目文件，及時建立財務與科研項目的對接機制。在財務報賬階段，一方面能夠及時比較項目的預算與執行金額，減少預算與執行偏差。另一方面針對大額支出能夠以項目名稱為依托，及時查詢項目的政府采購、固定資產登記和審計報告情況，提高報賬的準確性。

（四）加強業務人員培訓

1.加強財務人員的專業知識培訓。定期開展財務部門的內部培訓，財務人員集中學習報銷規范，加強對財務報銷規則的理解和記憶。對于日常報銷中遇到的特殊問題及時進行分享和探討，總結歸納出統一的報銷口徑。鼓勵和提倡財務人員定期進行外部培訓，不斷更新業務知識。加強與科研部門的溝通交流，與科研人員共同參與大型科研項目的申報培訓，對不同項目的規范要求加深理解，提高財務報銷的準確性。

2.加強報賬人員的財務知識培訓。一方面，財務部門可以結合日常的報銷業務，對報銷中發生的常見錯誤、不同經濟業務的業務流程，以及需要準備的相關手續進行總結歸納，編制精簡版的報銷說明，分發給各部門的報賬人員進行參考。另一方面，教學部門應加強與財務部門的溝通交流，定期開展報賬人員與財務人員的業務交流會。以部門為單位，將報賬人員的業務疑問和知識盲點進行匯總，由財務人員進行統一答疑。

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Research on Financial Risk in Colleges and Universities

YU Yao

（Financial Department， Luxun Academy of Fine Arts， Shenyang 110004， China）

Abstract： With the increasing attention of the state to education and the increasing support for the construction of colleges and universities， colleges and universities are facing good development opportunities.In the meantime， their financial risks are also highlighted， which need to be widely concerned and effectively solved. At present， the systematic analysis of the main financial risks and the causes of risks faced by colleges and universities， and the measures such as expanding the income channels of colleges and universities， improving the internal control system， establishing information sharing platform， strengthening the training of business personnel and other countermeasures to reduce various financial risks one by one are of far-reaching significance to remove the obstacles to the advancement of colleges and universities and comprehensively promote the construction process of colleges and universities.

Key words： Universities; Financial management; Financial risk; Response measures

[責任編輯" "衛" "星]