新形勢下農商銀行內部審計的基本特點與關鍵路徑

［摘 要］隨著我國農商銀行金融改革的快速推進，關于其內部審計的議題日益引起廣泛關注與討論。特別是在全面推進鄉村振興的背景之下，我國各地農商銀行承擔著助力鄉村經濟發展、繁榮鄉村金融市場的責任。新形勢下加強農商銀行內部審計的必要性體現于促進其自身實現科學管理、規避金融風險、預防經濟犯罪等方面，農商銀行內部審計具有規范性、信息化、價值增值性等鮮明特點，亟須從理念認知、戰略定位、數字化轉型、制度創新等關鍵維度出發，采取相應的組織與實施措施。

［關鍵詞］農商銀行；內部審計；特點；路徑

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.11.011

［中圖分類號］F832；F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）11-0038-04

0" " "引 言

在國家全面推進鄉村振興戰略的時代背景之下，我國各地農商銀行致力于繁榮農村金融市場，服務于農村基礎設施、公共服務建設，為農村經濟持續、快速發展注入了源源不斷的活力。與此同時，在中央、地方“三農”政策的持續支持之下，各地農商銀行迎來了快速發展的契機，但也面臨前所未有的挑戰，這為其自身的科學、有效管理提出新要求。特別是內部審計作為農商銀行管理的重中之重，直接關系到農商銀行日常的經營業務與活動，一直飽受社會的廣泛關注。本文就新形勢下加強農商銀行內部審計的必要性、農商銀行內部審計的基本特點與關鍵路徑等問題展開探討，在理論與實踐領域具有重要的價值與意義。

1" " "新形勢下農商銀行內部審計的重要性

我國農商銀行內部審計作為其內部治理結構的重要環節與部分，是農商銀行日常開展經營、管理活動必不可少的要素之一，為其可持續發展提供了有力支撐。加強內部審計具有現實必要性與緊迫性，這一點已成為業內共識。

1.1" "實現科學管理的必要環節

商業銀行的內部監督與控制歷來是我國金融行業的一個核心議題。尤其在市場經濟條件之下，隨著我國農商銀行的改制與轉型，其亟待建立一套科學、可行、穩健、高效的內部控制制度。此舉旨在通過一系列的專門程序與方法，不斷驅動內部管理模式的創新與優化，為自身降本增效、集約經營、提升效益、實現高質量發展奠定堅實基礎［1］。農商銀行內部控制不可或缺的環節就是內部審計，這也是其加強自我約束的應然之舉，直接決定了其內部治理水平。因為在通常情況下農商銀行內部控制具有明確的評價功能與指向，能夠對現有的內部控制制度及其運行狀況進行客觀測度，發現其中存在的問題，進而反饋至決策層，有利于其盡快查找原因，及時修補不完善、不合理、不嚴密的環節，避免發現管理漏洞，完善管理流程。

1.2" "規避金融風險的應有選擇

我國各地農商銀行都將防范系統性的金融風險作為一項重要工作。特別是隨著新興科技手段的層出不窮，農商銀行所面臨的信貸業務風險與日俱增，偽造資信證明、惡意騙取銀行貸款的行為時有發生，已嚴重威脅到農商銀行的合法權益。并且對于絕大多數農商銀行來說，其本身都有強烈追求信貸業務高速增長的本能動機，有很大可能會陷入快速增長、快速集聚風險的困境，此時就更加需要平衡風險防范與業務增長之間的關系。農商銀行內部審計作為風險糾治、化解的第三道防線，通過對銀行經營活動的各個環節及決策、成本、費用與效益的真實性展開審查，可以及時發現、揭露所存在的潛在風險，并果斷采取必要的補救措施，從而顯著提升了農商銀行的風險防范與應對能力［2］。

1.3" "預防經濟犯罪的有效手段

長期以來，金融系統所涉及的資金較為集中，容易滋生腐敗現象。各地農商銀行也經常發生管理人員利用職務便利、實施違法犯罪的行為，不僅嚴重擾亂了當地的金融市場秩序，而且有可能造成國有資產的流失，誘發經濟、社會風險。因此，不斷加強農商銀行內部審計，尤其是相關人員的責任審計就顯得尤為重要。農商銀行內部審計能夠對違法、亂紀行為產生巨大的震懾作用，通過審查相關責任人員的經濟責任，可以客觀公正地評價其功過得失，一旦發現有違規問題與傾向，就可立即督促責任人整改，并啟動責任追究機制。如果情節較為嚴重，還要移交到司法、公安機關處理。由此可見，農商銀行內部審計對于凈化行業風氣、推動干部與職工隊伍建設意義重大。

2" " "新形勢下農商銀行內部審計的基本特點

新形勢下農商銀行內部審計呈現出許多新特征，這些特征不僅是農商銀行積極適應經濟、社會發展環境變化的客觀反映，也是農商銀行本身謀求高質量發展的集中體現，對于這些新特征的系統把握，有助于科學認識其內部審計的邏輯機理。

