關于制造企業完善內部控制體系的若干思考

制造企業作為國家產業經濟的重要組成部分，其內部管理對自身發展影響巨大，完善的內部控制體系是制造企業穩定發展的根本保障。本文明確了制造企業內部控制體系的作用，指出了完善內部控制體系的阻礙因素，并分析了制造企業在內部控制體系建設過程中存在的問題：缺乏有效的內部控制環境、內部活動管理不當、內部控制監督機制不健全、信息溝通與反饋不暢、內部控制風險管理不到位等。文章針對上述問題提出了幾點應對策略。

隨著制造企業技術的進步、產業的革新，原有的內部控制理念與方式已經無法支撐制造企業的進一步發展。隨著經濟社會的不斷發展和市場競爭的日趨激烈，制造企業需完善內部控制機制，提升企業內部綜合管理能力，以便更好地應對市場的競爭。以電機制造企業為例，根據中項網整理數據顯示：2023年排名前十的電機制造企業整體產量處于下滑趨勢，全年產量同比下降3.2%，而中國電機總銷售額有所上升，全年總銷售額約為2102億元，同比增長1.9%。部分龍頭制造企業雖已占據一定的市場份額（如WL 6.2%、DY 4.4%、SQ 2.9%），但其不斷受到其他電機制造企業的挑戰。2023年，江蘇省共有工業電機企業超過3700家，山東省工業電機企業約為3400家。面對技術革新與激烈的行業競爭，制造企業需要以先進的內控理念和方法優化內部環境，加強監督管理與信息溝通，提高風險管理水平，提升企業內驅力。

一、制造企業完善內部控制體系的作用

（一）促進企業戰略目標實現

制造企業通過戰略規劃為經營管理指明了方向，但是在戰略目標落實過程中容易出現偏差，使得目標難以實現或者落實緩慢。完善的內部控制體系能夠有效保障企業戰略目標的實現。其一，健全的內部控制體系能夠使企業經營各個環節之間有序銜接，協調統一，從而順利落實戰略規劃。其二，通過調整內部管理活動，利用預算管理分解戰略目標，并將其融入日常工作中，在完成日常經營計劃的同時，實現戰略目標。

（二）提高企業經營管理水平

現如今，制造企業經營與發展除了具備先進的生產技術與創新思想以外，還應該具有高水平的經營管理能力。通過完善內部控制，有利于提升企業經營管理水平。首先，企業基于內部控制，規范各項經營管理工作及行為，使其按照統一的目標前進。其次，依靠內部控制完善配套的管理制度以及機制，如：監督制度、預算管理制度、風險管理機制等。最后，通過內部控制優化內部資源分配，確保內部資源使用效益最大化，從而提升企業綜合管理水平。

（三）規避各種生產經營風險

制造企業面對多變的經營環境，日常管理可能會出現各種風險因素，例如：采購風險、資金管理風險、固定資產管理風險、應收賬款管理風險等，任何一項風險管理不當，都會使企業經營遭受影響，甚至引發經濟危機。企業完善內部控制，有利于企業規避各類風險。一方面，以內部控制為基礎建立風險管理體系，建立風險清單，制定有效的風險識別機制，及時發現各生產經營管理環節存在的安全隱患，提升制造企業對風險的反應速度。另一方面，管理人員針對識別到的風險點，結合實際生產經營管理情況，制定相應的風險預防措施，最大限度降低制造企業風險系數，保障企業穩健經營。

二、制造企業完善內部控制的阻礙因素

（一）缺乏有效的內部控制環境

內部控制環境是制造企業開展內控的基礎保障，但是有的企業內部控制環境建設效果不佳，限制了內部控制的落實與完善，其中顯著的問題是，企業組織架構不合理，各層管理組織之間缺乏明確的管理職責劃分；內控管理制度存在缺陷，即現有的內控管理制度不符合企業實際經營管理狀況；缺乏有效的人力資源管理體系，員工專業能力及價值未得到充分利用與體現，容易出現人力成本高、效益低的現象。

