以數智化轉型推進一體化審計監督體系構建

[摘要]國有企業內部審計的數智化轉型已成為提高審計效率和治理水平的關鍵。本文聚焦國有企業內部審計在轉型過程中面臨的審計人員數智化轉型困難、審計資料數字化不充分和審計要素協同不力等三大挑戰，研究提出審計組織縱橫一體化、審計與主業流程一體化、問題揭示與整改一體化和線上線下一體化等四條提升路徑，并采用定性分析法，結合案例探討這四條路徑對國有企業審計監督體系的優化作用，得出審計數智化能夠有效提升內部審計質量和效率的結論。

[關鍵詞]數智化轉型" "一體化審計" "內部審計" "國有企業

國有企業內部審計是審計監督體系的重要組成部分，對國企治理現代化至關重要。數字技術快速發展正在推動審計工作不斷邁入新臺階，國有企業內部審計需加強數智化建設，促進數智技術與審計工作深度融合，并以此為契機推進一體化審計監督體系建設，助力審計工作高質量發展。

一、國有企業內部審計數智化轉型升級的意義

數智化技術推動國有企業內部審計轉型升級，主要體現在兩方面：一是降低審計成本，隨著成本的有效控制，先前因資源約束而未能充分滿足的審計需求如今得以實現，進而轉化為具體可執行的實際操作；二是數智化與內部審計的結合，能夠提升審計效率和質量，更好地履行審計職能。

（一）內部審計數智化轉型升級能夠有效支撐審計全覆蓋

推動實現審計全覆蓋要求做到“國有企業、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里”。隨著“一帶一路”倡議的推進，國有企業國際化步伐加快，國有資本遍布全球，整合國家審計、內部審計與社會審計資源顯得尤為重要。內部審計數智化轉型需通過提升工作規范化和標準化來提高審計質量，滿足其他審計需求，實現各類審計高效銜接與協同整合，優化資源配置與價值共享。傳統內部審計依賴抽樣方法，存在以偏概全的問題，而數智化內部審計可實現全樣本、常態化的實時在線審計，增強結論可靠性和時效性。

總而言之，內部審計數智化轉型升級能夠以標準化和規范化促進不同審計協同，通過全樣本審計和實時在線審計提高權威性和時效性，有效支撐審計全覆蓋。

（二）內部審計數智化轉型升級能夠有效促進公司治理

完善公司治理需促進體系建設與保障體系有效運行。內部審計已從監督與評價職能逐漸延伸到治理層面，實現了從監督導向向治理導向的轉變。為滿足公司權力監督與制衡需求，設立內部審計機構以監控關鍵流程，維護風險管理體系有效性已成為公司治理不可或缺的一部分。而公司治理涉及多方面管理，對應審計工作也需要處理多元數據，這就要求數據實時或前置獲取，并具備前瞻性和高敏感性。因此，內部審計亟須進行數智化轉型，以解決數據采集、清洗、存儲、分析及管理中的問題。

（三）內部審計數智化轉型升級能夠推動自身工作提質增效

為響應依法治國和從嚴治企的要求，國有企業內部審計需全面提升質量和效率。審計質量涵蓋審計成果質量和審計執行質量，前者關乎審計報告信息的可信度及其效益，后者則側重審計人員與流程的質量。審計效率指的是成本與成果的比例，而審計效益則體現為審計產出帶來的經濟和社會效益。內部審計數智化轉型升級可有效緩解審計工作中審計風險與審計效率之間的矛盾。

當前，國有企業內部審計環境正在發生深刻變化，作為第四次工業革命的核心，數智化技術正促使企業價值鏈系統性重構。“大云物移智鏈”等技術的應用可降低審計成本，使審計更專注于風險控制。在企業經營環境高度數智化的背景下，為適應這一變化，內部審計需進行數智化轉型以提高有效性，更好地履行監督、評價和咨詢職能。具體來說，就是要利用數據挖掘、模型計算、系統分析和智能預警等技術，推動實現非現場實時審計、動態聯網審計等新模式，充分運用審計綜合管理系統等新載體，提升審計質量和效率，增強審計效益。

此外，數智化轉型也有助于培養審計人員的綜合素質，激發審計活力和組織文化，以適應未來信息系統審計和IT審計等工作需求。因此，國有企業內部審計進行數智化轉型升級勢在必行。

