公路橋梁工程預(yù)決算的審計要點

摘要：公路橋梁作為我國一項重要的基礎(chǔ)建設(shè)工程項目，在連接區(qū)域交通和促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方面具有重要影響。公路橋梁工程項目施工周期長、技術(shù)要求高、投資金額大，對公路橋梁項目工程預(yù)決算審核提出了更高的要求。審計人員務(wù)必要熟知公路橋梁工程項目預(yù)決算審計的重點和難點，規(guī)范科學(xué)地開展預(yù)決算工程審計，確保投資資金效益最大化和工程建設(shè)質(zhì)量符合要求。基于此，本文重點分析公路橋梁工程預(yù)決算的審計要點，并提出公路橋梁工程預(yù)決算的審計保障措施建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：公路橋梁；預(yù)決算；審計要點

DOI：10.12433/zgkjtz.20241027

預(yù)決算審計在驗證公路橋梁項目預(yù)算和最終結(jié)算的精確性方面發(fā)揮著核心作用，對投資控制和工程質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。工程審計涵蓋從投資選擇初期到項目的終結(jié)，涉及概算、施工預(yù)算、合同、補充協(xié)議、圖紙、結(jié)算和決算等多個環(huán)節(jié)的審核。預(yù)算審計包括投資估算的審核、初步設(shè)計概算的檢查、施工圖預(yù)算的核查、工程結(jié)算書的審計以及竣工財務(wù)決算的評估。常規(guī)審計主要關(guān)注工程結(jié)算和竣工決算，包括承包商的物料采購憑證、建設(shè)方預(yù)付的工程和材料款項，以及招投標(biāo)過程中的相關(guān)文件。

一、公路工程建設(shè)項目特點決定審計的必要性

第一，公路工程的建設(shè)投資規(guī)模宏大，單個項目往往涉及數(shù)億至數(shù)十億乃至上百億的資金投入。第二，建設(shè)周期漫長，通常從動工到竣工通車需歷時1～4年不等。第三，參與建設(shè)的人員眾多，包括設(shè)計、施工和監(jiān)理等多個角色。第四，公路工程項目具有工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及多個工作界面的特點。公路建設(shè)涉及多個方面，例如，路基、路面、橋梁、隧道、交通安全設(shè)施、交通電子設(shè)備、建筑和綠化環(huán)保等，這在建設(shè)過程中相互的接口和交接點，以及合同規(guī)定的界限、進度上都有著緊密的關(guān)聯(lián)性。鑒于公路工程的技術(shù)難度高、參與單位眾多、進度間的相互影響顯著，導(dǎo)致各個實施單位和子工程之間交錯點繁多，產(chǎn)生多種復(fù)雜的界面交互，例如，路基與路面、路基與橋梁、路面與橋梁、隧道與電氣化設(shè)備、建筑與綠化之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜。上述這些特性決定了對公路橋梁項目進行審計的必要性和重要性。

二、公路橋梁工程預(yù)決算的審計工作要點

（一）施工圖預(yù)算審計

施工圖預(yù)算是指在施工圖、預(yù)算定額、各項取費標(biāo)準(zhǔn)等資料的基礎(chǔ)上，對工程項目進行預(yù)算編制的造價文件。施工圖預(yù)算是考核工程成本、確定工程造價的主要依據(jù)。施工圖審計即審核施工圖預(yù)算，審核工程預(yù)算的準(zhǔn)備工作與編制工程預(yù)算基本相同，即對施工圖預(yù)算的清點、歸類和整理，根據(jù)圖紙說明準(zhǔn)備有關(guān)圖集和施工圖冊，熟悉并核對相關(guān)圖紙，參加技術(shù)交底，熟悉施工組織設(shè)計，必要時到施工現(xiàn)場進行勘測。

（二）工程清單模式下工程跟蹤審計

不同于普通的審計程序，工程量清單的核查工作是競標(biāo)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程項目審計涵蓋了投資階段、設(shè)計階段、招標(biāo)投標(biāo)階段以及施工期間的審計。投標(biāo)方基于招標(biāo)方提供的工程量清單，結(jié)合工地實際條件，獨立制定施工方案和施工組織設(shè)計。此階段的審計目的在于確保項目規(guī)范。

