本土?xí)嫀熓聞?wù)所管理機制改革探索

摘"要：財政部2002年發(fā)布了《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》，要求本土?xí)嫀熓聞?wù)所進行一體化管理。本文以國際四大會計師事務(wù)所之一的畢馬威會計師事務(wù)所為例，研究了會計師事務(wù)所在人員配置優(yōu)化、財務(wù)流程規(guī)范、業(yè)務(wù)運營策略、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、質(zhì)量控制機制以及信息技術(shù)應(yīng)用5個方面的一體化管理體系。在此基礎(chǔ)上，分析了本土?xí)嫀熓聞?wù)所在一體化管理過程中存在的不足之處，并提出了針對性建議。目前我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所采取低價競爭的戰(zhàn)略，管理機制以審計收入為核心，造成審計質(zhì)量不高。現(xiàn)有文獻對會計師事務(wù)所一體化管理的研究較少，本文能夠為會計師事務(wù)所在一體化管理方面的進步提供實踐指導(dǎo)和參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；一體化管理；審計質(zhì)量

中圖分類號：F23"""""文獻標(biāo)識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.23.062

0"引言

為了解決一體化管理的挑戰(zhàn)，政府陸續(xù)推出了一系列政策，這套策略的主要目標(biāo)是指導(dǎo)并優(yōu)化會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)建設(shè)和運作，旨在提升總部與各分支之間的統(tǒng)一管理，為維持事務(wù)所的合規(guī)運作，同時維護資本市場的平穩(wěn)，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》的指導(dǎo)，會計師事務(wù)所在追求規(guī)模和能力的擴大上，應(yīng)整合各類資源，強化合作聯(lián)盟，將提高內(nèi)部管理效率和落實統(tǒng)一的管理思路作為關(guān)鍵重點，執(zhí)行同一套管理制度。在新的政策驅(qū)動下，作為關(guān)鍵的外部監(jiān)察機構(gòu)，在推動一體化管理的進程中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)集中精力，以追求高質(zhì)量發(fā)展為核心目標(biāo)。在這一目標(biāo)的指引下，緊跟新政策步伐，致力于構(gòu)建一個更高層次、更值得信賴、更具行業(yè)影響力的一體化管理平臺。通過努力，不僅能提升會計師事務(wù)所的競爭力，還能為其長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

隨市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計的作用在保障經(jīng)濟體系穩(wěn)定中變得至關(guān)重要。由此，注冊會計師這一職業(yè)的成長引起了普遍的重視。如何保證該行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，改善行業(yè)環(huán)境，營造積極氛圍，提升審計服務(wù)的質(zhì)量，已成為行業(yè)發(fā)展的重要議題。

1"會計師事務(wù)所一體化管理政策要求

2022年財政部制定《會計師事務(wù)所一體化管理辦法（財會〔2022〕12號）》（以下簡稱《管理辦法》）及其配套《會計師事務(wù)所一體化管理評估指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)（財辦會〔2022〕20號）》（以下簡稱《評價標(biāo)準(zhǔn)》），2022年10月1日開始執(zhí)行。

1.1"人員管理一體化

《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》指導(dǎo)下，會計師事務(wù)所應(yīng)采取統(tǒng)一的人才選拔和培養(yǎng)策略，確保人才在總所與分所之間合理配置，提升團隊的整體專業(yè)能力，促進人員在不同辦事處之間的溝通與流動。對于客戶管理，分所應(yīng)基于專業(yè)判斷，篩選新客戶并加強與現(xiàn)有客戶的關(guān)系，以增進信任，減少客戶關(guān)系維護成本，同時提高事務(wù)所的品牌影響力。此外，總所指派的分所負(fù)責(zé)人需在完全理解總所戰(zhàn)略意圖的基礎(chǔ)上，規(guī)劃出既符合事務(wù)所品牌價值，科學(xué)合理的審計方案。

1.2"財務(wù)管理一體化

在《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》中，對于總分所一體化財務(wù)管理體系中利潤分配的公正性與合理性進行了重點強調(diào)，致力于構(gòu)建一個高效的財務(wù)管理架構(gòu)，確保總所與分所之間在利潤共享上能夠保持相對均衡狀態(tài)，從而推動整個一體化管理體系的健康發(fā)展。這防止了總部獨享大量利潤而忽視分支機構(gòu)的狀況，同時避免了分支機構(gòu)借助總部的品牌效應(yīng)吸引本地業(yè)務(wù)并獨立保留所有收入的情況。并且減少了在總所控制較弱的體系中，分所通過降低審計費用來競爭市場，進而可能影響審計質(zhì)量的風(fēng)險。