2.1" "規范性

目前，我國農商銀行大多設置了相對獨立、垂直并行的內部審計機構，并遵循特定的審計原則與程序，以最大限度地確保審計結果的可信度與說服力，在規范性與原則性上相較以往有了顯著的提升。具體而言，首先是以風險導向為中心，有機結合以查錯糾弊為主的真實性審計、以對照制度檢查為主的合規性審計，系統考察可能遇到的各種潛在與顯在風險。其次是分析性程序占據了重要位置，主要圍繞年度報表、賬簿、憑證、規章制度等載體進行查疑補缺，對所涉及的各種風險事項與因素逐一排查、核驗，以此作為定性與定量化評價的客觀依據，并撰寫審計報告。最后是在傳統事后審計的基礎之上，更加注重事前分析與事中監控。在事前初步確定了風險水平與限度，對于新發現的風險因素，則要及時納入風險管理范圍，而對新出現的重大風險，還要適時調整審計方案，以最大程度地保證得出嚴謹、有價值的審計結論。

2.2" "信息化

世界信息化潮流與趨勢已不可逆轉，我國各地農商銀行已陸續建成了較為系統的信息通訊網絡，這要求其內部審計也要隨之進行信息化建設，以此優化審計流程、提升審計效率。在此背景下，農商銀行內部審計的對象與方式也發生許多變化。由于農商銀行的絕大多數經營業務實現了無紙化操作、一站式完成，這就使得有關其財務狀況與經營成果的信息將以數據形式大量存在。在進行內部審計時，勢必就需要開發、利用特定的信息技術與工具，從系統后臺的基礎數據庫與專門數據庫中精準檢索、高效提取關鍵信息，并進行相應的分析、轉化、處理與存儲［3］。與此同時，農商銀行內部審計的范圍也無形擴大，必須要充分考慮到互聯網風險、操作不當與失誤等因素的客觀存在，還要將農商銀行信息系統的生命周期、軟件硬件維護與升級、安全性等事項列入審計范圍。總之，隨著信息通信技術廣泛應用，農商銀行內部審計的現代化水平也將穩步提升。

2.3" "價值增值性

隨著農商銀行內部審計所獲得的重視程度越來越高，其功能定位與價值體現也得以充分挖掘、釋放。也就是說，農商銀行內部審計除了發揮應有的風險規避、轉移與控制作用外，還發揮著價值創造與增值的作用，而后者在較長時間內并未獲得足夠重視［4］。這也意味著以往財務型審計要向增值型審計轉變，盡管農商銀行的內部審計不直接參與其經營活動，但卻可以向農商銀行的董事會、管理層乃至全體員工等群體或個人，集中體現過往財務狀況與經營成果，全面提供有關當前與未來經營與管理的有價值建議，督促各部門及其負責人自覺遵守法律、制度與道德，降低成本，提高效率，并勇于承擔社會責任，維護農商銀行良好的外部形象。可以說，農商銀行通過以內部審計為切入點，優化自身的內部治理結構，改善自身的經營狀況，提高自身的盈利能力，凸顯自身的品牌價值，農商銀行內部審計的價值創造功能暴露無遺。

3" " "新形勢下農商銀行加強內部審計的關鍵路徑

我國農商銀行具有鮮明的政策導向性，立足于為農村產業振興提供普惠性金融服務，其內部審計既要基于自身的獨特性，也要契合其作為商業銀行所應具備的一般性，不斷探尋內部審計效能提升之路。

3.1" "加深對農商銀行內部審計的科學認識

對于農商銀行而言，隨著我國經濟與社會的現代化轉型，必須不斷深化對自身內部審計的科學認識，從而使內部審計真正發揮應有作用。實踐中，一是要為內部審計人員營造積極、健康的工作環境，最大限度地消除這些人員的后顧之憂，從制度層面確保其工作崗位的獨立性，在職務晉升、工資待遇等方面給予適度傾斜。特別是對有突出貢獻的內部審計人員，應當樹立為先進標桿與榜樣，充分發揮其典型、示范作用，從根本上激發內部審計人員的工作積極性。二是要對內部審計中發現的一系列問題，按照嚴重性程度劃分等級，并在一定范圍內進行通報批評，以此來時刻警示相關業務部門與個人。同時，相應地健全與完善內部審計負面清單制度，并與每個人的年度績效考核掛鉤，極大地提高違規成本，使之從內心深處對各項財務制度保持敬畏感，不敢、不能、也不愿意作出違規行為，以免得不償失。三是要定期開展相關的教育活動，主要是對內部審計中經常發現的一些問題及其原因進行介紹，特別是分析與討論最新出現的問題及根源，以引起相關責任部門與個人的高度重視，及時予以糾正、避免重蹈覆轍。

