個人所得稅的稅收籌劃

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入也在不斷提高，為了進一步規(guī)范個人收入、調(diào)節(jié)貧富差距，我國于2018年對個人所得稅法進行了修訂。在新個人所得稅背景下，較原個人所得稅法主要變化為將稿酬所得等4類所得與納稅人勞動所得、工資所得進行了合并，并將超額累進稅率引入個稅征收體系。

新版?zhèn)€人所得稅稅收制度的特點

將綜合征收與分類征收有機結合 原有個稅征收的范圍為十一類，而新個稅的征收范圍縮小為九類，其在征收的方式上也有了較大的變化，將分類與綜合兩種征收模式并存。對于納稅人來講，其主要將涉及用于匯算清繳的綜合所得，還有稿酬等5類分類所得。而對于一些納稅企業(yè)來說，其九類所得全部為分類所得。綜上，納稅人在個稅稅收籌劃過程中應利用綜合與分類征收結合模式作為稅收方式，實現(xiàn)納稅人與納稅企業(yè)之間的稅收籌劃目標。

比例稅率與累進稅率相結合 累進稅率是指稅負依據(jù)納稅人收入規(guī)模而定，收入越多，其稅率越高。而在比例稅率方式下，無論納稅人收入規(guī)模多少，都將按照統(tǒng)一、固定的稅率計算、繳納個人所得稅。新個人所得法中實施累進稅率與比例稅率并用的模式，我國對于綜合所得和經(jīng)營所得實行量能負擔的模式，以累計稅率進行納稅，對于一些利息、股票和財產(chǎn)租賃所得實行等比負擔，按照比例稅率的方式進行納稅。

自行繳納與代扣代繳相結合 所謂的代扣代繳是指在納稅人產(chǎn)生納稅義務時，由扣繳的義務人直接代替納稅人向稅務機關申報個稅。而納稅人自行申報與繳納方式是指由納稅人通過手機APP或到當?shù)囟悇諜C關申報個稅。新版?zhèn)€人所得稅是于2019年在全國范圍實施的，新版?zhèn)€稅采用了代扣代繳與自行申報相結合的運行模式，在這樣的雙模式下，便于納稅人自行根據(jù)專項附加扣除項目來降低個稅稅負，為個稅稅收籌劃提供了條件。

個人所得稅稅收籌劃的重要意義

保證納稅人實現(xiàn)利益最大化目標 隨著近年來我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入也在不斷地提高，相應負擔的稅收負擔也隨之而增加。納稅人在申報、繳納個人所得稅時，開始關注個稅稅收籌劃方案在降低稅收負擔方面的作用，并利用稅收方案來實現(xiàn)利益最大化目標。一方面，個別納稅人在進行個稅納稅籌劃時，會聘請注冊稅務師為其稅收籌劃方案提出合理化建議，這樣一來既可以使納稅人選擇到稅率最低、稅負最低的稅收籌劃方案，同時，也會使納稅人對個人所得稅相關規(guī)定及稅收籌劃方法有一定的掌握，為日后實現(xiàn)稅收籌劃目標及經(jīng)濟利益目標提供了技術幫助。

促使納稅人樹立起正確的納稅意識 隨著社會進步及經(jīng)濟的高速發(fā)展，高收入人群變得越來越多，國家為了進一步調(diào)節(jié)收入水平及實現(xiàn)社會公平，對這些高收入人群也增加了相應的稅收負擔。這些高收入人群如果想在法律允許范圍內(nèi)實現(xiàn)稅收負擔最低，則必須認真學習新版?zhèn)€人所得稅，將法律應用于個人所得稅稅收籌劃方案之中。例如，隨著網(wǎng)紅、代購、演員收入的極度增加，這些高收入群體需要主動學習個人所得稅相關政策與理論，同時，還要通過稅務機關對個人所得稅政策進行宣傳，使這些高收入人群能夠主動樹立起納稅意識。再如，一些從事金融、會計等白領工作者，在進行稅收籌劃的過程中，既可以促使其主動地學習相關個人所得稅政策規(guī)定、優(yōu)惠政策，也可使這些人群通過稅收籌劃方案的編寫，來對個人所得稅相關規(guī)定有了更加深入的了解，使這些人群能夠通過參加培訓學習，真正了解個稅征收的精神與初衷，使這些人群能夠真正養(yǎng)成納稅光榮的意識，長此以往，將使得個人所得稅在社會各界中形成良好的納稅氛圍，不斷提高國有稅收收入。