1.3"業(yè)務(wù)管理一體化

一體化管理模式的實施不僅強調(diào)業(yè)務(wù)分配的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，還涵蓋了業(yè)務(wù)風(fēng)險評估、執(zhí)行及審計資源整合等多個環(huán)節(jié)的同步性。在業(yè)務(wù)實施階段，通過促進業(yè)務(wù)流程的整合與優(yōu)化，確保分支機構(gòu)在執(zhí)行過程中與總部保持緊密協(xié)調(diào)，確保整個組織在一體化管理下能夠高效、協(xié)調(diào)地運作。這種策略最后的目標(biāo)是為企業(yè)提供更高級別的財務(wù)報告和內(nèi)部管理的審計保障，提升審計的質(zhì)量。

1.4"技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)一體化

會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并遵循統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理體系，確保業(yè)務(wù)操作遵循相關(guān)法律、規(guī)章及注冊會計師行業(yè)的準(zhǔn)則。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，必須制定明確的項目咨詢流程、差異處理機制以及項目質(zhì)量復(fù)審與檢查制度，保證服務(wù)質(zhì)量與業(yè)務(wù)效率的高效統(tǒng)一，進而在執(zhí)行業(yè)務(wù)和發(fā)布報告時加以應(yīng)用。

1.5"質(zhì)量管理一體化

在會計師事務(wù)所的運營中，必須強化對審計項目審查人員獨立性的監(jiān)管，確保他們能夠獨立于項目團隊進行工作，避免受到團隊內(nèi)部潛在影響，保障審計工作的客觀性和公正性。為確保審計工作的卓越品質(zhì)，會計師事務(wù)所應(yīng)對參與審查的項目及人員進行周密的規(guī)劃與統(tǒng)籌，保障審計工作的順利進行和高質(zhì)量完成。

1.6"信息化建設(shè)

為了提升其信息技術(shù)框架，會計師事務(wù)所需要不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施，根據(jù)發(fā)展需要，利用信息技術(shù)來加強對分支機構(gòu)的管理，確保整體管理系統(tǒng)的高效運行。同時，為了確保信息安全，會計師事務(wù)所應(yīng)確保其系統(tǒng)服務(wù)器和數(shù)據(jù)存儲都位于國內(nèi)，避免信息外泄。

2"畢馬威會計師事務(wù)所一體化管理案例分析

2.1"畢馬威會計師事務(wù)所一體化管理情況

畢馬威國際是畢馬威組織整體利益的協(xié)調(diào)實體。它通過建立適用于成員公司的通用政策、流程和標(biāo)準(zhǔn)，提高整個組織的審計質(zhì)量。畢馬威國際的管理機構(gòu)由全球理事會、全球董事會（包括其委員會）、全球管理團隊和全球指導(dǎo)小組組成。

畢馬威全球組織的事務(wù)所是畢馬威國際的成員公司，與畢馬威國際有其他法律關(guān)系。畢馬威國際作為畢馬威成員公司整體利益的協(xié)調(diào)實體，但不向客戶提供專業(yè)服務(wù)，向客戶提供的專業(yè)服務(wù)僅由會員公司提供，會員公司對這些服務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)，結(jié)構(gòu)旨在支持服務(wù)質(zhì)量的一致性，并在畢馬威成員公司運營的任何地方堅持商定的價值觀。畢馬威成員公司承諾按照一套共同的價值觀、標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)質(zhì)量，期望開展業(yè)務(wù)。

2.2"畢馬威會計師事務(wù)所實現(xiàn)一體化管理路徑

2.2.1"人員管理一體化要求

畢馬威公司領(lǐng)導(dǎo)合作對質(zhì)量和最高專業(yè)卓越標(biāo)準(zhǔn)的承諾方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。對于一個開展利益相關(guān)方依賴的審計和其他服務(wù)的組織來說，基于誠信、問責(zé)、質(zhì)量、客觀、獨立和道德的文化至關(guān)重要。所有畢馬威公司致力于一套共同的價值觀、標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)質(zhì)量期望。畢馬威的全球領(lǐng)導(dǎo)力推動了一種意識，即組織中參與執(zhí)行審計的每個人，或任何跨稅務(wù)和咨詢的客戶參與，都對質(zhì)量負(fù)有責(zé)任并發(fā)揮作用。