3.2" "明確農商銀行內部審計的戰略定位

為了推動農商銀行內涵式高質量發展，就必須要從戰略發展的角度，充分發揮其內部審計的保駕護航作用。一方面，就是要在董事會與管理層的決策過程中，充分吸納內部審計部門的有效參與，在銀行中、長期戰略制定中善于傾聽、采納其合理化意見。另一方面，就是在銀行發展戰略組織與實施過程當中，從嚴監督各級管理層所負有的“委托—受托”責任，適時為其提供咨詢與合理化的建議［5］。當然，這一切都要依賴于一個具有獨立地位的內部審計部門。考慮到我國農商銀行的特殊性質，可以嘗試由省級農商銀行統一管理，并由其向各地（市）、縣級農商銀行派駐審計人員，以此來保證審計的獨立性與權威性。不僅如此，還應當充分發揮審計、紀檢監察的協同合力，完善頂層設計，構建相互配合、銜接有序的大監督格局，從而保障內部審計在這一監督體系中的應有地位與價值。

3.3" "加快農商銀行內部審計的數字化轉型

當前各類數字技術在農商銀行日常經營與管理中日益普及，其內部審計的數字化轉型迫在眉睫。一是要樹立數字化思維，即萬物皆互聯，每一項經濟活動都會形成數據化線索與痕跡，相互之間存在此消彼長的聯系。因此，可以通過專業的數據分析技術，對海量的結構化與非結構化信息進行深入挖掘，并可視化展現數據之間的因果關聯，從而快速發現審計線索；二是建設數字化審計資源共享平臺，徹底將審計人員從重復性、簡單性的技術勞動中解脫出來。通過整合與關聯各項業務數據庫，將以往高頻出現又具有共性的審計疑點、證據、案例與方法進行歸納與匯總，形成較為完整的審計資源庫，以提高審計效率與效能；三是培養審計人員的數字技能，使其完全勝任數字化審計場景。通過定期培訓使每一名審計人員掌握較為常見的數據開發、分析、預測與維護的基本操作，在審計工作中掌握人機互動的限度與頻率。

3.4" "加強農商銀行內部審計的制度創新

當前，在我國金融系統監管新樣態下，農商銀行的內部審計制度創新具有一定現實緊迫性。實踐中，除了要將內、外部風險導向貫穿審計準備、實施、報告與持續設計全過程以外，還應當在組織與實施中不斷探索新模式。一是可試行主審競爭制，并在年度績效考評中予以體現，以充分調動審計人員的積極性。也就是在內部定期公布內部審計項目，對于有初步意向、符合條件的人員，則由其遞交審計方案與實施步驟，進行公開、雙向競聘，最終由評審委員會打分，得分最高者勝出［6］。此舉旨在以審計項目為中心，在銀行內部匯聚審計資源。二是可推行整改核銷制，根據審計中發現的問題及其屬性建立臺賬，以此督促所涉及的相關責任人員限期整改、落實。并且這本臺賬還應當覆蓋農商銀行治理架構的各個層次，上至分管領導，中至業務部門負責人，下至支行、網點經辦人，以引起足夠重視，有效發揮審計的監督、促改效能。

4" " "結束語

新時代全面推動鄉村振興進程，我國農商銀行面臨新形勢與新挑戰。各地農商銀行只有不斷健全自身的內部審計制度，才能更好地支撐賦能其健康可持續發展，為我國鄉村振興提供更多更高質量的惠農金融服務，從而在繁榮鄉村產業中發揮不可或缺的作用。但也必須注意，不同地區、層級的農商銀行在治理結構與經營業務上存在一些獨特性，這就需要各農商銀行在優化與完善內部審計過程中必須處理好一般與特殊關系，緊密契合當地經濟與社會發展的客觀需求。

主要參考文獻

［1］孫偉.農商銀行的發展方向［J］.中國金融，2017（22）：36-38.

［2］侯翔，曾力.我國農商銀行適度規模經營研究［J］.南方金融，2020（7）：79-86.

［3］班風寶，朱之偉.金融科技如何助力農商銀行內控發展［J］.金融發展研究，2019（7）：91-92.

［4］李家舜.商業銀行增值型內部審計的實施路徑［J］.上海商業，2022（4）：96-98.

［5］余用云.內部審計推動國企高質量發展的研究與探討：基于價值動因、制約因素與發展路徑的分析［J］.中國內部審計，2022（6）：14-18.

［6］嚴群，姚慧.務實推進業務類電子檔案管理能力建設：以上海農商銀行為例［J］.中國檔案，2020（12）：58-59.

［收稿日期］2023-11-26

［作者簡介］薛毅（1984— ），河南南陽人，審計師、注冊會計師，主要研究方向：金融審計與管理。