FMEA在EPC建設項目內控審計中的應用

摘要：由于EPC工程總承包模式不同于傳統意義上一般施工承包方式，具有自身的一些特點，導致項目審計管理的風險更高、技術更難、任務更重，且煙草行業在工程總承包模式的審計標準上仍為空白。本文基于FMEA法進行EPC項目內控審計，對可能產生的風險事件進行分析，總結發現最為關鍵的風險事件，并提出改進措施，以期促進工程建設項目規范運行。

關鍵詞：FMEA；EPC；工程審計；質量控制

中圖分類號：F23"文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2025.01.048

1"內涵

FMEA全稱Failure"Mode"and"Effects"Analysis，即故障模式及影響分析，是一種預防性風險控制方法，可將定性指標定量化。FMEA作為一項可靠性、安全性評價工具，普遍應用于軍工產業、宇宙航空、汽車機械、電子軟件等領域，并在民用產業中也得到了迅速發展。

按照目前H省中煙公司運行的EPC建設模式，可分為項目立項批復后總包招標和初步設計批復后總包招標兩種方式，大致可分為決策設計、招標投標、現場施工、竣工驗收等四個階段。按照四個階段，對可能產生的風險事件進行分析，并對每一個風險事件的嚴重程度、發生頻度以及難發現程度進行量化。最后代入具體的EPC項目，發現最為關鍵的風險事件，提出改進措施，促進工程建設項目規范運行。FMEA方法下的EPC項目內控審計模型思路詳見圖1。

圖1"FMEA方法下的EPC項目內控審計模型思路

2"主要做法

2.1"審計質量風險模式識別

通過查閱內控審計的相關文獻，運用德爾菲專家經驗法、頭腦風暴法，從內部風險和外部風險2個方面，梳理出目前EPC項目工程審計所面臨的六大風險，并進行細化分析，形成各風險點具體的失效模式（詳見表1）。

2.2"風險嚴重度分析

從審計結果失真（C1）、審計進度延后（C2）、審計成本增加（C3）3個方面，對可能造成后果的嚴重程度進行分級，得到嚴重度的公式SN=C1FN1+C2FN2+C3FN3，并根據外部專家參與的德爾菲專家經驗法確定加權系數，C1設定為0.5、C2設定為0.3、C3設定為0.2（見表2）。

2.3"風險發生度分析

考慮到樣本數量的限制，對工程風險發生的可能性進行分析，可利用模糊數學法進行概率性分析、分級（見表3）。

2.4"風險難檢度分析

通過優化控制環境、完善控制措施、提升控制方法等策略，可以在一定程度上減小風險難檢度D，提高工程風險審計效率（見表4）。

2.5"風險影響分析

FMEA方法一般采用風險優先數法，即風險優先數（RPN）=嚴重度（S）×發生度（O）×難檢度（D），但這只是簡單的乘積，有一定局限性。為了達到結果更準確的目的，邀請多位人員分別評分，最后選取有效平均分作為RPN的計算值，以排除評分參與者主觀意識的干擾。

S=S1+S2+…+SNN=F11+F12+…+F1NN=（C1×f11+C2×f12+C3×f13）+…+（C1×fN1+C2×fN2+C3×fN3）N

O=O1+O2+…+ONN=F21+F22+…+F2NN，

D=D1+D2+…+DNN=F31+F32+…+F3NN

F1N、F2N、F3N分別代表第N個專家對嚴重度、發生度、難檢度的打分，fN1、fN2、fN3分別代表第N個專家對審減額損失、審計效率、審計成本增加的評分。

3"以H省中煙公司技術改造項目為例進行風險影響分析

向審計部門、全過程跟蹤審計及外部專家共發放14份風險評估表，收回14份，有效的評估表14份。參與人員依據專業能力、工作經驗，結合實際情況對技術改造項目各風險事件開展評分，結果如表5所示。