畢馬威全球行為準(zhǔn)則（“準(zhǔn)則”）概述了所有畢馬威員工對彼此、公眾和客戶的責(zé)任。它展示了畢馬威的價值觀，激發(fā)員工最大的抱負(fù)，并指導(dǎo)員工的行為和行動。它定義了在畢馬威工作和成為其中一員的意義，以及個人和集體的責(zé)任。畢馬威的每個人都要對符合準(zhǔn)則的行為負(fù)責(zé)，并被要求確認(rèn)他們遵守了準(zhǔn)則。

2.2.2"財務(wù)管理一體化要求

所有畢馬威公司都必須制定薪酬和晉升政策，這些政策以市場數(shù)據(jù)為依據(jù)，并且清晰、簡單、公平，與績效和人才審查過程相關(guān)聯(lián)。這些政策有助于員工了解對畢馬威的期望，以及員工可以期望得到什么回報。績效和獎勵之間的聯(lián)系是通過評估整個同行群體的相對績效來實現(xiàn)的，為獎勵決策提供信息。畢馬威公司根據(jù)需要制定了行動計劃。績效評估的結(jié)果直接影響合作人和員工的晉升和薪酬。

2.2.3"業(yè)務(wù)管理一體化要求

所有畢馬威會計師事務(wù)所必須制定程序，根據(jù)其相關(guān)專業(yè)和行業(yè)經(jīng)驗以及任務(wù)或聘用的性質(zhì)，將聘用合伙人和其他專業(yè)人員分配到特定的聘用項目中。職能部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)合作伙伴分配流程。主要考慮因素包括合作伙伴的經(jīng)驗和能力，根據(jù)合作項目的規(guī)模、復(fù)雜性和風(fēng)險狀況以及要提供的支持類型（即合作項目團隊組成和專家參與）來執(zhí)行合作項目。合作伙伴負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)必須確保其團隊具備恰當(dāng)?shù)募寄堋⑴嘤?xùn)和資質(zhì)，這包括依照畢馬威的審計程序、行業(yè)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律和監(jiān)管規(guī)定執(zhí)行審計工作的能力。畢馬威專注于技術(shù)專長、專業(yè)敏銳度和領(lǐng)導(dǎo)技能的學(xué)習(xí)和發(fā)展，一直致力于提供卓越的技術(shù)和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。所有畢馬威的專業(yè)工作人員獲得了履行其職責(zé)所需的技術(shù)培訓(xùn)和支持。

2.2.4nbsp;技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)一體化要求

所有畢馬威會計師事務(wù)所必須建立合理的業(yè)務(wù)項目檢查政策與流程，并擁有獨立有效的技術(shù)與質(zhì)量復(fù)核團隊。每個關(guān)鍵職能和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域都有一個全球指導(dǎo)小組，由全球管理團隊的相關(guān)成員主持，他們共同協(xié)助全球管理團隊履行職責(zé)。他們根據(jù)全球董事會的授權(quán)行事，并接受全球管理團隊（GMT）的監(jiān)督。在GMT的監(jiān)督下，他們促進全球戰(zhàn)略的執(zhí)行和成員公司對畢馬威國際決策和政策的遵守。特別是，全球?qū)徲嬛笇?dǎo)小組（GASG）和全球質(zhì)量和風(fēng)險管理指導(dǎo)小組（GQ和RMSG）與地區(qū)和成員公司領(lǐng)導(dǎo)層密切合作，建立和支持有效的風(fēng)險流程并提高審計質(zhì)量。

