關于制造企業內部控制管理相關思考

摘"要：隨著全球化和市場競爭的持續深化，制造企業面臨的市場競爭日益激烈。為了在市場中立足并不斷發展，制造企業需要提升自身運營效率、產品質量和服務水平，而內部控制管理作為企業管理的重要組成部分，對于提升企業的整體競爭力具有重要的意義。文章首先闡述了制造企業內部控制的重要性，其次深刻剖析了內部控制的現狀及問題，如內部控制意識淡薄、內部控制制度不健全等，最后制定了改進策略，包括增強內部控制意識、完善內部控制制度等。

關鍵詞：制造企業；內部控制；管理策略

中圖分類號：F425文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）06-0087-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.06.022

1"引言

隨著企業管理理論和實踐的不斷發展和完善，制造企業對內部控制管理的認識也日益深入，越來越多的制造企業開始重視內部控制管理，并且積極探索適合自身特點的內部控制管理模式和方法。有些制造企業在內部控制實施過程中，還可能受多重因素的影響，無法確保各項活動合法合規開展，難以有效防范各類風險。因此，通過加強內部控制管理，制造企業可規范業務流程、明確崗位職責、優化資源配置，幫助企業提升運營效率，實現可持續發展。

2"制造企業內部控制的重要性

制造企業內部控制可以定義為：在制造企業內部，為實現經營目標、提高運營效率、確保財務報告的可靠性、保護資產安全完整以及促進企業合法合規運營而建立和實施的一系列政策、程序和方法。這些控制活動貫穿于企業的生產、采購、銷售、財務、人力資源等各個環節，形成一套相互關聯、相互制約的控制體系。

在制造企業中，內部控制的重要性不言而喻，它直接關系到企業的運營效率、財務健康、合規性以及長期競爭力。其重要性如下：第一，保障資產安全。內部控制通過建立嚴格的資產管理流程，包括采購、存儲、使用和處置等各個環節的監控，確保企業資產不被非法侵占、浪費或低效使用，保障資產安全完整。第二，提高運營效率。通過優化生產流程、明確崗位職責、實施績效考核等內部控制措施，可以消除或減少冗余步驟和錯誤，提升工作效率，降低成本，增強企業盈利能力。第三，確保財務報告的準確性和可靠性。健全的內部控制體系能夠確保會計信息的真實、完整和及時，為管理層和外部利益相關者提供高質量的財務報告，增強投資者信心[1]。第四，促進合規經營。隨著法律法規的不斷完善，制造企業面臨的合規要求日益嚴格。內部控制通過制定和執行符合法律法規要求的政策和程序，幫助企業有效應對合規風險，避免法律糾紛和罰款。第五，支持戰略目標的實現。內部控制與企業戰略目標緊密相連，通過識別、評估和控制風險，為企業戰略的實現提供有力保障，促使戰略目標逐層落實到各崗位中，以實現既定目標，促進企業可持續發展。

3"制造企業內部控制的現狀及問題

3.1"內部控制意識薄弱

制造企業實施內部控制時，全體人員思想意識是否先進、正確尤為關鍵。但現實情況是，有些企業內部控制意識淡薄，不能自上而下達成共識，影響內部控制實施效果和質量。具體來說如下：首先，管理層重視度不夠。企業管理層可能將更多的精力放在生產、銷售等直接創造經濟效益的環節上，而對內部控制的重要性認識不足。管理層對內部控制的忽視會直接導致員工對內部控制的輕視。其次，員工參與度較低。員工可能認為內部控制是管理層或財務部門的事情，與自己無關。這種心態導致員工在日常工作中缺乏內部控制意識，無法積極參與到內部控制的各環節中[2]。最后，文化氛圍缺失。企業內部控制意識淡薄還體現在企業文化氛圍缺失上，如果企業沒有形成重視內部控制的文化氛圍，員工難以形成內部控制的自覺性和主動性。

3.2"內部控制制度不健全

制造企業內部控制制度不健全的表現多種多樣，這些不足可能直接影響到企業的運營效率、財務報告的準確性和合規性。以下是一些常見的內部控制不健全的操作表現：第一，內部控制制度缺失或執行不力。制造企業規章制度沒有覆蓋所有的部門和人員，未能滲透到企業各業務領域和各操作環節，導致工作秩序混亂，工作效率及質量較低。雖然制定了詳細的內部控制制度，但在實際執行中卻未嚴格按照制度來辦事，規定和執行脫節，使得內部控制制度形同虛設。第二，職責劃分不明確。崗位設置不合理，關鍵職責未分離（如采購與驗收、會計與出納、授權與執行等），導致權力過于集中，易發生舞弊行為。缺少明確的崗位說明書，員工不清楚自己的職責范圍及權限，難以形成相互制約的監督機制。第三，授權審批制度不完善。授權審批流程不明確，審批權限過于寬松或集中，未能根據業務重要性和金額大小設置合理的審批層級。緊急采購、特別事項等缺乏特殊審批流程，導致未經充分論證即實施，增加經營風險。

