基于活動預算的事業單位精細化預算管理應用探討

一、前言

隨著我國預算管理制度體系的逐步完善，事業單位預算管理工作日趨成熟，如何精準有效地管控預算執行、評價預算績效成為事業單位預算管理能力提升的關鍵。本文以活動預算應用于事業單位預算管理為抓手，對事業單位精細化預算管理進行探索，以期科學分配資源，提升預算資金效益，實現事業單位預算管理目標。

二、事業單位實施精細化預算管理的必要性

（一）提升事業單位財會監督效能、完善內部管理機制的需要

事業單位內部財會監督作為財會監督的第一道關口，通過預算精細化管理，能夠做到資金流向哪里就監督到哪里，并結合政府會計標準體系建設，提升單位會計信息質量，進而優化資源配置，實現規范財政財務管理、提升治理效能的目標。以政府會計制度改革和內部控制建設為契機，以精細化預算管理為抓手，能將事業單位改革和預算管理制度建設落到實處，從而切實完善事業單位內部管理機制，提升事業單位財會監督效能。

（二）數字化背景下提升事業單位科學化、精細化管理水平的需要

在數字化背景下，會計信息作為事業單位財務管理的基礎，服務于單位內外部財政管理相關決策，是控制和監督單位治理效能的必要依據和手段。高質量會計信息能降低事業單位財務管理成本，提高資源配置效率。作為結果展現的高質量會計信息對前置的財務管理提出了更高、更精細化的要求[1]。

（三）促進事業單位決策科學化和提高資源使用效率的需要

在事業單位管理目標明確的前提下，實施精細化預算管理能夠合理、科學地分配預算資金，進而提升預算資金使用效益，確保管理目標的實現。為此，事業單位可依托權責發生制原則下的財務會計核算體系，運用績效管理工具，對預算項目進行全流程、精細化管理。這一做法能夠直觀反映各項預算資源的實際需求和使用效率，促進預算資源的有效利用，實現資源最優化配置，并有效規避決策過程中的風險。

三、事業單位實施精細化預算管理的路徑

（一）建立以目標為導向的預算績效考評體系

在事業單位內部構建一套以戰略目標為導向的預算績效考評體系，突出“無績效不預算”的原則，確保各科室的預算申請人對其提出的預算負有明確責任，并要求每項預算都必須設定預期的績效目標，致力于強化預算績效考評結果的應用，通過從前端到后端、從上至下實現全面覆蓋，構建一個完整的預算管理鏈條。在預算績效考評體系中，預算績效目標將接受事前、事中、事后閉環式管理，確保整個預算績效考評過程的透明度和可控性。同時，通過加強預算績效考評結果的應用和分析，激勵和監督需求科室和經辦人的行為，實現員工行為與事業單位戰略目標相一致的目標。

從事業單位預算管理實踐來看，還存在著預算目標制定與分解不合理的問題。部分事業單位設計的預算目標與單位的長期發展戰略脫節，或者目標設定過高而難以實現，導致預算目標形同虛設。反之，一些事業單位設置的預算目標過低，又難以發揮應有的導向作用。此外，預算目標分解不合理也導致預算管理失去實效性。為增強事業單位的全面預算管理意識，需要全體工作人員樹立科學的預算管理理念。對此，事業單位需要做好全面預算管理的宣傳推廣活動，借助集體會議、培訓學習等形式，在事業單位內部營造全員參與預算管理的良好氛圍，為全面預算管理工作的順利推進奠定堅實基礎。在全面預算管理實踐中，無論是項目立項、論證，還是實踐、考評，都需要各部門通力協作，各崗位積極參與[2]。期間，管理人員要做好統籌協調，特別是在預算考核環節，應鼓勵全體人員積極參與，強化溝通交流，減少彼此的摩擦與矛盾，從而為事業單位的全面預算管理提供強有力的支持。

（二）健全全面預算管理體系，推動全面預算管理落實到位

事業單位預算管理的關鍵是全面預算理念的宣貫。事業單位管理層要統籌規劃、整體部署，營造全員擔責的預算管理氛圍。通過自上而下的宣傳貫徹與細致規劃，更新各科室對預算管理的認知，引導員工秉持一種行之有效的預算管理態度。在此基礎上，實時監督預算執行情況，不斷優化預算管理相關指標，確保每一項預算管理措施都能精準落地。同時，鼓勵全體員工參與到全面預算管理工作中，不僅要在實踐中切實履行責任，還要及時反饋預算執行中遇到的各種實際情況，并積極配合進行必要地調整，以確保預算管理工作的持續優化與高效運行。