2.2.5"質(zhì)量管理一體化要求

畢馬威公司對審計質(zhì)量進行大量投資，在建立健全的審計質(zhì)量基礎(chǔ)上，加強了質(zhì)量管理體系的一致性和穩(wěn)健性，從而能夠遵守國際審計和保證標(biāo)準(zhǔn)委員會（IAASB）發(fā)布的《國際質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)》（ISQM"1），該標(biāo)準(zhǔn)將于2022年12月15日生效，這對畢馬威公司來說是一個轉(zhuǎn)型和根本性的變化。新要求適用于所有的畢馬威公司，這種集中方法的目的是在畢馬威公司的流程中推動響應(yīng)的一致性、穩(wěn)健性和責(zé)任性。

2.2.6"信息化建設(shè)一體化要求

畢馬威致力于服務(wù)公眾利益，通過持續(xù)創(chuàng)新創(chuàng)造價值，利用領(lǐng)先技術(shù)的數(shù)據(jù)和見解，為專業(yè)人員和客戶改變審計體驗，并通過加強關(guān)注重要問題的能力來提高審計質(zhì)量。KPMG"Clara是畢馬威的智能和直觀的技術(shù)平臺，推動所有畢馬威公司全球一致的審計執(zhí)行。作為一個可擴展的基于云的平臺，它通過支持?jǐn)?shù)據(jù)的工作流實現(xiàn)了增強的審計方法。該平臺集成了新興技術(shù)，具有利用數(shù)據(jù)科學(xué)、審計自動化和數(shù)據(jù)可視化的高級功能，以便為后續(xù)的審計業(yè)務(wù)團隊提供增強的一致性和支持，提供詳細(xì)的見解，使系統(tǒng)適應(yīng)未來新技術(shù)的預(yù)期持續(xù)發(fā)展。

3"我國會計師事務(wù)所一體化管理的問題分析及建議

3.1"存在的問題

3.1.1"質(zhì)量管理方面

為了全面執(zhí)行質(zhì)量管理系統(tǒng)，參與質(zhì)量管理的人員隊伍已顯著擴充，涵蓋了多元化的角色，諸如質(zhì)量風(fēng)險監(jiān)測專員、日常質(zhì)量管理執(zhí)行者（負(fù)責(zé)制定制度與日常督查）、質(zhì)量控制審核員、周期性監(jiān)督人員，以及質(zhì)量管理體系評估專家等。這一舉措的實施對人力資源提出了高要求，這些員工不僅需要深入了解國家的監(jiān)管政策，掌握相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，還需具備專業(yè)技能，部分職位甚至需要全職投入。然而，當(dāng)前許多事務(wù)所在質(zhì)量管理上仍過度依賴經(jīng)驗積累，缺乏一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法論和必要的技術(shù)支持。在構(gòu)建和執(zhí)行質(zhì)量管理系統(tǒng)、開展質(zhì)量管理工作時，人力和技術(shù)資源的不足可能阻礙達成預(yù)期的工作成效。

3.1.2"人員委派方面

會計師事務(wù)所的核心競爭力在于審計團隊的專業(yè)能力和倫理標(biāo)準(zhǔn)。盡管事務(wù)所在招聘過程中具有較大的自主性，但在實際操作中，不規(guī)范的招聘做法如通過關(guān)系進入公司的情況時有發(fā)生，這導(dǎo)致了員工能力水平的不均衡和專業(yè)能力的缺失。此外，事務(wù)所在員工培訓(xùn)方面的投入和重視程度不足，導(dǎo)致培訓(xùn)往往只是形式上的，僅僅為了滿足考核要求而非實質(zhì)性提升員工的專業(yè)知識。這種狀況易于忽視潛在風(fēng)險，直接影響到實務(wù)操作中的審計質(zhì)量。

3.1.3"業(yè)務(wù)執(zhí)行方面

在進行上市公司財務(wù)報告審查、滿足法規(guī)要求的審核任務(wù)，以及事務(wù)所認(rèn)為需加強質(zhì)量把控的業(yè)務(wù)時，事務(wù)所需依據(jù)業(yè)務(wù)的獨特性質(zhì)精確界定審查的深度與廣度。為確保審查的權(quán)威性和專業(yè)性，復(fù)核人員的層級需至少等同于負(fù)責(zé)該項目的合伙人，這意味著所有需復(fù)核的項目均應(yīng)由合伙人層級或更高層級的人員擔(dān)綱。同時，復(fù)核范圍的劃定需經(jīng)過審慎考量，過寬的范圍可能引發(fā)資源分配不均的問題，而范圍過窄則可能遺漏關(guān)鍵的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，影響整體審查效果。

