高校內部審計發展現狀與問題研究

[摘要]本文通過研究高校內部審計發展現狀，結合工作實際及網絡調研、實地走訪、電話咨詢情況對高校內部審計業務存在的主要問題進行了分析，并提出有針對性的建議對策，以促進內部審計工作提質增效，更好發揮高校內部審計工作的監督效能。

[關鍵詞]高校" "內部審計" "治理能力

黨的十九大以來，隨著中央審計委員會的成立，審計監督體系逐漸建成并不斷完善，審計體制實現了系統性重構，審計工作也取得了前所未有的發展，審計的獨特監督作用不斷彰顯。作為高校內部治理環節的重要組成部分，高校內部審計在實際開展中仍然存在著諸多制約因素，影響工作的有效開展。

一、H省高校內部審計工作現狀

（一）H省高校內部審計機構設置情況

根據對H省高校現有公開的內部審計相關資料調查顯示，該省現有高校（含本科院校及大專院校）共計132所，其中大部分高校都不同程度地開展了內部審計業務。88所公辦高校中95%的公辦本科院校設立了獨立的內部審計機構；超半數的公辦大專院校開展了內部審計業務，但相比公辦本科院校來說，僅30%的公辦大專院校設有獨立的內部審計機構；44所民辦高校中，內部審計業務的開展情況整體要少于公辦高校，約35%的民辦高校開展了內部審計業務，其中設有獨立內部審計機構的民辦高校僅占10%左右。在開展內部審計業務的民辦高校中，約70%以上的內部審計機構是設置于學校黨政辦公室或紀檢監察室下的職能科室，與學校黨政辦公室或紀委辦公室、監察室協同辦公，更有個別院校將審計機構設置于財務處下或與學校法務處合并辦公。

（二）H省高校內部審計工作開展情況

大部分高校設置的內部審計機構受學校行政主要負責人直接領導，向其負責并報告工作。高校內部審計機構依據國家法律法規、政策，以及學校各類規章制度，通過對學校利用財政資金、公共資源等開展的有關經濟業務活動的合法性、合規性和適當性以及內部控制的有效性等方面進行審查，并對其作出確認、評價和咨詢，獨立行使審計監督權，促進學校完善管理控制、防范各類風險、創造綜合效益。

近年來，H省高校內部審計主要業務大多圍繞財務收支審計、經濟責任審計與工程審計三大類型展開，同時按照審計全覆蓋的要求，根據學校實際情況與管理需要，內部審計業務在范圍上也略有延伸。由于審計業務范圍廣、專業性強專業性強，但人員配備不足，審計力量十分有限，目前H省大部分高校均有不同程度地利用到社會審計資源，通過合理統籌內部審計、社會審計等專業人員力量，聚焦重點審計項目，促進了審計資源的充分調配與合理利用。

審計技術方面，目前H省各高校內部審計工作主要通過檢查、詢問、分析等傳統審計手段開展，大部分高校對于內部審計信息化建設、大數據審計等新型審計方式還處于探索階段。僅有少數高校對大數據審計等新技術手段進行嘗試，初步建立起相關架構、積累了相關經驗。

審計整改方面，目前H省高校內部審計正逐步將審計整改情況納入重點審計內容，通過強化監督檢查，壓實被審計單位的整改責任，進一步鞏固審計成果，切實做好審計整改后半篇文章，更好發揮審計監督“治已病、防未病”的積極作用。

二、H省高校內部審計業務開展過程中存在的主要問題

（一）對內部審計工作的重要性認識不夠充分

根據各高校官方公開的網絡信息資料及對部分高校實地走訪、電話咨詢的調研情況來看，H省公辦高校內部審計工作開展情況整體上要優于民辦高校，內審機構（崗位）配備相對齊全、內審業務開展更為廣泛。盡管大部分公辦院校設有獨立的內審機構并在單位主要負責人的直接領導下開展工作，獨立履行審計監督職責，但仍有部分高校未設置獨立的內部審計機構，內部審計崗位缺失（內部審計業務未有效開展）或掛靠在學校辦公室或與紀檢監察室協同辦公，甚至有極少數內部審計崗位（機構）設置于財務處下，內部審計的獨立性受到極大削弱，嚴重限制了內部審計獨立監督作用的充分發揮。從H省高校整體層面來看，對內部審計工作重要性的認識仍存在不足，有的高校認為內部審計工作非學校主業，內部審計業務的開展與否、開展多少同學校發展的好壞沒有直接聯系。