確保新個稅法律的有效實施 近年來，國家對于個人所得稅進行了幾次調(diào)整與完善，稅務機關為了使納稅人能夠全面了解個稅稅法相關規(guī)定，常常會使用宣傳、培訓、引導及稅收籌劃等方式來督促其掌握個稅知識，并在此過程中幫助納稅人去不斷降低個稅稅收負擔。首先，納稅人在開展個稅稅收籌劃后，能夠使納稅人在全面了解個稅相關規(guī)定的基礎上進行籌劃，稅收籌劃的流程與方式也要符合個人所得稅法律規(guī)定，通過更多人去進行個稅稅收籌劃，使越來越多的納稅人能夠按照個稅法律規(guī)定進行納稅申報，使個稅政策得到真正落實。其次，對于稅務師事務所、會計師事務所來說，這些中介機構為了實現(xiàn)納稅人或委托人稅負降低的最終目標，通常會主動地學習個稅相關政策及法律，以保證為客戶提供的個稅稅收籌劃方案合法且可行，也使更多的納稅人能夠通過溝通、交流，來真正了解個稅政策知識，配合中介機構工作人員來完善、執(zhí)行稅收籌劃方案，從而最大限度地減少個人所得稅的納稅負擔。

個人所得稅稅收籌劃主要思路

全面、細致地考慮、分析納稅額度影響因素 目前，影響個人所得稅納稅金額的主要因素有應納稅所得額與稅率，這兩個因素是多數(shù)個稅稅收籌劃中需要重點關注的內(nèi)容，納稅人應該對各個影響因素進行全面、綜合性的考慮，并適用最低的稅率，使納稅人的稅收負擔實現(xiàn)最低。首先，在應納稅所得額方面，主要是要考慮收入扣除相關抵扣項目后的余額。同時，在實施超額累進稅率的情況下，應綜合考慮不同的納稅費用，使每個階梯式收入能夠適用最低的稅率，通過考慮應納稅所得額來幫助納稅人降低稅收負擔。其次，納稅人在編制稅收籌劃方案時，還要充分考慮不同收入來源的特點，結合個人所得稅法相關規(guī)定，制定出符合稅法規(guī)定的稅收籌劃方案，使納稅人合法收入有一定幅度的增加。

充分考慮每個納稅人的納稅義務 納稅義務是公民、企業(yè)所必須承擔的責任，它將受到不同稅收法律的約束，如果納稅人違反稅收法律不予以繳納稅款，將受到法律、行政處罰的制裁。這些納稅的必然義務也應該在稅收籌劃方案中予以體現(xiàn)。在個人所得稅中，納稅人被分為居民納稅人與非居民納稅人兩種，如果被認定為居民納稅人，則其來自我國境內(nèi)、境外的所有收入均將繳納個人所得稅。而非居民納稅人，其納稅義務則具有有限性，只在中華人民共和國境內(nèi)所得財產(chǎn)需要納稅。根據(jù)納稅人種類的不同，納稅義務也存在較大的差別，因此個人所得稅稅收籌劃工作中，應當結合不同納稅人的類型選擇需要繳納的稅款。

科學使用個稅優(yōu)惠政策 國家稅務機關會根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策、地方政府相關規(guī)定，陸續(xù)出臺個人所得稅相關優(yōu)惠政策，以鼓勵納稅人積極培養(yǎng)依法納稅意識，并有效減輕納稅人稅收負擔，實現(xiàn)社會收入公平的分配。例如，為了鼓勵地方房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺個人轉(zhuǎn)讓未滿5年唯一住房后購置新住房的，免于繳納個人所得稅。納稅人應定期向稅務機關了解或通過手機APP、微博等途徑，了解與其自身相關個稅優(yōu)惠政策。再如，近年來，國家在出臺6項專項附加扣除標準后，又對扣除的標準進行了若干次的提高，納稅人一定要抓住調(diào)整標準的機會，及時通過手機APP申報基數(shù)調(diào)整申請，在獲得稅務部門審批后享受個稅優(yōu)惠政策。