（二）企業內部控制管理不當

有的制造企業內部控制管理難以對內部經營活動起到積極的作用，當企業面對變化莫測的經營環境時，無法穩定內部各項管理活動，其中的問題主要包括：資金使用缺少計劃，例如：當某件原材料價格下降時采購部門花費大量資金囤積物資，使得流動資金被占用；固定資產管理不當，制造企業有各種大型設備，生產過程對于設備維護不到位，加快了資產損耗；應收賬款積累多，企業內部控制的管理范圍沒有輻射到賒銷方面，銷售部門為了完成任務，采用賒銷的方式，使得應收賬款不斷增加；預算執行力度不足，企業內部控制對預算的管控能力較弱，即使制定了合理的預算計劃，也無法獲得預期的效果。

（三）內部監督管理機制不健全

通過分析發現，有的企業內部控制過于強調“控制”，缺乏完善的內部監督管理體系，在具體實施過程中，容易誤導員工對內控管理的認知，即使企業建立了監督管理機制，也無法發揮監督管理作用。例如：監督管理人員無法深入到生產經營每個環節，只能通過會計部門或者公開的數據信息發現問題，使得監督管理流于形式，導致這一現象的主要原因在于：內部審計不夠獨立，容易受其他管理者的影響；監督管理制度更新不及時、不全面，有的員工利用監督漏洞謀取私利，最終難以保障制造企業內部的規范管理。

（四）信息溝通與反饋不夠流暢

一些制造企業在完善內部控制的過程中存在一個明顯的問題：內部信息溝通與反饋不流暢，當企業引進了先進的生產制造技術后，企業在內部控制管理方面卻無法與其形成鏈接，不僅影響內部管理水平，還弱化了內控管理效果。出現這一問題的主要原因在于：企業缺乏有效的內控管理系統，內控管理工作無法與其他工作高效對接；信息資料沒有分類管理，出現問題后難以及時追究原因。

（五）內控風險管理機制不完善

制造企業在經營管理的過程中常常存在這樣那樣的風險問題，但是企業面對風險沒有相應的管理機制，出現風險問題，管理人員無法全面應對。例如：企業面臨采購與付款風險時，有關人員只能通過檢查憑證以及采購流程尋找原因并制定風險管理措施，這一過程較為緩慢，容易失去應對風險的最佳時機。一些企業目前比較顯著的問題是缺乏風險識別與評估機制；沒有相應的風險認定標準；風險應對措施效果不佳等。

三、制造企業完善內部控制體系的策略

（一）優化內部控制管理環境

第一，優化內部組織架構。制造企業在內控管理下需要建立縱向管理系統，以總經理為內控最高管理者，負責規劃與統籌企業戰略目標與經營計劃，同時直接管理內部審計機構，下設總監領導業務部門、財務部門、內控機構、行政部門、生產車間，確保各部門之間形成良好的協作溝通關系。各部門負責相應的工作內容。以業務部門為例，業務部門管理采購、生產、庫存、銷售、質檢等工作，以便形成完善的內控管理組織，為內控體系建立奠定基礎。第二，完善內部控制制度。制造企業在完善內部控制體系的過程中要對管理制度作出說明，并優化內部相關制度，如內控激勵與考核制度、薪酬機制、輪崗制度、績效考核制度等。以績效考核為例，以提升工作效率及管理績效為目標，實行前、中、后三個階段的考核，以此明確內控績效管理方向。第三，建立人力資源管理體系。為了穩定人力資源，企業應對內部員工進行相應的技能及理論培訓，提升各個崗位員工的專業水平。在人才招聘方面，企業可以嘗試與高校合作，招攬優秀的畢業生，以優化內部人才結構。

（二）強化內部控制管理

首先，企業要優化資金管理。制造企業應建立資金管理機制，各部門的資金活動都需要經過內控審計部門的審核，避免各部門隨意申請資金。例如：當采購部門計劃采購一批材料作為儲備，該部門需要作出相應的說明，審核部門調查采購計劃的可行性，確保該計劃的完成不會影響內部資金流動。其次，強化固定資產管理。制造企業需要建立固定資產管理規程，從資產購置到處置的每一環節責任要落實到人，并與績效考核相關聯，從而提高內部固定資產管理的規范性。再次，完善應收賬款管理。內控管理部門為賒銷制定相應的管理制度，賒銷期間銷售人員要通過內部信用管理制度評價客戶的信用狀況，確?？蛻艟邆溥€款能力，銷售人員應及時跟進客戶情況，將信息反饋到相應的部門，便于日后回收賬款，提升企業應收賬款的回收率。最后，調整預算管理。在預算任務分解后，內部控制管理部門以及其他管理機構應跟進預算執行進度，定期上報預算管理委員會，同時內控部門根據預算管理委員會的指導，解決預算執行中存在的問題，避免預算結果出現偏差。