（二）內部審計人員力量薄弱

在審計全覆蓋的目標要求下，各大高校內部審計監督的廣度和深度也在不斷拓展，涵蓋的業務范圍也越來越廣，H省各高校普遍存在現有審計人員配備不足、現有審計力量與審計全覆蓋要求下日益增加的審計業務嚴重不匹配的現象。根據現有公開資料統計，H省現設有獨立內部審計機構的59所高校中，部門在編人員配置4人（含）以下的占比約71%，內審機構配置5-8人的占比約為19%，9人及以上占比約10%。以W高校為例，該高校審計處現有在編人員3人（含部門負責人1人），部門內部審計人員時常身兼數職，同步開展多項審計業務。2023年，W高校審計處開展了工程預算審計、結算審計、經濟責任審計、合同審計、教材費結算清算、教職工住房貨幣化補貼等專項審計，以及立項審核、進度款審核、人員經費審核等共計560余項審計工作。除了完成部門內部審計常規工作外，W高校審計處還支持配合巡視巡察、其他專項檢查等各類事務。因此，統籌調配審計資源時往往出現捉襟見肘的情況。

（三）內部審計成果運用不充分

從高校內部審計工作的開展情況來看，針對審計發現問題，盡管校內相關部門大都對審計建議進行了合理采納，但仍存在“頭痛醫頭腳痛醫腳”的共性問題，對于審計整改大都局限于問題本身，缺乏舉一反三的積極性和主動性，進而導致同樣的問題在不同的業務事項上存在屢審屢犯的現象。同時，各相關部門對于審計成果的運用程度尚不充分，運用范圍較為有限。以高校經濟責任審計為例，審計業務完成后，審計部門通常會向組織、人事、紀檢監察等職能部門報送領導干部經濟責任審計報告，作為被審計領導干部任免、獎懲、考核等工作的重要參考，但在實際工作中，相關職能部門對于該報告的采納程度還有待提高。

（四）審計信息化建設程度較低

與專業化的社會審計機構、大型企業內部審計機構的審計手段相比，目前H省高校內部審計對于審計信息系統的運用尚處于初級階段，僅有少數高校在審計信息化建設上關于審計系統框架的構建、審計模塊的填充有所探索，但對審計系統的運用程度卻較為有限，在內部審計業務實際開展過程中，更多高校還處于對人工審計的高度依賴中。機械重復的數據處理工作耗費了審計人員的大量精力，各項常規性業務活動高度依賴審計人員人工復核并進行主觀判斷，審計效率和效果也因信息化程度有限而受到了極大影響，“審計信息化”建設任重道遠。

三、問題產生的主客觀因素分析

（一）高校內部審計業務涉及領域有限，師生認知不足

盡管隨著審計全覆蓋概念的提出，內部審計業務覆蓋的范圍越來越廣，但是從整體上看，高校內審業務多集中于經濟領域，主要聚焦于學校各項經濟活動的合法性、合規性、效益性，相較于同師生緊密聯系的教育教學活動，全校師生對審計工作的范圍、內容、作用等各方面的認識極為有限。加之高校內部審計部門大都對部門業務宣傳力度有限，外界對內審工作的認識較為片面，存在著一定偏差，進而導致內審工作未得到應有的重視。

（二）審計工作專業性強，對從業人員要求高，而編制和預算較為有限

由于編制限制，預算控制從嚴從緊，高校內部審計部門作為學校的行政職能部門很少引進專業人員，外加審計工作專業性強，對從業人員的業務能力、職業道德和責任感等方面素質要求較高，通過外聘、勞務派遣等方式聘用的非編人員受執業能力等因素限制不能解決審計力量薄弱的突出問題，因此內審人員緊缺的矛盾日益突出。隨著審計職能的不斷拓展，內部審計工作涉及的業務種類逐漸豐富并且呈現出多樣化發展態勢，涵蓋的專業范圍也逐漸多元化，而現有內部審計人員知識結構相對單一、專業背景也大都集中在財會、審計、工程造價、管理等傳統審計領域，甚至因學校人事變動與崗位調整造成專業相關性較低的人員也從事內部審計工作，進而導致面對不同類型的審計業務時，無法配備完整而專業的審計力量，實務工作中經常出現具有單一學科專業背景的審計人員同時從事著多方面跨度較大的審計業務，現有審計資源難以應對新形勢下日益復雜的多樣化審計需求。

（三）對審計整改的重視程度不夠，對整改結果的關注不足

一方面，高校內部審計在業務開展過程中，部分業務部門對于審計發現的問題、提出的整改意見或建議可能因立場不同、認知不同而存在著分歧甚至誤解，進而導致對審計發現問題的重視程度不夠，整改工作時常浮于問題表面，未能真正做到真改、實改。審計整改的力度還有待加大，深度還有待拓展，審計成果也未能充分發揮出應有作用。另一方面，當前高校內部審計部門大多致力于發現問題，業務開展過程中的關注點多集中在對風險的識別與判斷上。審計成果大多對發現問題的情況進行總結、概括，較少將審計整改情況納入內部審計工作重點，因此，高校內部審計部門對審計整改結果的關注度還有待提高。