根據《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》，要堅持以供給側結構性改革為主線，創新預算管理方式，更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束，力爭用3―5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，實現預算和績效管理一體化。在此意見指導下，事業單位預算績效管理要以管理目標為導向，通過對目標的剖析和分解，制定分項管理主體和行動方案，并制定相應具體目標和計劃，從而形成與之匹配的預算方案，逐步從“投入控制型”的控制預算向“結果導向型”績效預算轉變，使得預算績效管理成為單位管理的有效抓手，自上而下形成有效的內部財會監督，進而在成本效益分析基礎上更為合理地進行預算資源配置。事業單位要注重建章立制，結合單位內控風險評估，以建立完善預算管理制度為抓手，推動全面預算管理落實，以提升單位業務管理能力和優化財政資源配置為切入點，促進單位完善預算管理體系，通過不斷學習、探索、復盤，穩固全面預算管理成果。同時，在落實全面預算管理的過程，事業單位應加強全面預算“人”的培養和績效考核，從而更好地以人員素質的提升，提高單位全面預算管理的質量，健全可持續發展的、動態調優的全面預算管理體系。

（三）以全預算信息化為基礎細化全面預算管理

事業單位落實全面預算管理的關鍵是構建全面預算管理信息系統，使其成為貫穿單位預算管理數據流管理活動，通過結合外部智慧財政系統和單位內部信息系統，整合全面預算管理、預算執行、績效考評等手段進行管控、監督，實現對單位預算績效的及時、全面、深入分析，最終提升單位綜合管理能力，確保單位戰略規劃和業務發展目標的實現。

各事業單位應根據自身發展需要，推動全面預算管理信息化的實現，善用新技術更高效有序地滿足單位預算管理各流程需要[3]。同時，在事業單位內部管理層面，應按照信息化系統數據集成共享的原則，并依據統一規則進行資源分配，確保績效考評能夠貫穿內部管理的全流程，自上而下實現分單位、科室（項目組）、個人的分類分級考核。如此，不僅充分發揮績效考評的導向作用，還能提高事業單位內部管理的穩定性和科學性。

（四）以技術創新驅動預算管理精細化

在信息技術快速發展的背景下，事業單位在預算管理過程中，也可以結合信息技術做好應用落地。例如，云計算技術能夠為事業單位的預算管理提供強大的數據處理能力。依托云計算平臺，事業單位能夠更好地實現對預算數據的實時共享和有效更新，能夠使預算管理過程更加高效便捷。引入大數據技術能夠為事業單位的預算管理提供更加全面、系統地技術支持，能夠方便挖掘以往的預算數據，精準把握事業單位預算管理的基本規律和趨勢，為事業單位后續的預算管理提供科學、完善的依據。依托人工智能技術，事業單位可以對預算數據進行自動分類、自動搜集、自動預測，進一步提升預算管理的效率和準確性。同時，在使用現代信息技術時，事業單位要正確認識這些技術應用面臨的挑戰，包括了解當前技術的創新迭代以及由此而生的數據安全和隱私保護問題。對此，事業單位要強化技術培訓和風險控制，確保技術有效應用和技術使用安全可控。在工作實踐中，事業單位要強化預算控制，結合信息技術增強對預算執行的實時管控。必要時可以建立預算執行跟蹤機制，將工作成果與各部門的績效掛鉤，并定期召開預算分析會議，具體通報預算執行情況，一旦出現重大偏差，要及時追責。