（三）工程結(jié)算審計

在項目結(jié)算審計過程中，針對不同審計核心，需采取相應(yīng)策略。如果采用預(yù)算結(jié)算承包方式，審計的核心應(yīng)集中在承包方提供的結(jié)算文件上，首先，驗證這些文件是否已獲得相關(guān)機構(gòu)的批準(zhǔn)，并評估結(jié)算的準(zhǔn)確性和各項費用、數(shù)量及單價的合理性。其次，仔細檢查修訂過的結(jié)算文件，確保無任何遺漏或模糊之處，例如，施工圖及說明、材料標(biāo)準(zhǔn)、工藝指示或數(shù)量統(tǒng)計不明確，避免因理解差異產(chǎn)生計量和定價爭議。反之，如果結(jié)算基于招投標(biāo)承包制度，審計需嚴格對照合同條款執(zhí)行。如果遇到異常情況，必須有書面的補充協(xié)議作為依據(jù)，否則可能影響價格談判的公正性。

（四）工程決算審計

工程結(jié)算審計的核心是審查竣工結(jié)算報告以及審核資產(chǎn)交付的合規(guī)性，涉及匯總經(jīng)造價工程師批準(zhǔn)和核實的所有費用，旨在揭示可能存在的不合理支出、資金挪用或建設(shè)資金的非法占用，以及非規(guī)劃項目的執(zhí)行情況。在建設(shè)項目正式驗收之前，審計人員需進行嚴謹?shù)膶徍恕⒃u估和認證，確保工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性和合法性。即使在收尾階段，審計工作也必須保持高度的專注和細致。

三、預(yù)決算審計的重點與方法

（一）審計重點

1.定額套用審核

在審計公路橋梁工程預(yù)算時，需嚴謹核查工程定額的適用性，防止過高或錯誤引用定額。審核過程應(yīng)關(guān)注兩點：首先，檢查人力、機械、物料消耗的單價是否被不當(dāng)?shù)馗吖溃瑫r驗證定額單價轉(zhuǎn)換的方法是否合規(guī)。其次，排查可能的混淆項目，避免影響預(yù)算的精確性，例如，伸縮縫鋼筋是否被錯誤地計入伸縮縫采購費用、施工單位是否重復(fù)計算了鋼筋費用。為了確保公路橋梁工程預(yù)算的精確度，需要提高對項目審核和預(yù)算管理的重視程度，需嚴格控制各項費用。解決過度消耗和不合理定額問題時，需評估人力、設(shè)備、材料及其他相關(guān)費用的合理性。對于易產(chǎn)生混淆的工程部分，需深入分析，防止定額濫用。公路橋梁工程預(yù)算中常出現(xiàn)的重復(fù)計算安裝費用問題，要求審核時核實材料單價和差價是否符合合同規(guī)定，以及實際價格和數(shù)量是否滿足項目需求。鑒于多數(shù)公路橋梁工程涉及多樣材料，審核工作量大，效率提升困難，重點應(yīng)放在價值大、價格不明朗、數(shù)量多的材料上，確保評估、模型、供應(yīng)商和消耗的一致性。為防止項目重復(fù)計算，提高計算和評審的精確度，施工人員應(yīng)提供詳細的設(shè)計變更通知和圖紙等信息。如果承包商未按工程變更流程操作，應(yīng)相應(yīng)扣除工程量。同時，完善公路橋梁工程的審批制度，嚴格審核建設(shè)合同、價格和費用，強化工程成本計算。

2.材料單價與價差審核

在公路橋梁建設(shè)的施工過程中，材料成本占比較大，因此，對這一環(huán)節(jié)的預(yù)算審核尤為重要。審核時，需確認材料的單位價格及價格差異是否符合合同規(guī)定，并嚴格核查材料的實際價格和消耗量，確保數(shù)據(jù)的真實性。鑒于工程項目中材料種類繁多增強了審核的復(fù)雜性，可以聚焦高價值和使用量大的材料，例如，鋼筋、混凝土等，詳細核查其種類、規(guī)格以及消耗量，以滿足實際需求，從而提升審核的可靠性。在處理現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更時，承包商應(yīng)提交相應(yīng)的設(shè)計變更通知書和變更圖紙，以供審核工程量的變更，防止出現(xiàn)計算錯誤的情況。

3.工程量的審核

工程規(guī)模直接影響著項目的經(jīng)濟成本，而工程量的準(zhǔn)確程度是決定預(yù)決算精確性的關(guān)鍵因素。因此，在審核工程量時，重點應(yīng)放在核實工程造價支付的對應(yīng)性，即與實際施工完成實體工程量的一致性，以及防止出現(xiàn)重復(fù)申報或不實信息的現(xiàn)象。基本建設(shè)審計是一個嚴謹?shù)倪^程，包括對建筑圖紙、通用規(guī)范及工程變更記錄的詳盡審核，并運用合適的計算方法，以此避免過度計算或虛假報告的現(xiàn)象。

