新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認的具體方法

摘" "要：在新收入準則下，建筑施工企業的建造合同收入確認方法發生了顯著變化。根據新收入準則，建筑施工企業需要采用完工百分比法來確認收入。這意味著企業需要根據合同進度，將合同總收入分階段確認為收入。這種方法要求企業對合同進度進行準確的估計，并定期調整收入確認的進度，以確保收入的準確性和可靠性?；诖耍槍π率杖霚蕜t對建筑施工企業建造合同收入確認帶來的影響、新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認具體方法，以及新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認的建議展開分析，希望可以提高建筑施工企業財務報告的透明度。

關鍵詞：建筑施工企業；新收入準則；建造合同；收入確認

中圖分類號：F406.7；F426.92" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）20-0107-04

隨著國際財務報告準則的不斷更新和演進，新收入準則的實施對建筑施工企業的財務會計產生了深遠影響。建筑施工企業作為特殊行業，其合同的特點和復雜性決定了其在收入確認方面存在一系列挑戰和難題。因此，建筑施工企業需要深入理解新準則，制定相應的收入確認政策和具體方法，以保證財務報告的準確性和可靠性。

一、新收入準則概述

新收入準則是指國際財務報告準則（IFRS）第15號《收入》標準，旨在規范和統一企業如何識別、計量和報告收入。該準則于2018年1月1日生效，取代了舊有的收入準則，對企業財務報表的編制產生了重大影響。新收入準則的制定是為了解決舊有收入準則在識別、計量和報告收入方面存在的不一致性和復雜性問題，旨在提高財務報告的透明度、可比性和可理解性，為投資者、債權人和其他利益相關者提供更準確、更有用的信息。新收入準則的基本原則是建立在一個核心概念上，即將收入與企業向客戶提供商品或服務的轉移相匹配。具體而言，該準則要求企業根據客戶對商品或服務的控制權轉移來確認收入，而不再是傳統的以交付、服務完成或風險轉移為基礎。新收入準則適用于所有與客戶訂立合同的企業，無論其業務性質如何，只要涉及商品或服務的交付，均應按照該準則確認收入。新收入準則規定了一個五步法的收入識別模型，包括：（1）識別合同；（2）識別合同中的性能義務；（3）確定合同價格；（4）按照合同性能義務轉移的情況確認收入；（5）收入的報告。新收入準則與傳統準則相比存在一些重大變化，例如合同組合、合同變更、收入分配等方面的處理。這些變化給企業在實施新準則時帶來了挑戰，需要企業及時做好準備并認真執行[1，2]。

二、新收入準則對建筑施工企業建造合同收入確認帶來的影響

（一）影響合同收入確認標準

傳統上，建筑施工企業在確認合同收入時主要依據工程完成程度來進行，而新收入準則則強調將收入與客戶對商品或服務的控制權轉移相匹配。這意味著在確定合同收入時，建筑施工企業需要更加關注合同履行過程中客戶對項目的實際控制權轉移情況。可見，根據新準則，合同收入確認的標準發生了變化。因此，建筑施工企業需要根據新的合同確認標準來調整其收入確認時間。新準則要求企業在確認合同收入時識別合同控制條件，即客戶對項目的控制權何時轉移。這需要建筑施工企業對合同條款和交付要求進行更加細致的分析和評估，以確定控制條件的滿足情況[3，4]。

（二）按時段確認改為按時點確認帶來的影響

一家建筑公司主要承接大型基礎設施項目，在新收入準則實施前，該公司根據完成百分比法確認收入，這是一種按時段確認收入的方式。新準則實施后，某些情況下需要改為按時點確認收入。該建筑公司最近贏得了一項新的大橋建設合同，合同總價值為1億美元，預計工期為3年。在新準則下，該項目的收入確認需要基于項目達到特定里程碑時客戶控制權的轉移。一是按時段確認：假設按照完成百分比法，該公司在第一年完成了25%的工程量，于是確認了2 500萬美元的收入；第二年完成了50%的工程量，確認了5 000萬美元的收入；最后一年完成了剩余25%的工程量，確認了2 500萬美元的收入。二是按時點確認：根據新準則，只有在客戶取得了對項目的控制權時，收入才能被確認。假設這個項目有三個關鍵里程碑，每個里程碑完成時，分別轉移了項目30%、30%和40%的控制權給客戶。因此，收入的確認將與這些里程碑的完成緊密相關?？梢?，在新準則下該建筑公司在第一年因為達到第一個里程碑確認了3 000萬美元的收入，在第二年確認了3 000萬美元，而在最后一年確認了40 00萬美元。這與之前平滑的收入確認方式相比，收入波動更大。在工程進行中，客戶要求對設計進行修改，這導致成本增加和里程碑調整。該建筑公司需要重新評估合同的總價值和剩余的執行義務，會導致收入確認時間和金額的調整。在新準則下，關注點轉移到了控制權的轉移上。例如，在工程的某個階段，盡管工作已完成，但由于控制權未轉移給客戶，該建筑公司就不能確認收入。這要求該建筑公司要精確地評估和記錄控制權的轉移情況。新準則要求在某些情況下必須資本化直接成本，因此，這家建筑公司需要調整其會計政策，以便對這些成本進行資本化處理，由此會影響其財務報表的表現。通過這個案例，可以看到新收入準則下按時點確認相比于按時段確認，對建筑施工企業的收入確認時間點、金額以及財務管理帶來了顯著的影響。企業需要對合同執行的每個階段進行更細致的管理和評估，以確保符合新的收入準則要求。