四、基于活動預算的事業單位精細化預算管理應用路徑

（一）活動預算概念

理論上，活動預算是指以業務活動為原點，拆解預算至最小活動單元，從業務活動的多維度進行預算管控的預算管理體系。在以活動預算為基礎的預算管理體系中，定義預算管理維度和預算顆粒度是預算管理開展的基礎。預算顆粒度指單位預算展現的明晰程度，在預算工作中，通常定義預算最小顆粒為細化到某預算具體項目包括的活動事項，即活動預算。同時，從預算顆粒度最小層級的活動預算開始，從四個維度對特定活動預算進行定義。第一個維度是活動預算編號，為該活動預算在系統中的唯一標識，按特定規則進行編碼。第二個維度為活動預算內容，要素包括但不限于責任科室、業務項目、項目分項、活動預算內容等4個要素，用以說明某科室的具體活動事項。在該維度中，一個業務項目可以涵蓋多個項目分項，一個項目分項可以包含多個活動預算內容，均為一對多概念，活動預算內容則為系統中最小不可分割要素。第三個維度為活動預算對應財務指標，要素包括但不限于活動預算對應預算指標、單價、數量、金額等，用以反映活動預算金額、預算來源及測算依據。第三個維度為第二個維度的數值型說明，并最終以金額形式反映預算支出進度。第四個維度包括已申請未報賬金額、已報賬金額等要素，實際支出時記錄相關金額。

（二）活動預算在不同預算階段的應用

1.預算編制階段

預算編制一般會經過“兩上兩下”，其中自下而上是以各業務科室以下一年度工作計劃為源頭進行編制，通常是從小到大匯總的過程。自上而下是指預算批復后，由上至下傳達，通常是由大到小落實的過程。但無論哪個階段，預算編制的基礎都是上述各項活動預算組成的預算最小顆粒。例如T學校教務科的教學服務保障，包括了學生活動組織、學生簿冊、教師用書、學生保險等多項內容。其中，學生活動組織包含了交通費、材料費、培訓費三個預算內容，此三項預算內容不可再向下分解，系統應識別為有效活動預算，如表1所示。此時的預算顆粒度最小，定義為1級。

當單個科室匯總的時候，這三個活動預算合計金額115000元就匯總至“教務科——公用經費”，此項金額再加上教務科其他工作項目、項目分項、活動預算對應的公用經費金額，最終形成“教務科——公用經費”預算，此階段預算管理應用的預算顆粒度為2級。

至匯總所有科室預算為單位總預算時，“教務科——公用經費”金額再匯總至單位公用經費預算中，形成單位公用經費年度預算，此時的預算顆粒度為3級。

單位預算審核時應對預算顆粒度為3級的預算數據進行審核，如有質疑，再將預算顆粒度逐級還原釋疑。當預算批復后，按2級預算顆粒度下發至各科室進行執行。在預算編制環節善用各種不同顆粒度的預算，做到簡潔清晰、重點突出。

2.預算執行階段

預算執行階段的管控重點為預算支出進度跟蹤，可先按照1級的預算顆粒度對支出進行控制。年度預算執行初始化時，將2級預算顆粒度預算導入數據庫中，并設置預算金額為X，該預算對應已報賬金額為Y1，該預算對應已審批未報賬金額為Y2，可審批預算金額S=X-Y1-Y2。報賬發生前，業務經辦應按照單位內控流程進行活動預算事前申報，明確該活動預算各維度要素，在申報節點即與系統預置的年度預算進行比對和匹配處理，以確定該年度是否有該活動預算相關要素（科室、工作項目、項目內容、預算內容）的預算與之匹配。確定匹配后，計算該活動預算事前申報金額是否小于等于X-Y1-Y2，若小于等于X-Y1-Y2，則將該活動預算金額計入Y2，完成本次活動預算審批。至該筆活動預算報銷時，判斷實際報銷金額是否小于該筆活動預算審批金額，是則該活動預算實際報銷金額計入Y1，同時根據該筆活動預算實際報銷金額更新Y2。

3.預算分析階段

定期預算分析通過比照會計核算系統中收支明細與系統預置預算數據進行比對。根據分析要求，選取不同預算顆粒度進行分析，當對單位總體情況進行分析時，預算顆粒度級別可選取3級進行比對分析，此步驟選取該級別預算顆粒度能凸顯出差異較大的第三維度，即財務指標數據，迅速定位預算管理重點。當需要對預算執行中偏離度較大科目進行分析時，可至預算管理系統向下鉆取，取出顆粒度為1級的活動預算信息，匹配出活動預算對應核算數據中實際發生的明細，具體分析預算超支情況。超支情況一般分為兩種，即實際執行數超過年度預算和月度執行超序時預算金額。針對第一種情形，重點分析其第三維度財務指標數據，確定最小顆粒，并對這些最小顆粒求Y1+Y2之和，再根據匹配的活動預算序號編碼，進一步檢查第二維度對應的活動預算事項，列出對應事項及其金額要素，按金額重要性排序，逐項分析預算超額原因，結合日常業務開展、外部環境變化、政策法規更新等深入探究該類情形發生的頻率、概率及對單位預算影響程度，通過風險降低、風險替代、風險轉移等方法采取相關措施，防范預算失控風險。