3.1.4"信息化建設(shè)方面

為了確保質(zhì)量管理體系的有效性，會計師事務(wù)所必須配備先進的信息管理系統(tǒng)，否則，制度的建立和執(zhí)行跟蹤可能會不充分。對于規(guī)模較大的事務(wù)所而言，不建立集成的審計操作系統(tǒng)、函證系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)，就很難確保所有從業(yè)人員能夠徹底執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)。

3.2"建議

3.2.1"搭建質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)

在質(zhì)量管理體系中，領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的設(shè)定至關(guān)重要。對于規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，建議設(shè)置針對不同業(yè)務(wù)線的專責(zé)合伙人，例如負(fù)責(zé)證券或金融業(yè)務(wù)的合伙人，或按照行業(yè)分配的負(fù)責(zé)合伙人，以便專門執(zhí)行質(zhì)量管理。而小型事務(wù)所可能不設(shè)置特定業(yè)務(wù)線的負(fù)責(zé)人，在這種情況下，主要負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)這些角色的職責(zé)。那些職責(zé)相似的合伙人，如職業(yè)道德和獨立性相關(guān)的，可以考慮職位合并。

3.2.2"加強人力資源管理

在招聘環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)拓寬視野，不僅從國內(nèi)外頂尖大學(xué)中吸納才華橫溢的新畢業(yè)生，更應(yīng)通過多元化渠道，如外部招聘和內(nèi)部轉(zhuǎn)崗，積極引進具備豐富實踐經(jīng)驗和卓越專業(yè)能力的人才。

在人才培養(yǎng)與發(fā)展方面，事務(wù)所應(yīng)為全體專業(yè)服務(wù)人員提供持續(xù)的技術(shù)培訓(xùn)與支持，確保他們有效地履行職責(zé)。特別是在總部層面，審計人員的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)全面而深入，除了審計領(lǐng)域的專業(yè)課程外，還應(yīng)涵蓋管理技能提升、信息技術(shù)系統(tǒng)應(yīng)用，以及計算機技術(shù)培訓(xùn)等多元化內(nèi)容。

在審計專業(yè)培訓(xùn)中，事務(wù)所應(yīng)特別強調(diào)質(zhì)量至上的文化理念和職業(yè)道德的重要性，通過剖析典型案例，特別是在財務(wù)欺詐高發(fā)領(lǐng)域，增強從業(yè)人員對重大錯誤報告風(fēng)險的識別與應(yīng)對能力，從而不斷提高整個團隊的專業(yè)素養(yǎng)和服務(wù)質(zhì)量。

3.2.3"加大信息化建設(shè)力度

為滿足質(zhì)量管理的要求，會計師事務(wù)所需要增強對信息化建設(shè)的投入，為了促進內(nèi)部信息的暢通無阻，確保信息系統(tǒng)支撐起高效的雙向交流。采用綜合性的信息技術(shù)管理對于加強質(zhì)量監(jiān)督和提高管理效能至關(guān)重要。在建立信息系統(tǒng)的過程中，必須綜合考量包括財務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)處理和日常管理等多個方面的需求，整合管理原則和監(jiān)管策略進入信息技術(shù)流程中，從而提升事務(wù)所的整體管理能力。

4"結(jié)論

目前我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所采取低價競爭的戰(zhàn)略，管理機制以審計收入為核心，造成審計質(zhì)量不高。建設(shè)以審計質(zhì)量為導(dǎo)向的管理制度有助于會計師事務(wù)所應(yīng)對內(nèi)外壓力，形成一體化的管理制度和質(zhì)量控制體系，進而提升審計質(zhì)量、維護審計師行業(yè)在公眾中的形象。長期來看，本土?xí)嫀熓聞?wù)所需要培養(yǎng)審計合伙人的行業(yè)專長，提升收費水平。

本文能夠幫助本土?xí)嫀熓聞?wù)所應(yīng)對財政部的政策要求，建設(shè)以審計質(zhì)量為導(dǎo)向的管理機制，提升審計質(zhì)量。不足的是，審計師除了受內(nèi)部質(zhì)量管理影響外，還受到個人榮譽等因素的激勵，本文并未予以關(guān)注。

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