供應(yīng)商審計(jì)中的知識(shí)溢出效應(yīng)

本文嘗試從內(nèi)審人員技能升級(jí)與供應(yīng)商專業(yè)化管理水平的提升雙視角，以FJ公司供應(yīng)商審計(jì)項(xiàng)目為案例，探討內(nèi)部審計(jì)如何通過(guò)審計(jì)互動(dòng)、信息交流、經(jīng)驗(yàn)分享等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與被審計(jì)單位雙方共同的“知識(shí)溢出”效應(yīng)，從而助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、供應(yīng)商審計(jì)與知識(shí)溢出效應(yīng)概述

（一）供應(yīng)商審計(jì)

供應(yīng)商審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種項(xiàng)目類型，其理念最早出現(xiàn)在1963年美國(guó)頒布的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范中，用來(lái)保障醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)供應(yīng)商的原料質(zhì)量。此后這一審計(jì)方式逐漸被其他行業(yè)的企業(yè)所借鑒并采用。國(guó)內(nèi)對(duì)供應(yīng)商審計(jì)了解較少，應(yīng)用更少，只有一些大型跨國(guó)企業(yè)有所涉獵，究其原因在于審計(jì)權(quán)利不易獲得。FJ公司2007年在采用外方合同范本的一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)采購(gòu)合同中嵌入“有權(quán)審計(jì)條款”，從而獲得了業(yè)主審計(jì)權(quán)，并進(jìn)行了審計(jì)實(shí)踐。

（二）知識(shí)溢出效應(yīng)

知識(shí)溢出效應(yīng)是2018年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者——美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·羅默于1986年提出的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其核心內(nèi)涵是指知識(shí)、技術(shù)通過(guò)傳播和交流產(chǎn)生新的生產(chǎn)力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這一理論用另一種方式解讀就是：知識(shí)是第一生產(chǎn)力，而要提高生產(chǎn)力則有賴于知識(shí)的流動(dòng)。

二、供應(yīng)商審計(jì)實(shí)踐

（一）以課題研究的心態(tài)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目

供應(yīng)商審計(jì)作為一種新的審計(jì)類型，可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)極為有限，因此在實(shí)施過(guò)程中可將其當(dāng)做一項(xiàng)課題進(jìn)行研究，從研究的視角，用研究的思維和方法開(kāi)展審計(jì)工作。2017年開(kāi)始，F(xiàn)J公司審計(jì)部門(mén)依托合同中的“有權(quán)審計(jì)條款”對(duì)公路運(yùn)輸供應(yīng)商SH公司開(kāi)展了合同履約情況審計(jì)。

1.開(kāi)題。這是審前階段，相當(dāng)于研究項(xiàng)目的開(kāi)題階段，充分認(rèn)識(shí)項(xiàng)目?jī)?nèi)涵、把握項(xiàng)目方向、做好方案設(shè)計(jì)。這一階段是項(xiàng)目取得成功的重要一環(huán)，審計(jì)方案保證了這一階段時(shí)間的充分性。

首先，框定審計(jì)范圍。由于審計(jì)條款僅約定業(yè)主對(duì)合同履約材料的調(diào)閱權(quán)利，因此該項(xiàng)審計(jì)的范圍僅止于對(duì)合同履約情況的審核，項(xiàng)目全稱為“承包商合同執(zhí)行情況審計(jì)”。

其次，審前溝通。這是項(xiàng)目開(kāi)啟的一個(gè)難點(diǎn)，盡管FJ公司在法律上擁有了審計(jì)權(quán)，但因國(guó)內(nèi)鮮有先例，供應(yīng)商也從未接受過(guò)這種類型的審計(jì)，對(duì)外出示內(nèi)部資料難免存有疑慮，因此抵觸情緒較大。為此審計(jì)人員多次與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，就開(kāi)展審計(jì)的依據(jù)、目的、方式、方法、時(shí)間等多次進(jìn)行商談，并強(qiáng)調(diào)了自身的保密責(zé)任。在多方努力下，該項(xiàng)目最終取得供應(yīng)商的理解與支持。

再次，審計(jì)人員將內(nèi)外部獲取到的前期資料與運(yùn)輸合同中的3、4部分條款進(jìn)行分析比對(duì)，根據(jù)比對(duì)獲得的線索，將運(yùn)費(fèi)結(jié)算、分包商管理、油罐車(chē)及司機(jī)的HSE管理等列為審計(jì)重點(diǎn)。