（四）審計技術創新程度有待提高，資金投入力度有待加大

一方面，目前高校內部審計業務流程大多采用傳統審計思路和審計方法，新形勢下審計思路、審計方法、審計手段的創新性不足，相較于財務工作的高度信息化，審計技術創新程度還有待提高。大部分高校對于審計信息化建設普遍處于探索階段，缺乏豐富的建設與運用經驗。另一方面，受業務經費的限制，高校內部審計信息化建設還缺乏一定的資金保障。因此高校內部審計對于信息化手段的利用程度較低，一定程度上也影響著內部審計效率的提高。

四、促進高校內部審計發展的建議

（一）加大宣傳力度，強化對內審工作重要性的認識

內部審計機構應密切圍繞學校中心工作，聚焦領導關心的重點問題以及教職工關注的熱點問題，科學制訂審計項目計劃，并對部門審計工作進行合理安排。同時，要轉變教職工對于審計“查錯防弊”的固有觀念，讓廣大教職工都能夠參與審計工作中，結合審計實踐樹立起審計“為發展保駕護航，促進部門管理規范和自我完善”的思維觀念。高校內部審計部門只有將其業務與學校的改革發展大局緊密結合，與教職工的切身利益密切相連，才能在工作中做到有的放矢，在外界的密切關注中提高其對審計工作的理解、支持和配合，獲得學校領導和教職工對內部審計工作成果的認可。

（二）完善機構設置，增強內部審計工作的權威性

領導重視是內部審計工作得以有效開展的重要保障。在高校內獨立設置內部審計機構并在學校行政主要負責人的直接領導下開展工作，一方面能夠體現出學校對內部審計工作的重視，樹立起審計工作的權威性；另一方面鑒于審計的特殊職責定位，獨立設置的審計部門在出具審計意見方面能夠更好地做到客觀、公正，履行好經濟監督職責，以幫助學校進一步實現資金使用的規范化和經濟效益的最大化。新形勢下，審計委員會或審計工作領導小組在很多高校陸續成立，這標志著審計工作逐漸得到了自上而下的高度重視，審計體系得到了進一步的完善和拓展。

（三）提升履職能力，多措并舉強化內審質量控制

一是要強化內部審計人才隊伍建設，在進人用人環節嚴格把關，選配政治素質過硬、專業能力精湛、工作作風優良、責任心強的同志加入審計隊伍，優化內審部門人員結構，壯大審計人才隊伍；重視審計人員的后續教育，多舉措促使內審人員通過多渠道學習、培訓、交流、研討，不斷更新和擴展知識面，完善知識結構，拓寬工作視野，提高專業勝任能力，積極打造忠誠干凈擔當的高素質專業化內部審計隊伍。二是要充分利用社會審計力量，統籌協調好各方審計資源，靈活調配，做到分工明確、各司其職。在委托審計業務過程中，對社會審計機構開展的審計項目進行嚴格的質量控制，強化全流程的審計質量管控，對社會審計機構出具審計報告的質量嚴格把關，促進內部審計人員與社會審計力量相互學習、相互交流，不斷提高自身的洞察力、判斷力與組織協調能力，推動內部審計人員向復合型人才發展。同時加強與兄弟院校的交流合作，開展大量的調查研究，分享社會審計機構遴選的方式或經驗，以及委托審計過程中發現的共性問題，共同優化高校內部審計的實踐路徑。三是要強化過程管理，對內部審計工作從項目立項、組織實施、報告出具到成果運用等全過程強化監督管理，找準問題點并提出合理、有效、有針對性和可操作性的審計建議，切實提高審計質量，積極發揮好內部審計的風險防范作用。

（四）強化管理創新，在業務實踐中提升審計質效

審計信息化建設是提高內部審計部門履職能力的重要手段，也是推動審計工作可持續發展、完善學校治理體系的重要途徑。合理借助審計信息系統能夠更快速準確地識別出潛在的風險點，實現風險預警，有重點、有針對性地獲取充分適當的審計證據。高校內審部門要不斷創新審計方法和審計技術，利用好大數據審計等信息系統，在有限的審計資源下更快、更好地開展審計工作。

同時，積極探索新的審計路徑和審計方法，合理提高審計效率。強化分類指導，建立與業務主管部門的溝通協作機制，通過溝通協作帶動業務發展，探索業務監督、指導、融合的新路徑，持續推進審計大數據共享新模式。

（五）加強審計整改，深化審計結果運用

審計發現問題是基礎，解決問題才是關鍵。只有經過真改、實改，審計成果才能得以充分利用。因此，高校應將審計整改放在突出位置，建立一套完整的審計結果運用機制。一方面，要堅持揭示問題與推動解決問題相統一、規范管理與完善制度相結合的工作原則，完善內部審計整改機制，建立整改臺賬，明確整改措施、整改時限和整改責任人，并要求被審計單位根據問題進行有針對性的全面自查自糾，壓實被審計單位的整改主體責任。另一方面，內部審計機構要對審計整改進行專項檢查，及時跟進整改情況，將對整改結果的檢查納入審計程序的重要環節，加強對整改結果的動態監督，切實鞏固好審計成果、落實好內部審計機構的整改監督檢查責任。

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