在黨的二十屆三中全會精神指引下努力開創內部審計法治化建設新局面

編者按：1994年8月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過《中華人民共和國審計法》，至今，新中國審計法已走過30年。在新中國審計法制不斷發展的這30年歷程中，作為我國審計法規制度體系的重要組成部分，內部審計法制也逐步建立發展起來。值此新中國審計法頒布30周年之際，本刊推出特別策劃，邀請中國審計學會會長孫寶厚、河南省審計廳廳長趙喜林、南京審計大學教授劉旺洪撰文，從不同角度勾勒出審計法制發展30年之剪影，并對未來審計法治化建設提出了各自建議。同時，協會也對內部審計法制建設的歷史沿革進行了梳理，并就如何在黨的二十屆三中全會精神指引下，深入推進內部審計工作法治化建設進行了展望。

的二十屆三中全會審議通過的《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》（以

下簡稱《決定》），在全面建設社會主義現代化國家新征程上矗立起新的里程碑。《決定》強調，法治是中國式現代化的重要保障，并對完善中國特色社會主義法治體系、推進社會主義法治國家建設作出了改革部署、明確了目標任務。審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，擔負著為進一步全面深化改革、推進中國式現代化保駕護航的重要使命。堅持依法審計是審計工作的本質要求，審計法治是中國特色社會主義法治體系的有機組成部分，加強審計法治化建設將為推動新時代審計工作高質量發展奠定堅實基礎，提供有力保障。

建立完備的審計法規制度體系是審計工作法治化建設的首要任務。今年正值新中國審計法頒布30周年，在新中國審計法制的發展歷程中，內部審計法制建設得到了同步發展。回顧內部審計法制發展歷程、總結取得的成績和經驗，將有助于我們以史為鑒、開創未來，在黨的二十屆三中全會精神指引下，不斷深化內部審計法制建設，努力開創新時代內部審計法治化工作新局面。

一、內部審計法制建設的歷史沿革

1982年憲法確定建立國家審計制度，1983年成立審計署，逐步形成了以憲法為統領、審計法及其實施條例為核心、其他審計相關法規規章及審計準則等規范性文件為補充的審計法規制度體系，在全面推進依法審計，充分履行審計監督職責，促進審計工作高質量發展中發揮了重要作用。新中國的內部審計法規制度作為我國審計法規制度體系的重要組成部分，也是在此期間逐步建立發展起來的。

1985年8月，國務院發布了第一個有關審計工作的綜合性規范性文件——《國務院關于審計工作的暫行規定》，共17條，其中第10條對建立內部審計監督制度、設立審計機構或審計人員，內部審計的領導體制和主要職責，內部審計與審計機關和上級主管部門的業務關系和工作報告關系等作出了原則性規定。暫行規定的頒布實施為內部審計機構的建立提供了重要依據，標志著內部審計制度在我國正式確立。

1988年11月，國務院發布了《中華人民共和國審計條例》，其中專門設有“內部審計”一章，對內部審計機構的設置、職能、任務、領導關系等作了比暫行規定更加明確具體的規定。

1994年8月，第八屆全國人大第九次常委會審議通過《中華人民共和國審計法》，新中國第一部審計法誕生了。審計法第29條規定，“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。各部門、國有金融機構和企業事業組織的內部審計，應當接受審計機關的業務指導和監督”，這是在國家的法律中第一次確立了內部審計制度，使內部審計制度有了較高的法律地位。同時將原審計條例要求審計機關對內部審計進行“業務指導”，調整為“進行業務指導和監督”，增加了審計機關的相關責任。

2006年2月，第十屆全國人大常委會第二十次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》，對審計法進行第一次修正。修正后的審計法第29條規定，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”，該條規定重申了國家法律對建立內部審計制度的強制性要求以及審計機關與內部審計機構之間的業務指導和監督關系。

2010年2月，國務院根據2006年第一次修正的審計法，發布了修訂后的審計法實施條例。條例第26條規定，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督。依法屬于審計機關審計監督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要，參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督”，該條規定明確了內部審計自律組織的法律地位，對于審計機關有效履行對內部審計工作的指導和監督職責具有積極意義。

2021年10月，第十三屆全國人大常務會第三十一次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》，對審計法進行了第二次修正。此次修正后的審計法第32條規定，“被審計單位應當加強對內部審計工作的領導，按照國家有關規定建立健全內部審計制度。審計機關應當對被審計單位的內部審計工作進行業務指導和監督”，該條規定明確了被審計單位對內部審計工作加強領導的義務，同時將審計機關與內部審計機構的關系從內部審計機構的義務性規定，調整為審計機關的義務性規定，強化了審計機關對內部審計工作進行業務指導監督的責任，更加凸顯了政府對內部審計工作的重視，提升了內部審計在國家的審計監督體系中的地位作用。

除上述法律、行政法規和國務院文件中有關內部審計的規定之外，審計署有關內部審計的規章和規范性文件也對內部審計有明確的規定。如，1985年12月審計署制定了《關于內部審計工作的若干規定》；1989年12月發布了《審計署關于內部審計工作的規定》；審計法頒布實施后，1995年7月發布了《審計署關于內部審計工作的規定》；1996年12月發布了《審計機關指導監督內部審計業務的規定》；2003年3月，修訂發布了《審計署關于內部審計工作的規定》；2018年1月，再次修訂發布了《審計署關于內部審計工作的規定》（2018年審計署令第11號），同時發布了《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（審法發〔2018〕2號）。審計署發布的上述部門規章、規范性文件，依據審計法律法規和國務院有關文件的規定，對內部審計領導體制和管理模式、內部審計機構和人員、審計職責權限和程序、審計結果運用、內部審計與國家審計的關系、審計機關對內部審計業務指導監督的職責權限等，作出了具體規定，并與時俱進，不斷充實完善。

