事業單位固定資產審計的重點與難點分析

事業單位是我國社會公共服務體系的重要組成部分，承擔著提供教育、醫療、文化等公共服務的重要職責。固定資產作為事業單位開展業務活動的基礎載體，是保障單位履職盡責的關鍵所在。黨的十八大以來，國家高度重視管好用好國有資產，出臺了一系列深化事業單位國有資產管理改革的政策舉措。黨的二十大報告進一步強調要加強國有資產監管，防止國有資產流失。在此背景下，加強和改進事業單位固定資產審計監督，對于夯實事業單位履職基礎、提高國有資產使用效益、保障改革發展行穩致遠具有重要意義。

一、事業單位固定資產審計的復雜性與特殊性

固定資產作為事業單位開展業務活動的物質基礎，直接關系到單位履職效能和服務質量。然而，由于事業單位所處的特殊地位和職能定位，其固定資產管理和審計監督面臨諸多復雜因素。一方面，事業單位固定資產種類繁多，涵蓋了土地、房屋建筑物、專用設備、文物文化資產等多種類型，不同類型固定資產在使用目的、管理要求、核算方法等方面存在明顯差異，導致審計側重點也不盡相同。以專用設備為例，審計過程中需重點關注設備性能、工作狀態等使用情況，評估其能否滿足業務需求；而對于文物文化資產，則須著重核查權屬歸屬、價值評估等方面，確保文物得到有效保護。事業單位固定資產類型的多樣性，客觀上增加了審計工作的廣度和深度。另一方面，事業單位固定資產權屬狀況錯綜復雜，單位自有資產、受捐贈資產、委托代管資產等多種來源和形式并存，產權界定和劃分難度較大。權屬的多樣性也意味著管理主體的多元化，不同資產的采購、使用、處置決策機制各不相同，審計工作需要統籌協調各方利益訴求，綜合評判固定資產管理的規范性和有效性。

二、事業單位固定資產審計的重點難點探析

（一）固定資產購置環節的合規性與真實性審計

固定資產購置是事業單位開展業務活動的必要環節，但由于涉及資金量大、購置渠道多樣等因素，也容易成為審計監督的盲區和風險點。尤其是在當前全面實施績效管理、加強過緊日子約束的大背景下，加大對事業單位固定資產購置環節的審計力度，對規范預算資金使用、堵塞管理漏洞、提高資金效益具有十分重要的意義。首先，審計固定資產購置合規性源于嚴格審查購置預算編制與執行的準確性和規范性。重點關注預算編制是否經過科學論證、充分聽取各方意見，資產購置是否納入預算統籌管理，預算金額與采購量是否匹配，有無超預算購置等問題。其次，審計固定資產采購真實性，核心在于要對采購活動進行全流程、全覆蓋監督。重點檢查采購程序是否完整規范，公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購等方式的運用是否符合規定，采購過程是否做到信息對稱和充分競爭。此外，審計固定資產入賬情況，要將采購臺賬與財務賬進行交叉比對，重點關注購置發票、付款憑證與會計賬簿的一致性。

當前，事業單位在固定資產使用環節仍然存在諸多突出問題，如資產管理粗放、使用效益不高、閑置浪費嚴重等，亟須加大審計監督力度，推動資產管理提質增效。第一，將固定資產使用績效作為審計重點，是深化事業單位國有資產管理改革的必然要求。審計中要堅持問題導向，圍繞資產使用中的薄弱環節持續發力，揭示制約效益提升的深層次原因。第二，審計大型儀器設備等關鍵資產的使用情況，對破除資源占有、促進資產共享具有特殊意義。要著重分析資產開放共享的制度設計是否完善、平臺建設是否到位、機制運行是否高效，揭示影響大型貴重儀器設備利用效率的突出問題，提出健全共享機制、優化資源配置的意見建議。第三，對自主研發、自行建造的固定資產，既要審計研發建設過程的成本控制情況，又要評價后續使用效果，以判斷資金投入產出的經濟性。這就要求審計人員不僅要精通財務審計專業知識，還要具備一定的投資項目評審能力，綜合評判資產效益。

（二）固定資產處置環節的合規性與資產安全審計

當前，資產處置領域廉政風險、國有資產流失風險日益凸顯，亟須審計監督從嚴從緊，促進依法依規處置，嚴格防控風險。第一，審計固定資產處置首要任務是評估內部控制制度的健全性和有效性。要重點關注處置工作是否嚴格執行審批決策程序，重大處置事項決策是否經過民主集體討論，未經批準擅自處置、超范圍處置、化整為零處置等問題是否得到有效遏制。同時，對相關制度流程進行穿透式測試，分析內控設計是否科學合理，執行是否到位有力。第二，資產評估是固定資產處置的關鍵環節，事關定價公允合理，防止國有資產流失。審計中要嚴格檢查處置資產評估與作價情況，分析評估方法選擇是否恰當、評估假設是否合理、殘值確認依據是否充分。對明顯異常的評估結果，要督促復核、重新評估，并倒查原因，嚴防評估環節權錢交易、利益輸送等問題。第三，資產處置收支真實性也是審計關注的重點。要將資產處置批復文件、合同協議、收付款憑證、會計賬冊等進行交叉比對，審視賬賬、賬證、賬實是否相符。對處置收入沒有及時足額入賬的，要分清原因，區別對待，對虛報冒領、私設小金庫等違紀違法行為，要嚴肅查處問責。第四，對重大資產處置項目，審計不能止于處置完成，還要持續跟蹤、動態評估處置成效和影響。如重點項目、敏感項目，特別是引發群眾舉報或負面輿情的項目，要綜合運用跟蹤審計、再審計等方式，回訪利益相關方，評判處置的社會效應，必要時依法啟動專項審計調查。