最后，撰寫(xiě)“開(kāi)題報(bào)告”。匯總審計(jì)小組成員前期獲得的線索等，完善審計(jì)方案，明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要落實(shí)的疑點(diǎn)，審計(jì)工作從宏觀落到細(xì)節(jié)上。

2.實(shí)施。秉持盡量不影響被審計(jì)單位正常工作秩序的原則，F(xiàn)J公司審計(jì)部門(mén)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間限定在一周左右。主要工作內(nèi)容是訪談管理層、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、樣本內(nèi)的司機(jī)，觀察運(yùn)輸車(chē)輛及司機(jī)實(shí)際狀態(tài)，查閱運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、HSE管理制度及落實(shí)情況等，以求證、解答開(kāi)題階段提出的問(wèn)題。

3.分析。和之前常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目相比，供應(yīng)商審計(jì)最大的“研究型”特征是，加大了分析、比對(duì)的廣度和深度。首先，審計(jì)人員測(cè)算運(yùn)費(fèi)往來(lái)，發(fā)現(xiàn)存在提前結(jié)算運(yùn)費(fèi)導(dǎo)致的資金占用問(wèn)題；其次，對(duì)照結(jié)算運(yùn)輸里程和GPS路線，發(fā)現(xiàn)運(yùn)距優(yōu)化空間；再次，對(duì)比兩家企業(yè)HSE管理標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商相關(guān)管理水平落后于先進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；最后，分析作為合同簽訂時(shí)期運(yùn)費(fèi)核定依據(jù)的供應(yīng)商運(yùn)營(yíng)成本，發(fā)現(xiàn)可節(jié)費(fèi)空間等。

4.結(jié)題。這是項(xiàng)目的報(bào)告及成果使用階段，與其他審計(jì)類型不同，供應(yīng)商審計(jì)的整改即業(yè)主維護(hù)自身權(quán)益的階段。在收到審計(jì)報(bào)告后，供應(yīng)商根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)和整改難易程度對(duì)整改期限作出承諾并反饋，審計(jì)人員按照整改反饋報(bào)告內(nèi)容跟蹤相應(yīng)問(wèn)題的整改情況，調(diào)整運(yùn)費(fèi)付款節(jié)奏，收回資金占用利息，優(yōu)化配送路線，完善安全管理。同時(shí)，在報(bào)告的建議部分，審計(jì)人員對(duì)供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系建設(shè)、HSE管理標(biāo)準(zhǔn)、控本降費(fèi)措施，以及推進(jìn)信息化工作等都給予了中肯的意見(jiàn)。

（二）以培育戰(zhàn)略供應(yīng)商的動(dòng)因充分交流

良好、穩(wěn)定、有共同地緣關(guān)系的化危品承運(yùn)供應(yīng)商，對(duì)以網(wǎng)點(diǎn)零售為主營(yíng)的化危品銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。實(shí)踐證明，合理選擇戰(zhàn)略供應(yīng)商能在一定程度上起到整合行業(yè)供應(yīng)鏈的作用。

1.新建供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系。供應(yīng)商審計(jì)的實(shí)施在一定程度上打破了傳統(tǒng)供需兩方強(qiáng)制約弱協(xié)同的關(guān)系，依托審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整改成效，逐步構(gòu)建起一套以履約能力、HSE管理水平、信息化程度、運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)控環(huán)境、控本情況等要素為結(jié)構(gòu)的承運(yùn)商評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告的誠(chéng)懇交流與無(wú)私分享為SH這樣的小型民營(yíng)企業(yè)打開(kāi)了一扇窺視先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的大門(mén)，SH公司開(kāi)始重建內(nèi)控體系，重塑HSE管理標(biāo)準(zhǔn)，并分批更換信息化設(shè)備。

2.持續(xù)性的相互交流。與戰(zhàn)略供應(yīng)商之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，除需方的評(píng)價(jià)體系引導(dǎo)，還需要建立穩(wěn)定的相互交流機(jī)制。2017年之后，F(xiàn)J公司與SH公司建立了聯(lián)席會(huì)議對(duì)話模式，使相互交流形成機(jī)制，確保了交流的充分性、及時(shí)性。同時(shí)按需開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)牽頭的運(yùn)輸安全風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)口前移、基于地罐交接模式的運(yùn)輸損耗控制，以及對(duì)照其他省份參考優(yōu)化配送費(fèi)等多項(xiàng)研討，進(jìn)一步優(yōu)化了資源配置，提升了供需雙方的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，降低了營(yíng)運(yùn)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

三、供應(yīng)商審計(jì)中的知識(shí)溢出效應(yīng)