二、數智化轉型中國有企業內部審計面臨的挑戰

（一）內部審計人員難以快速應對數智化帶來的挑戰

在數智化轉型背景下，審計人員需利用數智技術緩解審計全覆蓋帶來的諸多挑戰，解決審計范圍擴大與資源有限之間的矛盾，同時滿足黨和國家對審計質量不斷提高的要求。然而，無論是現有審計人員還是新增人員，均面臨數智化轉型適應困難的問題。具體而言，國有企業內部審計人員中能夠實施經濟責任審計和工程審計人員較多，而具備IT審計資質等專業人才不足；復雜審計任務多依賴于外部人員，且缺乏有效整合路徑；內部人員中熟練掌握數智化技能者較少。

（二）內部審計資料未能全面應對數字化帶來的挑戰

國有企業內部審計要充分發揮監督作用，必須依托審計資料的數智化，而審計資料未能全面數智化主要表現在以下方面。

審計工作的有效性依賴于全面的數據分析，包括當前與歷史、內部與外部等數據的對比，審計對象資料數字化不徹底直接影響內部審計數智化進展，這既受限于審計對象數智化轉型進度，也受制于傳統管理模式，如決策過程雖有制度約束，但執行中缺乏詳細數據記錄，導致責任模糊、追責難。

此外，內部審計工作相關資料的數字化也存在不足，國有企業多以集團形式存在，審計需橫向協同和縱向總結，若審計項目實施計劃、工作底稿、問題及整改落實未數字化，將嚴重影響與紀檢監察監督的協同及“上審下、交叉審”的效率提升，并影響后續審計計劃制訂，不利于明確審計部門與業務部門的整改責任；若審計人員綜合能力畫像不全，則影響審計人力資源配置及人才培養，特別是內外部審計人員協同和老中青隊伍搭配。

（三）審計要素之間難以有效應對協同化帶來的挑戰

內部審計要推動國有資產保值增值，需主動適應企業數智化轉型，并加強內部審計要素的有效協同。審計客體的數智化要求審計主體利用數智化技術進行數據采集、存儲、清洗、整理和分析。同時，審計主體也需掌握數智化技能，以便間接對接審計客體。隨著審計全覆蓋推進，審計范圍和項目增加，需跨空間和跨時間配置有限的審計資源，并通過數智化技術實現聯通。

當前，影響內部審計協同的主要因素有兩個：一是審計人員與數智化技術之間存在協同障礙，具體表現為審計人員對數智審計平臺的分析模型不熟悉，無法確認模型結果的可靠性；二是審計人員與審計對象數據間的協同障礙，這不僅受限于審計人員自身能力，還受到部門保護主義和數據管理制度缺失影響。部門保護主義導致審計人員獲取的數據不全或滯后，影響審計效率和結論的有效性，而數據管理制度缺失則導致各部門數據格式、存儲標準、使用規范不一致，增加了審計人員的工作負擔和錯誤概率。

三、完善一體化審計監督體系的實現路徑

基于上述數智化轉型中國有企業內部審計面臨的挑戰，國有企業應結合自身實際和核心業務特征建立一體化審計監督體系，實現審計組織縱橫向一體化，審計和主業流程一體化，問題揭示與整改一體化，線上和線下審計一體化，以此有效解決審計要素間的接口和整合問題。

（一）審計組織的縱橫向一體化

1.審計組織的縱向一體化。

加強國家審計對內部審計成果的運用，對于內部審計發現問題并已完成整改的二級及以下單位，無需再反映在國家審計報告中；對于企業整改不及時或不到位的問題，則應依法依規提出處理意見并督促其落實整改。國家審計與內部審計的協同如圖1所示。

審計組織的縱向一體化要求國有企業內部審計在數智化轉型中與國家審計實現數據結構統一，包括案例庫共享、審計計劃協同和人員培訓等，并保持數據標準一致性。此外，社會審計的典型案例和經驗也應納入數智化系統，特別是各行業的普適性審計項目。

2.審計組織的橫向一體化。

一是數智化審計人才后備庫建設。從審計人員中挑選培養熟悉審計工作并能清晰傳達需求的人員，提升其總結、溝通及數據管理能力；從企業數智化部門中挑選對審計業務感興趣且擅長數據分析建模的人員，培養其審計數智化實踐能力。

二是建立上下級審計部門干部交流鍛煉的長效機制。公司審計部門應定期制訂計劃，選拔總部及地方審計人員互相掛職鍛煉，提升其實戰能力及團隊凝聚力。掛職安排需結合年度審計計劃和個人職業發展規劃，重點強化審計人員的內部控制與信息化系統建設經驗。同時，安排下級單位非審計人員至上一級審計部門掛職，增強其專業技能。