（二）審計方法

1.綜合審計法

鑒于公路橋梁工程預(yù)決算的特性，審計實踐采取了一系列獨特的策略，包括精確核算法、要點驗證法、分類核算法、概括提煉法、對比分析法以及綜合審計法，后者在實踐中尤為常見。綜合審計法，又稱為全方位審計，融合多種審計技術(shù)，側(cè)重點隨項目特性變化。第一，執(zhí)行合規(guī)性審核，涉及工程審批的合法性、文件完整性（如工程記錄、結(jié)算文件、變更簽證）、施工方案與地質(zhì)、環(huán)境、氣候、水文和施工方法的適應(yīng)性、合同規(guī)范性、竣工圖紙和驗收資料的完備性、隱蔽工程記錄的適當(dāng)性、原始資料的提供以及重大事件的特殊說明等。第二，通過計量復(fù)查，參照施工、完成和設(shè)計變更方案，對工程成本進行分層次計量，以獲取核心工程量數(shù)據(jù)。第三，運用現(xiàn)場測量法復(fù)核工程量，基于工程量清單和收方單在實地進行測量，驗證已完成的工作量。由于公路橋梁的特殊性，現(xiàn)場勘查顯得至關(guān)重要，用于檢測遺漏、不連貫之處，查看隱蔽工程驗收記錄。第四，基于前期收集的資料，采用分析和比較的方法進行深入審計，這是工作最繁重且至關(guān)重要的階段，也是審計的核心。此時，需仔細對比送審結(jié)算的工程量、竣工圖的工程量和實際工程量，如果存在顯著差異，必須探究其根本原因。同時，審核批準(zhǔn)的報價結(jié)構(gòu)和合同條款，詳查工期調(diào)整、工程量變更、綜合單價調(diào)整、材料單價調(diào)整和措施項目費調(diào)整，確保送審結(jié)算符合合同規(guī)定。第五，針對識別出的關(guān)鍵問題，采用集中的審核策略進行重點審核，以積累充分的審計證據(jù)。

2.雙算雙審法

當(dāng)前，我國公路橋梁工程預(yù)算的審核活動普遍采用雙重核查和驗證的方法。然而，審核過程應(yīng)依據(jù)具體的工程現(xiàn)場情況，強調(diào)全面審核和集中評估，確保在發(fā)現(xiàn)任何問題時能及時報告并迅速采取應(yīng)對措施。此時，審計人員需要不斷精進自身技能，掌握多樣化的審核方法和策略，并在實際操作中靈活應(yīng)用，還要按照相關(guān)規(guī)定自我審核，借助專業(yè)機構(gòu)的力量進行輔助審核，更好地完成審計工作。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤娬{(diào)將項目置入全面的內(nèi)外部情境中，通過評估項目可能面臨的審計風(fēng)險指導(dǎo)審計工作，側(cè)重識別高風(fēng)險領(lǐng)域，并將其作為審計核心，以更密集的審計程序來應(yīng)對，從而優(yōu)化審計資源配置。在公路工程建設(shè)項目中，風(fēng)險識別需考慮項目特有的內(nèi)外環(huán)境，包括社會風(fēng)險和運營風(fēng)險等因素，以評估可能影響項目目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險點，進而明確審計風(fēng)險的具體來源。審計人員會參考以前的年度審計記錄，詢問被審計單位的管理層和其他內(nèi)部人員，審核內(nèi)外部信息資料，并與審計團隊成員或行業(yè)專家進行討論。他們將從定性和定量兩個角度對公路工程建設(shè)項目進行全面的風(fēng)險評估，編制風(fēng)險評估報告，然后基于此評估結(jié)果確定審計的重點領(lǐng)域。

4.常見病審核法

在預(yù)算審核過程中，審核人員的身份、立場等多元因素往往會導(dǎo)致審視角度的差異。在制定預(yù)算時，常會遇到重復(fù)計算、定額單價誤差、項目重復(fù)誤差等問題。對此，審核人員在檢查施工圖時，應(yīng)選取易于揭示問題的視角進行深入剖析，盡早識別不合規(guī)的預(yù)算審核，以此提升工程量審核的精確性，并通過設(shè)定合理的估價單位實現(xiàn)對工程成本的有效控制。

5.對比審計法

對比審計方法要求，深入剖析整個工程項目的預(yù)算文檔，以揭示同類工程成本消耗的模式。該方法基于地域差異、功能差異和構(gòu)造方式的獨特性，設(shè)定嚴謹?shù)墓こ淘靸r管控標(biāo)準(zhǔn)，識別與施工常規(guī)不符的審計點。在公路橋梁工程領(lǐng)域，采用這種審計方法能精確掌握工程造價的全局規(guī)律。通過對比歷史和當(dāng)前的數(shù)據(jù)資料，可以迅速識別預(yù)算編制中的疏漏，并立即采取糾正措施，制定最優(yōu)的預(yù)算管理策略。同時，該方法也會許評估各種變量如何影響工程預(yù)算的形成。