（三）合同非現金對價格帶來的影響

新收入準則下建筑施工企業在建造合同收入確認時要知道如何處理合同中的非現金對價格的影響。這種非現金對價格的影響包括各種形式的獎勵、折扣、獎金或其他形式的激勵性付款。在新準則下，這些非現金對價格的影響需要被合適地識別、分配和確認。一是企業需要識別合同中的非現金對價格的影響，并將其與合同其他部分區分開來，以確定是否存在任何形式的非現金對價格的影響。二是根據新準則，企業需要將非現金對價格的影響合適地分配到合同總價值中，并將其與合同其他部分相結合以確定收入的確認方式。三是確認非現金對價格影響的時間通常取決于實現相應收入的條件。例如，如果非現金對價格的影響與特定的里程碑或事件相關聯，那么確認可能會與這些事件的發生相對應。四是非現金對價格的影響會對企業的財務報表產生影響，特別是在合同周期內收入的確認和金額的確定方面。因此，企業需要注意要確保準確和透明地反映這些影響。假設一個建筑公司簽訂了一份價值1億美元的合同，其中包括一個獎勵條款，如果項目在規定時間內完成，將獲得額外的500萬美元獎金。根據新準則，該公司需要將這500萬美元的獎金合適地分配到合同總價值中，并在符合相關條件時確認收入。因此，新收入準則要求建筑施工企業更加細致地處理合同中的非現金對價格的影響，并確保其準確地反映在財務報表中，以符合會計原則和審計要求[5，6]。

（四）對費用核算帶來的影響

在新準則下費用核算必須與收入確認相匹配，以反映合同履行過程中產生的成本。一是新準則要求費用核算與收入確認一致。因此，建筑施工企業需要確保所發生的成本與相應的收入確認匹配，以便反映合同的實際履行過程。二是新準則要求在某些情況下資本化直接成本，這與過去不同，會影響到費用核算的方式。企業需要根據新準則的要求調整其會計政策，確保將符合條件的直接成本資本化，并在適當的時候攤銷。三是在新準則下間接成本的分攤可能需要更加精細化。建筑施工企業需要確保合適地分攤間接成本到各個合同上，以反映實際的成本分布情況。四是新準則強調費用和收入之間的關聯性。建筑施工企業需要確保費用的記錄和核算能夠準確地反映合同履行的實際情況，并與相應的收入確認相匹配。比如，某個建筑施工企業在完成合同的某個階段需要支付額外的人力資源成本，以確保項目能夠按時交付。根據新準則這些額外的人力資源成本需要被資本化，因為它們直接與合同的履行相關，并且預期會為未來產生經濟利益。因此，費用核算需要相應地調整，以確保這些成本被正確地資本化和攤銷。

三、新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認具體方法

（一）履約進度能夠合理確定的收入確定方法

根據新收入準則建筑施工企業在確定建造合同收入時可以采用履約進度能夠合理確定的收入確定方法。一是百分完工法。根據百分完工法，收入的確認取決于合同的完成程度。建筑施工企業可以通過測量已完成的工作量與總工作量的比例來確定收入。這可以通過物理完成度、成本完成度或其他合適的衡量指標來確定。二是成本法。成本法是一種根據已發生成本來確定收入的方法。根據這種方法，收入的確認與實際發生的成本相關聯。建筑施工企業可以將已發生的成本與合同總成本進行比較，以確定應該確認的收入。三是里程碑法。里程碑法是基于合同中確定的關鍵里程碑來確定收入的方法。建筑施工企業可以根據實現的里程碑數量或達成的關鍵事件來確認相應的收入。這種方法特別適用于合同具有清晰的階段性目標或事件的情況。四是合同成本法。合同成本法是一種根據合同預計總成本和合同階段性進展來確定收入的方法。建筑施工企業可以根據合同的預計總成本，并結合每個階段的實際進展來確認相應的收入。五是可變考核基準法。根據可變考核基準法，收入的確認取決于合同中設定的可變考核基準的實現情況。建筑施工企業可以根據這些可變考核基準的實現情況來確認相應的收入。在確定合適的收入確認方法時，建筑施工企業需要考慮合同的特定情況、合同條款、項目進度以及任何相關的風險和不確定性。同時，為了符合新收入準則的要求，企業還應該對所選方法進行適當的會計估計，并在財務報表中進行充分的披露[7，8]。