二、按照改革要求深入推進內部審計工作法治化建設

黨的二十屆三中全會將中國特色社會主義法治體系更加完善，社會主義法治國家建設達到更高水平作為進一步全面深化改革的目標之一，《決定》明確提出要堅持全面依法治國的原則，在法治軌道上深化改革、推進中國式現代化，做到改革和法治相統一，重大改革于法有據、及時把改革成果上升為法律制度。明確要求全面推進國家各方面工作法治化。

新時代新征程上，內部審計法治體系同樣需要進一步完善，內部審計法治化水平同樣需要進一步提升，我們要深入貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，推動內部審計法治化建設與中國特色社會主義法治體系更加緊密銜接，與社會主義法治國家建設更加深度融合。

一是加強審計立法，提升內部審計制度化水平。《決定》強調要完善黨和國家監督體系，深化基層監督體制機制改革。這為我們建立健全內部審計制度，推進內部審計改革創新，充分發揮內部審計在黨和國家的審計監督體系中的作用，提供了根本遵循，為我們加強內部審計法制建設指明了方向。我們要深入學習貫徹黨的二十屆三中全會精神，貫徹落實習近平總書記關于審計工作的重要講話和重要指示批示精神，結合審計法的修訂和2018年審計署令第11號實施以來內部審計理論和實踐發展，需要進一步加強內部審計制度的頂層設計，提升內部審計立法的層次和水平。具體包括4個方面：其一，需要將內部審計專門法規從部門規章、地方政府規章上升到行政法規或以上立法層次，建議出臺內部審計條例。其二，在內部審計立法中進一步明確內部審計在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系中的職能定位，以強化內部審計在服務和保障黨和國家工作大局中的作用；對設立獨立的內部審計機構和配備專職內部審計人員作出更加明確具體的規定，以增強內部審計的獨立性，充實內部審計力量；補充完善內部審計在運用高科技手段，推進數字化轉型方面的職責、權限和程序要求。第三，對審計機關和其他有關政府部門、單位運用內部審計結果，以及對建立全口徑的內部審計情況統計調查制度作出更為明確具體的規定。最后，進一步明確內部審計職業組織的法律地位，明確審計機關履行內部審計職業組織的“行業管理部門”職責，以充分發揮內部審計職業組織在協助審計機關履行內部審計業務指導監督職責中的作用。

在完善上述國家層面內部審計法規的基礎上，還要構建起包括內部審計地方性法規、部門規章和規范性文件，以及內部審計準則等職業規范在內的內部審計法規制度和規范體系。同時，還要推動各個組織建立起由內部審計章程、審計管理制度和操作手冊等構成的多層次的內部審計制度規范體系，使內部審計工作更加有法可依、有規可循。新形勢下，內部審計立法要充分體現黨對內部審計工作的領導，充分體現新時代新征程對內部審計提出的新職責、新使命、新要求，充分體現內部審計深化改革、轉型發展取得的成就。同時，要使內部審計立法與國家整體的審計法規制度體系有機銜接，發揮協同效應。

二是堅持依法審計，提升內部審計監督服務能力。要教育引導廣大內部審計人員嚴格遵守內部審計法律法規，自覺遵循內部審計準則規范，在審計工作中堅持以事實為根據、以法規為準繩，作出獨立客觀的審計職業判斷，并敢于堅持原則，不屈從于外部壓力，不歪曲事實、不隱瞞審計發現的問題，不以權謀私，做到依法廉潔從審，充分發揮內部審計監督服務的職能作用。

三是提升法治素養，營造內部審計法治化環境。要積極開展內部審計普法宣傳，一方面要讓各級領導、有關部門單位、廣大員工、社會公眾都能了解并遵守審計法律法規，重視、支持、理解、配合內部審計工作；另一方面要推動所在單位塑造遵規守紀、依法經營、誠實守信的組織道德文化，提升組織合規管理水平，營造良好的審計法治環境。同時，要加強對內部審計人員的法治教育，在法律知識、法治思維、守法意識、用法能力等方面提升內部審計人員的法治素養。

中國內部審計協會作為內部審計職業自律組織，要在內部審計法治化建設中充分發揮引領和推動作用。要積極為內部審計立法建言獻策，不斷完善內部審計準則規范體系；要積極倡導依法審計，推動內部審計法治理論研究和實踐探索，不斷提升內部審計質效；要積極參與內部審計法治宣傳，助力提升內部審計人員法治素養，推動內部審計法規制度規范的有效實施。

使命呼喚擔當，擔當成就未來。讓我們更加緊密地團結在以習近平同志為核心的黨中央周圍，以黨的二十屆三中全會精神為指引，以紀念審計法頒布30周年為契機，努力推動內部審計法治化建設取得新成效、開創新局面，為進一步全面深化改革，推進中國式現代化貢獻內部審計的更大力量。