從供應(yīng)商審計(jì)出發(fā)，建立起穩(wěn)定的供需雙方交流機(jī)制，大型國(guó)企輸送先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，行業(yè)特征明顯的供應(yīng)商回溯專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)知識(shí)，互為補(bǔ)充產(chǎn)生新的創(chuàng)造力，從而形成知識(shí)溢出效應(yīng)，具體內(nèi)容如下圖所示。

基于審計(jì)及后續(xù)交流的企業(yè)間知識(shí)溢出模型

（一）內(nèi)審人員技能升級(jí)

1.完善知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力基本分為職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具/技術(shù)四類。SH公司審計(jì)項(xiàng)目及后續(xù)的持續(xù)性知識(shí)信息交流，有效補(bǔ)充了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，從而顯著提高了其個(gè)人技能。

2.創(chuàng)新能力增強(qiáng)

（1）審計(jì)領(lǐng)域創(chuàng)新。供應(yīng)商審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新。有別于審計(jì)三大類中的國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)具有突出的“內(nèi)向性”特征，審計(jì)外延無(wú)論怎樣擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)范圍都著眼于組織內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而供應(yīng)商審計(jì)卻具有“外向性”特點(diǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展主要依賴于外部資料的取得，它之所以未被廣泛認(rèn)識(shí)與普遍開(kāi)展，是“業(yè)主審計(jì)權(quán)”難以獲得，而FJ公司依據(jù)合同中的“有權(quán)審計(jì)條款”取得了這一權(quán)利，是審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新。

（2）審計(jì)模式創(chuàng)新。強(qiáng)審前重審后是審計(jì)模式的創(chuàng)新。2021年開(kāi)始，F(xiàn)J公司所屬集團(tuán)審計(jì)部提出將審計(jì)模式從“橄欖型”向“啞鈴型”轉(zhuǎn)變，即做深做透審前調(diào)查，壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，做好審計(jì)后半篇文章。而FJ公司開(kāi)展的供應(yīng)商審計(jì)即是按照這一理念開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。做深做實(shí)項(xiàng)目論證和前期溝通，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間一周左右，審后強(qiáng)整改，促管理，深化審計(jì)成果使用。

（3）審計(jì)工具創(chuàng)新。項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中審計(jì)人員創(chuàng)建了針對(duì)運(yùn)輸類供應(yīng)商的評(píng)價(jià)模型，包含履約能力、HSE管理水平、信息化程度、運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)控環(huán)境、控本情況等要素，由業(yè)主部門(mén)與審計(jì)人員共同評(píng)分。同時(shí)建立了供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)附有業(yè)主審計(jì)條款的供應(yīng)商進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以作為分配審計(jì)資源，開(kāi)展審計(jì)工作的依據(jù)。

（4）審計(jì)成效創(chuàng)新。審計(jì)成果使用從項(xiàng)目本身延展到戰(zhàn)略供應(yīng)商培育，是審計(jì)作用的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)的功能，從著眼于項(xiàng)目本身，到“業(yè)審融合”，通過(guò)組織協(xié)同打通部門(mén)壁壘、企業(yè)壁壘，著力提供了監(jiān)督、咨詢服務(wù)，為公司優(yōu)化了經(jīng)營(yíng)鏈條，這是內(nèi)部審計(jì)的作用創(chuàng)新和價(jià)值增值。

（二）供應(yīng)商專業(yè)化管理水平的提升

1.逐步完善內(nèi)控體系。與FJ公司建立強(qiáng)紐帶交流關(guān)系以后，SH公司從擁有不成體系的內(nèi)部制度、被動(dòng)接受監(jiān)督的安全管理，到建立起一套較為完整的內(nèi)部控制體系，在HSE管理方面更是與國(guó)際先進(jìn)理念實(shí)現(xiàn)了接軌。

新增的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度明確授權(quán)、崗位制約和監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，較大程度抑制了資金風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)性。同時(shí)新增、補(bǔ)充的內(nèi)部管理控制制度在HSE方面著力，其中駕駛員專業(yè)技能培訓(xùn)部分強(qiáng)調(diào)的防御性駕駛系統(tǒng)內(nèi)容，來(lái)自FJ公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)的美方股東。這部分前沿理論融入SH公司企業(yè)管理，成為承運(yùn)商安全風(fēng)險(xiǎn)管控體系的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.產(chǎn)生核心企業(yè)文化。危化品運(yùn)輸不同于普通貨物運(yùn)輸，對(duì)駕駛員的身體素質(zhì)與專業(yè)技能要求較高，駕駛員必須持有相應(yīng)的資質(zhì)、證書(shū)方可上崗，因?yàn)轳{駛員的安全意識(shí)、技能和操作水平直接影響承運(yùn)商的安全。FJ公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)安全部門(mén)在針對(duì)承運(yùn)供應(yīng)商的安全培訓(xùn)中，借鑒股東XOM公司經(jīng)驗(yàn)，引入美國(guó)史密斯防御性駕駛系統(tǒng)。該系統(tǒng)創(chuàng)立于1952年，1999年被XOM公司指定為最佳實(shí)踐培訓(xùn)教材。FJ公司要求承運(yùn)商在每個(gè)市級(jí)車(chē)隊(duì)至少配備1名通過(guò)美國(guó)史密斯培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)考核并取得證書(shū)的專職培訓(xùn)師。

