碳審計助力碳中和在高校工程審計中的路徑研究

摘要：本文通過思考明確審計主體開展聯合審計、注重低碳審計效益提高審計質量、以法律為準繩制定低碳審計準則、以報告為成果加強低碳信息披露的研究，提出高校工程碳中和審計在審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、后續審計階段相對應的研究路徑，以期能為碳審計在高校工程審計中提供有效助力。

關鍵詞：碳審計；高校工程；碳中和

DOI：10.12433/zgkjtz.20241048

基金項目：安徽理工大學青年教師科學研究基金（社科類）

項目名稱：碳審計助力碳中和路徑研究

項目編號：QNYB2021－15

基金項目：2021年度安徽高校人文社會科學研究項目

項目名稱：安徽省高校工程審計實施規范研究

項目編號：SK2021A0215

一、碳中和審計理論概述

（一）開展碳審計活動尚無規范

我國在環境保護方面一直是高標準、高要求，對于節能減排的碳排放更是嚴要求，碳中和審計也隨之發展迅速，但在審計主體、客體及標準等方面還未形成共識。

第一，碳審計主體。碳審計涉及國家戰略，國家審計應占主導地位，碳審計主體需要國家政府的介入，同時利用社會審計開展針對碳排放信息的第三方審計，能夠充分調動社會積極性，又能夠保持碳審計主體的獨立性，并能夠廣泛吸收社會資金和大眾技術。碳審計主體應該以國家審計為基礎，把社會審計的優勢融入進去，而內部審計對項目的掌控也理應加以考慮。

第二，碳審計范圍。目前的研究主要集中在對碳財務、碳排放量和碳減排政策效果的審計上。主要的范圍還局限于碳排放量，是通過測算工程項目在生命周期內所產生的總量，從而確定資源利用效率。

第三，碳審計標準。國內尚沒有統一的碳審計標準，國際上也沒有規范的評價體系，現階段開展碳審計工作往往無法可依，缺乏固定的審計模式，這給碳審計實施帶來了一定的難度。

（二）推行碳中和審計勢在必行

推行碳中和審計是時代發展的需要。根據我國碳中和要求，未來工業勢必會將碳審計納入到項目的具體實施過程中，從而能夠把控項目運行過程中的能源結構、數據指標、產業結構情況。當前，我國工業體系結構正處于調整轉型期，勢必要以碳中和審計作為一項重要的參照，將環境指標作為社會環境的優選條件，以此發揮我國產業優勢，更加有力地參加到國際競爭中。

碳中和審計有助于積極應對氣候變化。優化能源和提高資源的利用效率是碳中和審計的一個重要評估方向，通過碳審計針對二氧化碳等氣體當量的計量，可以減少溫室氣體的排放，改善全球氣候的現狀。碳審計的主要職能為監督和評價，兩個方面都可以督促工程相關全過程的碳排放量，通過審計評價能夠更好地認識不足，更好地實現碳中和目標。

按照審計監督要求，越來越多的項目開始進行全過程審計，包括從事前的決策立項，到事中的建設、管理、現場等各環節嚴格把關，再到事后的工程結算和財務決算。全過程審計實施過程中也應包括碳審計，應從事前開始明確碳審計方案。

二、碳審計障礙分析

我國已將低碳經濟納入國民經濟和社會發展規劃，但是作為一種新型的審計監督機制，現階段在我國還存在很多困難與阻礙。

（一）缺乏碳審計理論方面的研究

理論研究是科學實踐的基礎，只有完善的理論引導，才能規范碳審計的實施。我國目前的現狀是還沒有相關的法律政策對工程建設項目是否進行碳審計制定相關硬性條款，同時在具體實施過程中，也沒有可操作性強的指南或者操作框架。作為碳審計項目的具體實施者，在缺乏理論方面的指導的同時有缺少實務經驗，在實際工程運用過程中還鮮有典型模版。在理論和實務比較落后的情況下，必然導致碳審計的目標、實施方案、理論指導等個方面出現理論不清、標準模糊、方法不全等一系列的不足之處。