三、事業單位固定資產審計的應對策略

（一）審計人員綜合能力提升與專業化培養

隨著審計內容不斷拓展、審計方式日益創新，對審計人員的綜合素質和專業能力提出了更高要求。當前，事業單位固定資產審計隊伍專業化水平還不夠高，專門人才相對匱乏，與審計職責使命和工作實踐需要還不完全適應。大力加強審計人才隊伍建設，提升審計人員綜合能力，已經成為推動事業單位固定資產審計高質量發展的緊迫任務。首先，培養“專精特新”的復合型審計人才，需要在專業知識、實務技能、職業素養等方面持續發力。就專業知識而言，審計人員要熟稔國家財經法律法規和政策制度，全面掌握會計、審計、經濟管理等專業知識，對固定資產確認、計量、記錄的規則標準了然于胸，并及時更新知識體系，緊跟前沿動態。對于特定領域的專項審計，如基建工程審計、文物資產審計等，還要求審計人員具備相應的專業知識和實務經驗。其次，就實務技能而言，審計人員要根據被審計對象的類型特點和環境條件，靈活運用計算機輔助審計、大數據分析等現代審計方法，優化審計程序，提高審計效率。要強化風險意識，在實務中準確把握重要環節和關鍵風險點，增強審計的靶向性和有效性。

（二）審計方法創新應用與技術手段優化

審計監督要充分發揮在固定資產管理中的積極作用，必須與時俱進，加大審計方法創新力度，積極運用現代信息技術，不斷提升審計工作的科學化、精細化水平。第一，創新運用多種審計方法，是提升審計工作規范化水平的有效途徑。在繼承運用傳統審計方法的基礎上，積極引入內部控制測試、實質性分析、計算機輔助審計等方法，充分運用抽樣、函證、分析性復核等具體技術，增強審計全面性和精準度。第二，大力推進大數據審計，是順應信息化發展大勢、提高審計效率的必由之路。要充分利用政府部門和事業單位在管理和服務過程中形成的海量數據資源，積極探索大數據分析模式在固定資產審計中的應用。第三，積極運用物聯網、人工智能、區塊鏈等前沿技術，創新搭建基于物聯網的固定資產動態化管理平臺，利用RFID（無線射頻識別）電子標簽、二維碼、GPS（全球定位系統）定位等技術，實現對關鍵設備的全生命周期跟蹤管理。探索運用智能合約、區塊鏈等技術，實現審計證據的同步采集和實時共享。

（三）審計協同機制構建與多方聯動

審計作為加強事業單位固定資產管理的重要抓手，發揮作用的過程中必然要處理與相關部門的關系。從實踐看，目前事業單位各部門在固定資產管理和審計中仍然存在職能交叉、條塊分割的現象，信息不對稱、數據不共享，工作配合不夠緊密，影響審計工作的質量和效率，亟須創新工作機制，強化部門協同配合，匯聚監管合力，更好發揮審計在固定資產管理中的作用。一是加強與紀檢監察、財政等部門協調配合。紀檢監察機關負責查處違紀違法問題，對審計發現的問題線索需及時核查處理。建立健全審計與紀檢監察協作機制，加強信息共享，形成聯合懲戒常態化，有助于震懾違法違規行為。二是充分發揮內部審計作用。內部審計部門直接隸屬本單位，熟悉業務流程，掌握資產狀況，是評估內控、核查資產安全的“探頭”。要督促指導事業單位健全內部審計機制，將固定資產督查督辦作為常態化工作，通過經常性核查盤點，及時發現問題隱患。同時，加強外部審計與內部審計協調互動，建立成果共享、重大問題線索互通等機制，實現優勢互補，形成監督合力。三是主動接受社會監督。人大代表、政協委員、新聞媒體和廣大人民群眾，是推動審計發現問題整改落實的重要力量。審計機關要通過公開審計報告、接受詢問質詢等方式，自覺接受人大監督；通過聽取社情民意、吸納意見建議等渠道，虛心接受政協民主監督。

四、結 語

事業單位固定資產審計是促進國有資產提質增效、保障單位可持續發展的關鍵環節。新時代事業單位改革發展對固定資產管理提出了更高要求，審計機關要準確把握新形勢新任務，不斷創新理念、改進方法、健全機制，推動形成全過程、全方位、全覆蓋的固定資產審計監督格局。未來，隨著大數據、人工智能等現代信息技術的快速發展，事業單位固定資產審計也將迎來更大變革和發展。運用新技術、新手段，不斷拓展審計廣度深度，持續提升審計效能，必將為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻更大力量。

作者單位：山東省濟寧市梁山縣審計局

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