（二）履約進度不能合理確定的收入確定方法

在某些情況下建筑施工企業會面臨履約進度不能合理確定的情況，這會導致確定收入的困難。在新收入準則下，建筑施工企業需要在這種情況下采取一些特定的方法來確定收入。一是如果履約進度不能合理確定，建筑施工企業會根據合同中的其他可變考核基準來調整收入的確認。企業應該根據合同條款和實際情況，進行適當的會計估計。二是在無法合理確定履約進度的情況下，建筑施工企業可以采用授權法確定收入。根據這種方法，企業可能根據客戶的授權或其他相關的法律文件來確認收入。這種方法通常要求與客戶達成一致，以確保收入的合理確認。三是建筑施工企業可能會采用預測法來確定收入，即根據預期的合同履行情況來確認收入。四是在一些情況下建筑施工企業會依賴于獨立審計或評估來確定收入。比如，委托獨立審計機構對合同的履行情況進行評估，并根據其結論來確認收入。五是建筑施工企業可以根據合同期限來確定收入。在履約進度無法合理確定的情況下，企業會根據合同的時間框架來確認收入，如按照合同中規定的時間節點來分配收入。在選擇適當的收入確定方法時，建筑施工企業需要綜合考慮合同約定的情況、合同條款、項目進度以及任何相關的風險和不確定性。同時，企業應該確保所選方法符合新收入準則的要求，并進行適當的會計估計和披露。

四、新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認的建議

（一）加強合同全面梳理歸納

在新的收入準則下，建筑施工企業在確認建造合同收入之前，加強對合同的全面梳理和歸納是至關重要的。建筑施工企業應該仔細審閱合同條款，包括支付條款、交付要求、責任和義務、變更條款等，確保對合同的每個方面都有清晰的理解，以便在確認收入時考慮到所有相關因素。確定合同中的關鍵條款和條件，特別是與收入確認相關的條款，如履約條件、支付條件、變更管理和風險轉移等，這些條款將有助于指導企業在確認收入時的決策。建筑施工企業需要了解項目的整體進度和不同階段的要求，識別合同執行過程中可能面臨的風險和不確定性，如工期延誤、材料供應問題、變更要求等，評估這些風險將有助于確定合適的收入確認方法，并為可能產生的影響做好準備。與客戶、項目經理和其他相關方進行密切溝通，確保對合同要求和項目進展的理解一致。這有助于減少誤解和爭議，并確保在確認收入時考慮到所有相關因素。此外，建筑施工企業要建立有效的記錄和文檔管理系統，記錄合同執行過程中的關鍵信息和決策，這些記錄將有助于支持收入確認過程，并為未來的審計和審查提供依據。通過加強對合同的全面梳理和歸納，建筑施工企業可以更好地理解合同條款和要求，降低收入確認過程中的風險，并確保符合新的收入準則要求。

（二）優化收入確認工作流程

建筑施工企業要建立清晰的收入確認流程，確保所有員工理解并按照準則的要求執行，制定詳細的流程圖和標準操作程序，以指導員工在不同情況下的操作步驟。建立跨部門的協作機制，確保項目管理、財務、合同管理和法務等部門之間的緊密合作，確保在收入確認過程中考慮到所有相關因素，并及時解決可能出現的問題和爭議。利用自動化和數字化工具來簡化收入確認流程。例如，使用專業的會計軟件來跟蹤合同進展、生成報告和進行會計核算，以減少手工操作和錯誤的風險。建立實時監控和報告機制，定期跟蹤項目進度、收入確認情況以及可能的風險，及時發現潛在問題并采取相應的措施加以解決。提供針對新收入準則的培訓，確保員工了解準則的要求和影響。同時，通過定期的溝通和反饋機制，提高員工對收入確認工作重要性的認識和理解。此外，建筑施工企業可以建立有效的審計和內部控制機制，對收入確認過程進行審計和監督。比如，建立審計程序、內部審查機制和風險控制措施，以確保準確性和合規性。通過優化收入確認工作流程，建筑施工企業可以提高效率、降低風險，并確保符合新的收入準則要求，從而增強企業的競爭力和可持續發展能力[9，10]。