（二）缺乏碳審計真實數據的保障

真實數據是碳審計應用的前提，只有準確真實的實踐基礎才能為理論研究提供堅實的保障。在環境影響評價的基礎上，將量化環境指標作為其前提條件，以可計量指標作為預期基礎使確定實際環境方位為實際運行情況提供有力的支持。根據前期工程實際總結：關乎溫室氣體排放的具體指標有能耗總之、排放量、碳交易信息等，但是往往沒有涉及碳審計的直觀數據，即二氧化碳排放總量。因此，現階段碳審計的研究基礎是基于第三方的數據審核，間接數據的歸總導致了真實性的可靠性，碳審計需要的真實數據很難得到保障。

（三）缺乏碳審計專業能力的認可

我國對審計監督專業能力的不信任感，直接代入碳審計監督。工程項目主體方不但沒有認識到碳審計可以促進和發展低碳經濟，而且擔心報送的真實資料會泄漏項目秘密，從而影響工程結算造價。由于項目方的不信任，往往對碳審計資料提供不及時，甚至為了表面報表的美觀而提供虛假資料，使得碳審計工作更難開展。另一方面，審計人員的碳審計勝任能力也需要進一步加強。審計能力不僅要熟練掌握傳統的財務審計，也要與時俱進掌握新時代賦予審計的新使命，掌握核心技能運用先進方法，才能在碳審計中做到主動把握，充滿信任地提出有利于組織的各項建議。

（四）缺乏碳審計專項資金的規范

財務審計規范了項目預算執行和財務收支管理，碳審計由于尚未形成系統的管理體系，導致專項資金的標準未能統一。目前我國碳審計有關資金管理的表現有申報資料不實，預期效果不明，重復申報同一事項用以套取國家專項資金等。同時在項目進行過程中也存在將專項資金挪用、去向不清等問題。真實用于項目用途的資金捉襟見肘、資金利用率低等情況比比皆是。

三、碳審計對策思考

碳審計在我國處于起步階段，涉及的領域基本處在對環保資金的審計評價上，而且多為國家組織發起的政府審計，內部審計和社會審計介入力度不夠，碳審計的具體實施辦法和評估標準更是相當缺乏。碳審計應是范圍廣、手段靈活的，既有針對相關項目和政府部門定期的事中審計，也有項目審計、離任審計的事后審計；既有法律法規的約束，也有經濟政策的引導。

（一）明確審計主體，開展聯合審計

我國現存審計主體包括政府審計、內部審計和社會審計。溫室氣體污染問題破壞的是公共環境，應由政府充當主力軍進行治理，所以碳審計應以政府審計為主導。同時，內部審計應在項目的碳減排管理和監督中具有突出地位，因為項目低碳是現代化項目管理的一項重要指標，項目排放煙塵、廢氣對內會直接影響職工健康、工作和勞動情緒。另外，將第三方社會審計納入項目的社會責任監督，積極投入到碳減排任務中，在年終報告中發布碳減排成果、碳審核成果等，并予以此類項目一定的鼓勵，提高達標項目在社會公眾中的形象，激發公眾的參與熱情，真正做到全民參與。

（二）注重低碳審計效益，提高審計質量

第一，強化“低碳效益審計”思維。立足主責主業，加強碳減排決策行為審計，統籌謀劃審計促進深化新舊動能轉換的遠近目標和各項重點工作任務，注重低碳審計效益，從根本上突出經濟指標的驗證，以結果效果為導向，實時評價碳審計質量。第二，強化“經濟體檢”功能。經濟體檢是傳統審計的基本綱領，運用于碳審計尤其是高校工程的碳審計尤為重要。將碳審計結合日常審計，如預算執行與財務收支審計、領導干部經濟責任審計、竣工結算審計、材料驗收審計、財務決算審計等，達到的效果事半功倍，能夠有效提高審計質量。