個人所得稅稅收籌劃實際應用與實施途徑分析

個人所得稅的稅收籌劃不但需要納稅人以法律為基礎進行籌劃，還需要納稅人掌握一定的稅收籌劃理論知識，從而為納稅人選擇稅收負擔最低的納稅方案。

科學合理地使用專項附加扣除政策 在此次個人所得稅政策改革過程中，國家為了提高人民群眾生活質(zhì)量，增加個人可支配收入，在個人所得稅中首次增加了6個專項扣除項目，主要從納稅人兒女教育、老人撫養(yǎng)、個人住房貸款等角度予以扣除，6項扣除可以實現(xiàn)對納稅人稅收負擔的有效降低，也為納稅人個人所得稅稅收籌劃工作提供了可能。納稅人在充分考慮家庭實際支出需求過程中，應對應稅法6項專項扣除標準，合理確定夫妻兩方分攤比例，既要充分享受分攤標準，又要保證兩方稅收負擔達到最低。在這樣的專項扣除優(yōu)惠政策下，納稅人應首先通過國家稅務總局開發(fā)的“個人所得稅”手機APP軟件，將所有能夠適用6項專項扣除的資料錄入軟件當中，以確保專項扣除的完整性。同時，納稅人應與配偶認真開展個人所得稅稅收籌劃，籌劃的主要內(nèi)容就是要根據(jù)雙方收入情況，合理確定在住房、教育、贍養(yǎng)等方面各自應分攤的比例，在計算分攤比例時，應堅持不浪費、整體稅收負擔最低的原則，使專項扣除標準合理地在夫妻雙方之間進行分配，使稅收專項扣除優(yōu)惠得以發(fā)揮作用，避免因計算不充分，使家庭整體的個人所得稅稅收負擔增加。

通過正規(guī)發(fā)票來實現(xiàn)籌劃 我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟體制管理下的國民主要是依靠工作單位發(fā)放的工資薪酬來進行稅費繳納的，因此，在發(fā)放工資的過程中，企業(yè)所發(fā)放的通信費、交通費以及午餐費等各種補貼都是通過公司的形式進行發(fā)放的，通常情況下，這些補貼均將被納入納稅人日常工資當中，這些收入將被作為納稅人工資所得納入納稅所得當中，進而計算并繳納個人所得稅。以私有制企業(yè)為例，如果納稅人在計算個人所得稅前，將上述補貼以正規(guī)發(fā)票的形式予以報銷，就可以使這些補貼收入合法地轉(zhuǎn)化為企業(yè)日常經(jīng)營費用支出，可從個人所得稅納入范圍轉(zhuǎn)入到企業(yè)所得稅可以抵扣項目中，使納稅人當期工資性所得減少。綜上，隨著金稅四期及營改增政策的實施，個人納稅人及企業(yè)納稅人在費用支出過程中，一定要獲得正規(guī)渠道增值稅發(fā)票，并盡力將為個人支出的費用納入企業(yè)經(jīng)營管理費用列支的范圍內(nèi)，一來抵扣企業(yè)所得稅當期應納稅所得額，二來降低個人所得稅納稅人稅收負擔。

利用分類所得來合理地轉(zhuǎn)化稅負 納稅人可以通過不同收入來源對應不同稅率進行稅收籌劃工作，這是個人所得稅法給予納稅人合理避稅的合法機會。以個人經(jīng)營所得收入為例，經(jīng)營所得適應的最高稅率為35%，并通過設置一些收入限額適用不同稅率的超額累進稅率。而一些租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入，其由于具有一定的資本收益特征，按照新稅法規(guī)定適應于20%的稅率。因此，對于收入來源廣泛、經(jīng)營所得收入較高的收入群體來說，應結合稅收規(guī)定的不同收入分類來源，科學地劃分收入并選擇合適的稅率。例如一些高納稅群體可以考慮將自身勞動所得的45%以合理合法的方式轉(zhuǎn)化為相對來說稅率較低的特定所得，這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)個人所得的合理轉(zhuǎn)化，也能夠?qū)€人所得合理合法地劃分為綜合所得，進而實現(xiàn)合理合法轉(zhuǎn)化避稅，提升自身的凈收入。

由于新版?zhèn)€人所得稅政策實施時間不長，納稅人在稅收籌劃過程中仍存在一些有待研究的問題。因此，個人所得稅納稅人應重視稅收籌劃工作的作用，通過學習個稅相關理論與政策，督促代扣代繳義務人行使扣繳義務，在保證國家稅收法律規(guī)定落實到位的基礎上，不斷地降低納稅人的稅收負擔，增加相關經(jīng)濟利益收入。

（作者單位：山西協(xié)誠工程招標代理有限公司）