4.預算評價階段

為實現預算指導性和導向型功能，預算管理最終應落實至評價環節，形成完整的預算閉環管理。通常而言，單位預算評價實際應用可分為預算執行完成情況和預算運行情況，即“質”和“量”兩大類。“量”化型預算評價指標，可根據評價對象不同選取不同預算顆粒度等級。當評價單位整體指標，如預算收入、預算執行進度等時，可選取3級顆粒度進行評價。當評價對其他費用性指標有明確要求時，如辦公費、差旅費等，則需選取2級顆粒度進行分析，同時對比系統預置各項評價指標目標值，計算指標實際完成情況，查看是否達到預算管理要求，并可對比歷史同期數據，預估指標趨勢，從而聚焦單位管理重點。“質”化型預算評價指標主要著力于關注預算管理流程各環節的質量完成情況，包括但不限于預算編制是否全面、及時、準確，預算調整調劑是否與單位內部控制流程相符，預算執行支付是否符合內控規范，預算分析是否覆蓋重大的異常變化等，此類預算評價與顆粒度無關。但在對預算進行整體評價時，可通過“質”化型預算評價指標對相關“量”化型預算評價指標進行質量相關性權重賦分，即在“量”化型預算評價指標完成情況基礎上，根據“質”化型預算完成情況進行比重賦分，從而達到“量”“質”并重的預算評價效果，進而引導優質高效的預算管控。

5.預算考評階段

如上文所述，單位內部科室層面也應實現績效考評全流程穿透，此類考評通常將科室績效、個人績效與指標做關聯，如預算收入、預算執行進度等，此部分指標在考評時應區分績效目標設定，對不同指標完成進行顆粒度選取，對于關聯單位績效總體指標的績效考評，可以3級的顆粒度進行考評，復用績效考評結果。對于績效目標設定細分至各科室指標完成情況的，應以2級顆粒度進行考評。對于績效目標設定細分至具體項目并與個人績效關聯的，可延伸至1級顆粒度，對具體項目進行具體分析并加以考評。

（三）活動預算信息化管理

構建活動預算管理信息系統是事業單位精細化預算管理的關鍵，通過對活動預算顆粒度的定義并引入信息化系統，讓基于活動預算的全面預算管理信息化系統成為單位內部管理活動的重要支撐。一方面，通過不同環節預算顆粒度的選擇，及時分析各項數據，便于管理層掌握數據，調整工作方向，把握工作重點。另一方面，利用分析的數據信息，結合項目績效目標表，對項目績效進行監控，有助于加強財務監督。同時，利用信息化系統數據的共享優勢，為單位層面跨科室預算管控協同提供數據基礎。

五、結語

事業單位精細化預算管理是一個漫長而充滿挑戰的進程，尋求一個穩定且可操作的模式，有利于后續預算管理目標的實現。事業單位應以預算管理改革為契機，結合單位實際情況，根據事業單位全面預算管理特點，創新性地定義預算顆粒度，引入活動預算管控理念，打造基于活動預算的精細化預算管理系統雛形。該系統應用不僅有利于聚焦預算管理各階段重心，還有利于定位預算執行差異原因，以最小工作消耗應對預算執行過程中的實時變化，弱化靜態預算與動態業務之間的矛盾，有助于提升工作效率，科學分配資源，提升預算資金使用效益，實現事業單位管理目標。

引用

[1]張萌.預算顆粒度在企業全面預算管理中的應用[J].投資與合作，2022（09）：83-85.

[2]鄒柳容.淺析事業單位預算績效管理[J].行政事業資產與財務，

2014（33）：22-23.

[3]王志剛.全面實施預算績效管理存在的問題及對策[J].財富生活，2022（02）：97-99.

作者單位：廈門市體育運動學校

責任編輯：王穎振 藺懷國