實施深化新舊動能轉換重大工程政策落實情況專項審計行動，及時查處問題、防范風險，促進政策落實、項目落地。強化“治已病防未病”實效，堅持以審促改，針對審計發現的問題，建立立行立改、分階段整改、持續整改三本“明細賬”，實行對賬銷號管理。堅持用政治眼光、從宏觀視角審視深化新舊動能轉換過程中的新情況、新問題，從政策落實和體制機制層面提出有針對性、可行性的審計建議。提高審計質量的前提是轉變思路，把發現的問題作為績效審計的起點，進一步調查研究，作為效益不高的原因加以分析，進而提出意見和建議。碳審計具有特殊性，績效審計更加需要專業知識，所以審計前需要了解被審單位。

（三）以法律為準繩，制定低碳審計準則

要以法律為準繩，在相關制度、法規進一步建立、健全的基礎上，制定低碳審計準則。法律法規是碳審計的基本原則，只有在法律框架下執行，才能規范碳審計行為；只有明確框架尺度，才能衡量碳審計的成敗。目前我國對工程項目全過程跟蹤審計的過程中，要求提供的財務資料沒有明確要求體現碳審計資料，這就要制定配套的法律、指南等，為制定碳審計實施方案和評估測試有效的審計證據。

（四）以報告為成果，加強低碳信息披露的研究

審計報告是審計的最終結果，是反映審計人員意見的一種工具，發揮著審計作用。同樣，低碳審計報告應是一個獨立性的文件，真實、客觀、可信以及與財務報告或低碳報告的整體有關，低碳審計人員應注意到被審計組織不遵循低碳法律法規的情況以及低碳信息披露的真實公用性。依據低碳審計的特點，低碳審計報告應包括低碳財務信息、審計組織對低碳法規的遵守、低碳績效或低碳相關活動等內容。

四、高校工程碳審計路徑

高校內部審計人員應以傳統審計流程為基礎，遵循基本原則，并結合工程建設過程中二氧化碳當量的產生特點，以及碳審計目標實現的途徑等現實狀況來開展工程碳審計。

（一）審計準備階段

審計準備階段是高校為了順利實施審計方案得到審計目標，實現組織價值所開展的必要工作，主要包括明確被審計工程碳中和基本狀況、進行分析性測試，為實質性測試收集資料等。

第一，了解高校工程碳中和相關活動。初步了解工程立項文件中關于碳中和設施是否已獲得有關批復；碳中和設施的設計方案的征集、論證、優化等程序是否符合合法性、合規性和恰當性；招標文件（含招標清單）中關于碳中和設施是否經審核；合同中碳中和內容是否完整等。

第二，初步確定具體審計目標和審計范圍。高校內審人員接到任務后，完成審前調查組成工程碳審計工作小組，根據各成員的勝任能力、專業基礎，結合工程碳審計具體實施情況進行分工，做到分工明確、職責分明。審計范圍是高校內審人員執行審計程序所包含的范圍，內部審計人員需充分考慮項目審計目標以及高校現實情況、以前年度情況、以前年度整改結果等因素。

第三，識別審計風險和編制審計計劃。做好審計識別，為后續審計分析和審計評價做好基礎，高校工程碳審計的審計風險不同于傳統審計，還應包括碳審計主體的審查。高校內審人員需要特別關注關鍵審計事項，并采取適當的方法進行風險識別，編制合適的審計計劃，以確保審計的有效性和質量。只有通過綜合運用審計準則、風險識別方法和專業技能，才能為組織提供準確可靠的審計建議。

（二）審計實施階段

審計實施階段需要結合高校工程碳審計的現場，通過溝通等審計工具獲取審計證據，從而進行分析性程序，推動碳審計評估。

第一，獲取審計證據。詢問被審計項目成員，查閱碳中和文件、記錄、設施設備等。審核碳工程變更、簽證以及審批程序，包括但不限于碳工程進度款支付、設計變更、相關核價、索賠等。

第二，分析性程序。分析性審計程序的關鍵在對被審計工程的財務信息或非財務信息等相關數據通過計算相關比率、分析變動趨勢等方法以定量的方式分析信息，利用數值分析理論進行相關性分析。分析性程序不僅要以充足的基礎資料為落腳點，還要結合碳審計人員的專業素養以及以往經驗，為后續審計提供可靠的研究方向。