SH公司將FJ公司輸入的先進(jìn)理念有效融合進(jìn)該公司的安全管理中，在應(yīng)用防御性駕駛的過(guò)程中，結(jié)合當(dāng)?shù)囟嗌铰范柑攸c(diǎn)，增設(shè)“夜間、雨霧、霜凍、隧道、盲區(qū)、分心”駕駛等專項(xiàng)培訓(xùn)內(nèi)容，使防御性駕駛更接地氣、更實(shí)用，從而形成一套成熟的、基于防御性駕駛系統(tǒng)的安全駕駛培訓(xùn)機(jī)制。SH公司配送車(chē)百萬(wàn)公里事故率從2008年的每年45次，下降到2017-2022年連續(xù)6年零事故。防御性駕駛理念從需方企業(yè)輸出，引入到供應(yīng)商企業(yè)內(nèi)部，融合修正成符合企業(yè)實(shí)際的核心制度并在實(shí)踐中取得了新的成效，體現(xiàn)了顯著的知識(shí)溢出效應(yīng)。

3.成為強(qiáng)有力的互哺型供應(yīng)商。SH公司在被審計(jì)、監(jiān)管和幫扶中積累了許多好的經(jīng)驗(yàn)和做法，從中提煉總結(jié)并形成規(guī)范化的制度、機(jī)制固化下來(lái)，進(jìn)而形成長(zhǎng)效機(jī)制，使企業(yè)保持了旺盛的生命力，成為省內(nèi)首家獲得交通部授予的“道路危化品專業(yè)運(yùn)輸安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化一級(jí)達(dá)標(biāo)企業(yè)”；2021年通過(guò)國(guó)家認(rèn)監(jiān)委多項(xiàng)管理體系認(rèn)證，并獲得中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì) “AAA物流企業(yè)”稱號(hào)。基于安全生產(chǎn)的保障，SH公司進(jìn)一步降低運(yùn)營(yíng)成本，在油價(jià)逐年攀升的背景下，確保了需方FJ公司噸油運(yùn)費(fèi)每年以約3%的比例降低；通過(guò)主動(dòng)投入購(gòu)買(mǎi)科學(xué)的監(jiān)督和信息設(shè)備，已基本杜絕司機(jī)偷盜行為，近6年運(yùn)輸損耗完全控制在2.5‰以內(nèi)。SH公司已成為FJ公司強(qiáng)有力的戰(zhàn)略型供應(yīng)商。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，本文主要解答了以下幾個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)是否只能局限于企業(yè)內(nèi)部？?jī)?nèi)部審計(jì)如何在保持獨(dú)立性的前提下與主業(yè)融合？?jī)?nèi)審人員的執(zhí)業(yè)技能提高還有哪些可能性？企業(yè)與供應(yīng)商是什么關(guān)系？如何在處理內(nèi)審和主業(yè)、內(nèi)審和外部企業(yè)以及企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系中提高生產(chǎn)力？答案是：內(nèi)部審計(jì)也可以有外部性，只要有足夠的法律依據(jù)；內(nèi)部審計(jì)以項(xiàng)目為載體，以知識(shí)為工具與主業(yè)融合；除了堅(jiān)持不懈的案頭學(xué)習(xí)，內(nèi)審人員可以帶著研究型心態(tài)從項(xiàng)目實(shí)踐中開(kāi)拓視野，以增值技能；企業(yè)與供應(yīng)商不是單純的買(mǎi)賣(mài)交易關(guān)系，更不是相互搏殺的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而是處在同一條供應(yīng)鏈當(dāng)中利益相關(guān)的兩個(gè)節(jié)點(diǎn)；處理好內(nèi)審、主業(yè)、供應(yīng)商三者關(guān)系并提高生產(chǎn)力，要點(diǎn)在于開(kāi)放合作，促進(jìn)交流以及創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)知識(shí)溢出效應(yīng)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。