由表5可以看到，有資質較低或沒有資質的實際施工人借用有資質的建筑施工企業名義參與投標（R2321）在影響EPC項目工程審計質量的風險中得分第一。主要是該問題無法在項目評標、清標時被發現，只能等到項目施工時才有可能被發現，同時實際施工人單位資質較低或沒有資質決定了其管理水平的優劣，必然會影響過程資料的完整性，導致在結算時出現扯皮現象。合謀舞弊的風險（R2211）對EPC項目工程審計質量影響也較大。參建各單位都會為了實現自身利益最大化而做出最理性的決策，煙草行業技術改造項目具有工藝復雜、投資高、規模大的特點，一旦發生合謀舞弊的情況，勢必會嚴重影響審計結果的質量。工程工期緊張、任務重（R2331）源自施工期間疫情的不可抗力和公司整體規劃安排，為了趕工期可能會出現手續不完善、竣工后補資料或是提前驗收、偷工減料等現象，這些都會直接影響工程的造價成本。決策設計（R231）直接決定了項目的建設規模、建設標準、建筑面積、建設內容和建設地點，初步設計和施工圖設計得不完善，會直接導致后期出現大量變更，使項目的總投資額、主要經濟指標超過概算。

4"提升技術改造項目工程審計質量的措施

4.1"加強招標文件編制

一是在招標文件中明確禁止掛靠行為，并對掛靠行為作出具體定義。設立投標保證金，對掛靠行為進行經濟處罰。規定投標人需提供詳細的技術方案、項目管理團隊等信息，以便招標代理機構和建設方對投標人提供的資質證書、業績證明等材料進行真實性核查，防止掛靠者使用虛假資料。二是在招標文件中明確因總包方的工程設計錯誤、設計優化等發生的設計和施工實施改變，不計入變更范圍，由總包方自費修正；因建設方的技術標準和項目功能發生變化而產生的變更，并經建設方確定才能作為工程費用變更的依據，從而減少因設計管理不善而引起的不必要糾紛。

4.2"加強概預算管理

如出現超概，一是要詳盡比對概、預算編制，找出超概原因，科學處理。針對預算中新增項問題，充分結合施工圖進行比對，施工圖中存在則結合建設方意見酌情處理，施工圖中無則修正預算錯誤；針對預算中工程量增加或者單價增加問題，針對工程量增加問題，督促總包方、監理單位進行優化和論證；針對單價問題，督促跟蹤審計進行核實確認，對特殊材料充分調研、慎重定價，切實控制造價、降低工程管理風險，確保項目推進有序不超概。二是要嚴格按照總概算與總預算保持一致原則。同時靈活處理分部分項預算，在總包預算保持一致原則上，分部分項預算可以偏離但不能偏離過大，防止前期預算充足、后期預算不足，以及總包方預算充足、分包預算不足現象發生。

4.3"加強簽證變更程序管理

一是嚴格固定總價，履行按約結算原則。因建設方原因造成工程建設內容、技術標準、項目功能發生變化的，可以調整合同價款；因總包方的缺項、漏項、拋項以及描述不清等問題引起的設計變更，或因實施計劃等發生的由施工和設計改變造成的變更，依據合同條款，一律不增加合同價款；因特殊原因，總包方無法按約定實施材料品牌采購且實際采購品牌價格低于約定品牌價格或無法按約完成所有建設內容的，應調減合同價款。二是嚴格履行變更簽證審批流程，針對項目實施過程中發生的變更，在制度中明確建設方不得擅自增加項目內容、改變項目方案、提高建設標準的要求，在對設計變更和簽證增加工程的審查過程中，應按照控制投資、保證質量、加快進度、提高效益的指導方針，以及合理定價和有效控制的基本原則，確定工程變更的必要性、合理性和真實性。

4.4"加強結算與履約管理

煙草行業審計制度規定按照工程量進行據實結算，由于技術改造項目采取EPC建設模式，遵循按約結算的原則，為尋找二者結合點，通過創新實踐，在遵循EPC建設模式按約結算與煙草行業規定的基礎上，創新了結算方法。在進行結算時，如結算審計金額超過EPC項目合同固定總價時，嚴格按照合同約定，建設方不再支付多余費用；當結算審計金額低于合同固定總價時，建設方通過增加工作內容或者采取提高配置、檔次、規格等形式補齊合同固定總價，并將此條款寫入招標文件和合同中。二者有效融合，既滿足行業規定，亦不違反EPC建設模式要求。

參考文獻

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