四、公路橋梁工程預(yù)決算的審計保障措施

（一）提高專業(yè)技術(shù)人才的素養(yǎng)與技能

相關(guān)部門需強化預(yù)決算編制的訓(xùn)練活動。預(yù)決算人員在研習(xí)過程中，必須掌握設(shè)計和施工的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，確保熟悉作業(yè)流程。如果缺乏對施工步驟的了解往往會導(dǎo)致錯誤，直接影響工作的精準(zhǔn)度，特別是在制定預(yù)算時，必須全面了解項目預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，并提高專業(yè)技能。

（二）準(zhǔn)確計算項目直接費用

項目開支的精確性直接影響其總成本，因此，在計算項目成本時，務(wù)必依據(jù)工程建造的核心原則和具體情境，堅守設(shè)定的限制，避免任意調(diào)整。所有工作應(yīng)依照設(shè)計圖紙和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保與實際操作一致，防止脫離生產(chǎn)過程和超出預(yù)算。另外，設(shè)定嚴格的項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的。目前，我國對工程預(yù)算的計費比例缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以在預(yù)算審核時，需深入了解工程的具體情況以及承包商的資質(zhì)等級，并嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

（三）加大工程預(yù)決算相關(guān)材料審核力度

在項目預(yù)決算的審核流程中，材料審核占據(jù)重要位置。審計機構(gòu)需依據(jù)項目特性，全面評估材料管理的全周期信息，包括策劃、購置（含運輸）、監(jiān)管、消耗及結(jié)算等各階段，尤其需要關(guān)注價值高、數(shù)量多且市場價格不明朗的物資類別。首先，及時收集物料價格和物流儲存的相關(guān)信息。物料價格數(shù)據(jù)是審核的基石，需盡力獲取各類物料的市場動態(tài)。審計人員不僅要熟悉被審項目的文件，還要從其他來源獲取對比信息，例如，主要建材需依據(jù)當(dāng)?shù)亟ú囊?guī)范定價，如果涉及新型品牌或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，需探究市場行情及生產(chǎn)商的產(chǎn)品質(zhì)量，確保審計依據(jù)充分。其次，嚴謹核實材料定額、市場報價、數(shù)量調(diào)整及影響因素的執(zhí)行狀況，規(guī)避成本上漲的風(fēng)險。最后，務(wù)必進行現(xiàn)場調(diào)查和實地考察。對于可能出現(xiàn)問題的建材，需實地核驗，而對于來源不明的原材料，需通過市場調(diào)研、供應(yīng)商溝通或其他途徑確定其實際價值。

（四）間接費用審計

不同種類與特性的工程項目，其間接費用比率存在顯著差異。關(guān)鍵在于正確劃分工程項目的等級，防止過度套用費率標(biāo)準(zhǔn)，而且需嚴謹評估公路橋梁工程的品質(zhì)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因為利潤、保險費、技術(shù)設(shè)備費等成本的估算會依據(jù)建筑企業(yè)的特性與技術(shù)水平確定。因此，確定公路橋梁的品質(zhì)和技術(shù)水平至關(guān)重要。審計機構(gòu)需嚴格審核企業(yè)的資質(zhì)以及核心管理層，一切依照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

（五）審計溝通

由于建設(shè)項目本身的特殊性，審計工作需要與有關(guān)單位密切聯(lián)系和協(xié)調(diào)，從而營造良好的審計氛圍。

（六）強化簽字制度

工程建設(shè)單位需構(gòu)建完善的確認管理制度框架，確保各層次員工在執(zhí)行任務(wù)時遵守法規(guī)，防止任何違規(guī)行為導(dǎo)致的錯誤或疏漏造成財務(wù)損失。明確各層級人員的權(quán)力和職責(zé)，既能保障工程簽證的準(zhǔn)確性，也能增強工程管理的擔(dān)當(dāng)意識。

總之，公路橋梁工程預(yù)決算是影響公路橋梁工程施工管理的重要內(nèi)容之一。因此，需要做好對公路橋梁預(yù)決算審計工作，明確審計重點和審計方法，科學(xué)規(guī)劃開展審計工作，全面提升工程預(yù)決算審計質(zhì)量，確保工程項目投資合理化以及工程建設(shè)質(zhì)量各項目標(biāo)順利達成，促進公路橋梁事業(yè)蓬勃發(fā)展。

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