第三，審計測試。通過對碳審計數據與常規審計數據之間的比對，如財務收支比對，隱蔽工程影像資料比對等，形成可靠的審計證據。運用實際上將賬面金額同審計人員確定的期望值的比較過程，以達到了解工程項目屬性，評價高校在工程監督方面的有力程度。

（三）審計報告階段

高校工程碳審計在實施必要的審計程序，獲取相關、可靠和充分的審計證據后，依據適用的法律法規、組織的有關規定或其他相關標準，作出審計結論，提出審計意見和建議，出具審計結果報告。審計結果報告應由高校內部審計機構出具，不得以受托審計的第三方中介機構或協審機構的名義出具。高校工程碳審計需按要求進行整理，并且應及時進行審計資料歸檔。審計資料歸檔后，不得再次修改內容及相關資料。

（四）后續審計階段

高校工程碳審計部門，對查出違反碳審計基本建設法律法規、違反財經紀律和損害學校利益的各種行為，按照有關規定及時向有關部門報告；對于在建設工程跟蹤審計過程中發現的問題以及建設工程重點環節的廉政風險點，及時出具審計建議書，并督促有關部門進行整改；對發現的典型性、普遍性問題，提出審計建議或專項審計調查報告，提交有關部門研究解決，并對上述問題進行后續跟蹤。

五、結論

碳中和時代背景下，推行碳中和審計勢在必行。在存在缺乏碳審計理論方面的研究、缺乏碳審計真實數據的保障、缺乏碳審計專業能力的認可、缺乏碳審計專項資金的規范碳審計障礙的情況下，有針對性地進行碳審計對策思考。通過明確審計主體開展聯合審計、注重低碳審計效益提高審計質量、以法律為準繩制定低碳審計準則、以報告為成果加強低碳信息披露的研究，提出高校工程碳中和審計在審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、后續審計階段相對應的研究路徑，以期高校工程審計能夠得到碳審計助力，提升審計監督實效，有效提升審計質量。

參考文獻：

[1]方宏圓.低碳經濟環境下的碳審計研究——以中石化為例[D].蚌埠：安徽財經大學，2020.

[2]Yalian Zhang，Liyun Gu，Xin Guo.Carbon Audit Evaluation System and its Application in the Iron and Steel Enterprises in China[J].Journal of Cleaner Production，2020（01）：1-12.

[3]張哲，葉邦銀.淺議雙碳背景下高校碳審計實驗室建設[J].實驗室研究與探索，2023（09）：229-234.

[4]方昌健，張璐，趙琛，等.我國碳審計的發展現狀及技術路徑分析[J].審計觀察，2022（09）：20-23.

[5]徐悅，陳希暉.審計助力實現“雙碳”目標的路徑探討[J].審計觀察，2022（07）：18-20.

[6]李博英，王全景.“雙碳”戰略下建筑物碳審計的理論與實踐探析[J].山東社會科學，2022（07）：30-33.

[7]范欽.碳中和背景下碳審計的制約因素及對策研究[J].審計觀察，2021（10）：74-78.

[8]邵祖敏.民航運輸企業內部審計促進“雙碳”目標實現的路徑探究[J].中國內部審計，2022（07）：15-19.

[9]袁廣達，顧建莉，王裕琴.低碳績效審計“5E”評價指標體系構建與評價方法研究[J].商業會計，2022（24）：4-10.

[10]劉慧芬.審計抽樣風險控制與數據式審計[J].中國管理信息化，2013（14）：7-10.

[11]曹瑞雪.碳中和審計實施路徑研究——以河南省某市屋頂光伏項目審計為例[D].鄭州：河南財經政法大學，2022.

[12]李歐洋.我國企業碳審計問題研究[D].北京：北方工業大學，2013.

[13]趙姣姣.內部審計視角下N公司碳審計路徑研究[D].蘭州：蘭州財經大學，2023.