（三）做好新舊收入準則下賬務銜接工作

在過渡期內建筑施工企業需要特別關注如何做好新舊收入準則下的賬務銜接工作，以確保順利過渡并保持財務報告的準確性和一致性。企業應該評估新舊收入準則之間的差異，特別是在收入確認方面的差異。了解這些差異對企業財務報告的影響是非常重要的，因為它們可能導致收入金額、確認時間點以及相關成本的變化?；趯Σ町惖脑u估，制訂一個詳細的過渡計劃，明確過渡期內需要執行的步驟和時間表。這個計劃應該包括誰負責執行每個步驟、使用什么樣的工具和資源以及如何處理潛在的問題和挑戰。確保財務團隊和相關人員都能接受到關于新收入準則的培訓和教育，他們需要理解新準則的要求，并學會如何應用這些要求來處理建造合同收入的確認工作。在過渡期內，建議企業同時運行新舊收入準則，以便進行比較分析和驗證。這樣可以確保新準則的應用是正確的，并及時發現和解決潛在的問題。審查并根據新準則調整會計政策，確保會計政策的更新能夠正確反映新準則的要求，同時在財務報告中做出適當的披露。及時與審計師和監管機構溝通，分享過渡計劃和執行情況，并及時解決他們提出的問題或關注點。通過以上建議，建筑施工企業可以更好地完成新舊收入準則下的賬務銜接工作，確保財務報告的準確性。

（四）嚴格遵守新收入準則中的計量模型

在新收入準則下，建筑施工企業在確認建造合同收入時應嚴格遵守新收入準則中的計量模型，即五步法模型。建筑施工企業要確保準確鑒別建造合同，應該清楚了解何時達成了合同，并且合同的內容和條款要清晰明了。確定合同中的履約義務，這可能涉及提供建筑服務、交付建筑材料等，確保所有的履約義務都被準確識別，并且與合同的條款一致。確定合同對應的交易價格或可預測的收入金額，包括合同中明確規定的價格、變更訂單的影響等因素。確保收入金額的確定符合新準則的要求，根據完成程度確認收入，建筑施工企業應該采用合適的方法來確定已完成的工作量，然后據此確認相應的收入。最后，根據前面的步驟確認收入，確保確認的收入金額準確反映了企業在合同期間已經履行的履約義務，并且符合新收入準則的要求。在執行這五個步驟時，建筑施工企業應該密切遵循新收入準則的規定，并且在確認收入時進行充分的審慎，這樣可以確保收入確認的準確性，同時降低錯誤和風險的發生[11，12]。

五、結束語

綜上所述，新收入準則的實施對建筑施工企業的收入確認方法產生了深遠影響。企業需要全面梳理合同，確保合同進度的準確計量和收入的合理確認。通過遵循新準則，建筑施工企業能夠提供更加透明和一致的財務信息，有助于投資者和其他利益相關者更好地理解企業的經營狀況。企業應積極適應新準則的要求，不斷提高會計信息的質量，以支持企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]" "張麗.新收入準則下建筑施工企業建造合同收入確認的具體方法[J].中國集體經濟，2021（20）：139-140.

[2]" "于霞.新收入準則下建筑企業EPC項目收入確認的研究：以Y建筑企業為例[D].廣州：廣州大學，2022.

[3]" "楊棋.新收入準則下EPC合同收入確認應用研究：以Z公司為例[D].北京：北京交通大學，2022.

[4]" "袁詩濃.新收入準則下EPC項目的收入核算研究：以H公司為例[D].北京：首都經濟貿易大學，2021.

[5]" "王保增.基于EPC工程合同的收入確認方法研究：以G公司蚌埠濕除項目為例[D].南京：東南大學，2020.

[6]" "黃曉涵.新收入準則下建筑施工企業會計核算的變化和影響[J].中國農業會計，2023，33（15）：37-40.

[7]" "張世君.新收入準則下房地產企業收入確認研究：以B房地產企業為例[D].天津：天津大學，2021.

[8]" "李雪玲.新收入準則下建造合同會計核算方法的探討[J].納稅，2019（30）：44-45，50.

[9]" "沈志蓉，蔣晨璐.新收入準則下施工企業建造合同收入核算的主要變化及影響[J].會計師，2020（5）：67-69.

[10]" "紀金文.淺談新收入準則下施工企業合同收入核算變化及影響[J].商情，2021（43）：64-66.

[11]" "文怡.新收入準則對建筑企業的影響研究：以四川路橋為例[D].成都：西南財經大學，2021.

[12]" "王安超.新收入準則對石油工程企業收入確認的影響研究[J].中小企業管理與科技·上中下旬刊，2018（12）：62-63.

[責任編輯" "妤" "文]