（三）健全內部監督管理機制

一方面，制造企業要強化內部審計監督。為保證企業內部控制監督管理效果，需要強化審計部門的監督管理。企業可以采用獨立審計的方式，將審計部門獨立于其他管理部門之外，受領導層直接管理，后續企業采購、生產、銷售、經濟活動都應經過審計部門的審核，該部門確認收入與支出原始憑證與實際發生無誤后才能入賬，從而保證內控監督管理效果。另一方面，完善監督管理制度。由于制造企業以生產制造為主，且這些活動都涉及相應的資金，管理者應引導內部員工優化監督管理制度。第一、確定監督管理總則，包括監督管理歸口部門、監督范圍、監督職責、監督報告、改進措施等；第二、按照內控管理要求細化每一項監督條例。以監督歸口部門職責范圍為例，制造企業監督管理應形成三級監督機制，如董事會負責企業重大事項決策的監督；審計部門負責日常工作審計與審核；基層崗位監督人員負責監督管理層行為并約束自身行為。通過三級監督機制明確內部監督管理責任體系。第三、監督結果應用。企業要把監督管理結果作為各部門績效考核的一部分，從而保障內部經營管理工作有序推進。

（四）加強內部溝通與信息反饋

其一，建立內控管理系統。制造企業內部控制管理內容多，其信息化系統應涵蓋業務、財務、行政、后勤管理，對此內控管理系統需要實現內部經營管理的融合。例如：通過內控管理系統可以審核各部門預算執行進度；業務部門可以申請資金；財務部門可以調取數據信息，以此提升內控信息交流與數據反饋效率。其二，落實信息資料分類管理。制造企業內控管理還需要管理原始憑證、檔案、資料等，可以在系統內部建立資料分類管理板塊。例如：內控管理系統將收集的數據資料按照經營管理需求分類管理，實時存檔，包括資金、固定資產、應收賬款、預算等，確保有關部門能及時調取所需的數據信息。

（五）完善內部控制風險管理機制

第一，建立風險識別與評估機制。風險管理人員需要結合企業經營管理內容，設置風險識別目標，進行分類識別，包括采購、生產、銷售、經濟、資產等。同時應評價企業內部的風險因素以及潛在風險，評估各類風險對企業內部控制的影響程度，判斷風險因素是否需要持續跟蹤，以便后續制定完整有效的應對方案。第二，確定風險認定標準。企業經營管理過程中的風險具有一定的差異性，管理者需要制定相應的風險認定標準，確定管理歸口。例如：采購環節的風險在于供應商管理與支付管理；生產風險在于產品的合格率與市場反響；銷售環節風險在于應收賬款的積累；經濟風險有投資、融資、流動資金等；資產風險在于資產購置、管理、使用、折舊等方面。確定風險認定標準后將其劃分到對應的管理部門，企業通過內部控制管理，強化各部門風險管理，以便提升內控風險管理水平。第三，優化風險應對措施。風險管理人員需要確定風險應對等級，一級風險屬于重點監控對象，應從源頭控制風險；二級風險與日常經營管理、法律法規制度有關，需要依靠管理制度降低風險頻率；三級風險屬于經營管理方面的風險，對于成本及預算產生影響，通過改變成本控制策略即可解決；四級風險對整體經營管理及經濟增長影響不大，企業需要轉移風險或者制定應對方案。

結語：

綜上所述，制造企業在當前時代下需要建立完善內部控制體系，以應對各種不同的變化因素。在具體實施過程中，制造企業應按照內部控制管理的要求，結合自身經營管理需要以及目標，逐步推進內控管理，將其與日常工作充分結合起來，以此發揮內控管理的作用，從而為制造企業生產與發展構建良好的內控環境。