三是建立審計人員輪崗制。輪崗涵蓋公司及省級公司總部，包括各層級員工，特別是中高層管理人員。基層審計人員定期輪換至財務、人資、營銷等部門，增強業務理解能力，拓展審計工作的深度與廣度；中高層領導通過輪崗增進業務認知，促進協調合作。重點關注審計、人資、財務、綜合辦等部門中高層領導及審計、內控、信息化部門基礎人員。中高層審計干部輪崗期建議為2到3年，實現系統性業務學習；基層人員輪崗時間則按具體項目需求靈活調整，確保達成目標。

（二）審計和主業流程的一體化

企業戰略是企業在發展變革過程中所制定的目標、發展方向以及采取的經營管理策略，企業戰略是否符合外部宏觀經濟和內部資源條件，對企業內部審計提出了新的要求。內部審計應以企業戰略為引領構建審計范圍框架（如圖2所示），以此實現審計和主業流程的一體化。

在此基礎之上，企業應進一步推進數據管理制度建設工作，加強企業數據管理，規范各部門數據獲取與銜接，解決審計數據協同問題，明確所需數據類型、時間及規范要求。

（三）問題揭示與整改的一體化

數智化技術的應用顯著提升了審計工作的精準度和及時性，能夠幫助審計人員快速定位問題所在，實現整改任務的全程跟蹤與閉環管理，促進部門間的信息共享與協同，從而提高整改工作的執行力和透明度。為了充分發揮數智化技術的優勢，推動問題揭示與整改的一體化進程，建議采取以下措施。

一是建立整改銷號制度。運用信息化手段，設立電子整改臺賬以自動分類匯總審計發現問題、意見及整改情況，通過信息系統動態更新并跟蹤督促遺留問題整改進展，直至銷號。

二是加大考核和問責力度。依托信息化平臺，將整改情況與業績考核掛鉤，實時監控整改進度。對于整改遲緩或不徹底的單位，利用信息化手段自動觸發預警，并對主要負責人啟動約談機制，將其列為后續審計重點對象。

三是加強和紀檢監察巡視監督的協同。通過信息化平臺，審計組與巡察組在項目立項、審計過程中加強信息共享與合作，充分發揮各自監督優勢，促進監督方式互補與優化，實現監督信息的實時互通。

四是明確審計部門和業務部門在整改過程中的責任。借助信息化系統，審計部門負責登記整改事項并提出整改要求，業務部門制訂并反饋執行方案，審計部門在線驗收整改成效，確保整改到位。

（四）線上和線下審計的一體化

1.以工作室建設為載體引領數智化審計發展。

審計部門可設立數智化審計工作室，組建審計專家與業務骨干團隊，推進遠程監督、集中數據分析、全程跟蹤審計及多部門協作。利用總部資源集約優勢整合數據分析與問題研究，依托區域審計中心的專業力量執行現場核查與問題定性，構建“總體分析、系統研究、發現疑點、分散核實、精準定位”的數智化審計體系，圍繞數智化審計標準建設、大數據審計處理技術及審計信息化發展等主題進行探索、研究、實踐與創新，引領數智化審計新方向。

2.以“大云物移智鏈”技術為手段研究數智化審計方法。

緊密跟蹤公司信息化成果及數智技術應用進展，掌握“大云物移智鏈”等技術的建設與應用情況，掌握數智技術的特點和優勢，不斷加強數智技術的學習。探索大數據跨領域分析，提升宏觀判斷與微觀定位能力；研究云計算，構建審計私有云，增強數據處理、分析、存儲及防護能力；嘗試移動互聯網應用，建立審計專用網絡，實現移動終端與審計系統的互通，增強辦公靈活性；應用物聯網技術，引入傳感識別與互聯網技術，實現實物對象信息化管理。

3.以數智化審計專家團隊為支撐構建數智化審計模型。

發揮專家團隊作用，總結數智化審計經驗，將專家方法轉化為信息系統操作步驟，形成標準化模型與規則。借鑒營銷稽查、財務稽核等領域經驗，推動審計信息化手段的模型化、通用化、動態化發展。

4.以集團公司兩級審計中心為平臺推動數智化審計應用。

充分發揮區域審計中心和二級公司審計中心的業務支撐效能，以項目為載體應用、推廣數智化工作室的創新成果，將數智化審計先進理念與成熟做法傳遞至審計一線，實現理論指導實踐、實踐提升理論；及時反饋數智化審計過程中的困難與不足，協助公司總部改進和完善相關工作，提升數智化審計成果應用成效。

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