3.3"內部控制風險評估不足

在制造企業中，內部控制是確保企業運營效率、財務報告準確性和可靠性以及遵循相關法律法規的重要手段之一。然而，當企業內部控制風險評估存在不足時，可能會對企業的整體運營產生負面影響，具體問題表現在：第一，風險評估機制不健全。部分制造企業缺乏系統性的風險評估流程和方法，風險評估往往基于個別管理者的經驗和直覺，而非客觀數據和科學方法；同時風險評估覆蓋范圍不全，可能忽略了對新業務、新技術或市場環境變化的評估。第二，風險評估頻率不足。一些制造企業風險評估間隔時間過長，無法及時識別和處理新出現的風險，風險應對措施滯后，導致企業面臨不必要的損失[3]。第三，風險評估參與度不高。風險始終貫穿于制造企業運營全過程中，需要各部門的配合和支持，但當前風險評估主要由財務部門或內部審計部門主導，其他部門參與度低，導致風險評估結果片面，風險評估結果未得到充分溝通，無法形成全員風險管理意識。第四，風險評估結果應用不到位。風險評估結果未得到有效利用，未根據評估結果及時調整企業戰略、業務流程或控制措施，風險應對措施執行不力，導致風險持續存在或擴大。第五，缺乏持續改進機制。風險評估流程和方法長期未更新，無法適應企業發展和外部環境變化，對風險評估和管理的效果缺乏評估和改進機制。

3.4"內部控制監督與審計不力

制造企業內部控制監督與審計是確保企業運營效率、資產安全、財務報告準確性和合規性的關鍵環節。然而，在實踐中，這些方面往往存在不足，具體表現歸納如下：第一，監督機制不健全。企業內部各部門間的監督職責劃分不清晰，容易出現監督空白或重疊，降低了監督效率；缺乏持續的、日常化的監督活動，如定期的自查、復核和抽檢等，難以及時發現并糾正問題；監督部門或人員缺乏足夠的獨立性，容易受到管理層或其他部門的影響，導致監督結果失真。第二，審計功能弱化。內部審計往往局限于財務審計，而忽視了運營、合規、風險管理等領域的審計，未能全面評估企業內部控制狀況；仍采用傳統的審計方法，如抽樣審計，未充分利用大數據、人工智能等現代信息技術手段提高審計效率和準確性；對審計發現的問題和建議，未能有效跟進整改情況，導致問題屢查屢犯，審計成果未能轉化為企業管理的實際改進。

3.5"內部控制信息化建設滯后

制造企業內部控制信息化建設滯后主要體現在多個方面，這些方面不僅影響了企業內部控制的有效性和效率，還可能對企業的整體運營和風險管理產生不利影響。以下是制造企業內部控制信息化建設滯后的一些具體表現：第一，信息系統孤島現象嚴重。企業內部各部門之間信息系統獨立，數據共享不暢，形成“信息孤島”。這導致財務部門無法及時獲取生產、采購、銷售等關鍵業務數據，難以實施有效的成本控制和預算管理；同時，管理層也難以獲得全面、準確的決策支持信息。第二，手工操作依賴度高。盡管信息化已成為趨勢，但部分企業仍大量依賴手工操作和紙質文件流轉來處理內部控制事務，如財務審核、庫存管理、采購審批等。這不僅降低了工作效率，還增加了人為錯誤和舞弊的風險。第三，內部控制流程電子化程度低。企業內部控制流程未能充分融入信息系統，導致關鍵控制點難以自動識別和監控。例如，預算管理、審批流程、風險評估等關鍵環節仍停留在傳統的人工審核階段，無法實現實時、動態的監控和預警。第四，數據安全與隱私保護不足。隨著信息化的推進，數據安全成為企業關注的重點。然而，部分企業在內部控制信息化建設過程中，忽視了數據安全和隱私保護的問題，如未采取有效的加密措施、訪問控制不嚴等，增加了數據泄露和非法訪問的風險。第五，缺乏統一的信息平臺規劃。企業在推進內部控制信息化建設時，缺乏整體規劃和統一標準，導致各系統間兼容性差、集成難度大。這不僅增加了后期維護成本，還影響了信息系統的整體效能和穩定性。第六，人才短缺與技能不匹配。內部控制信息化建設需要既懂業務又懂技術的復合型人才。然而，部分企業面臨人才短缺和技能不匹配的問題，難以支撐內部控制信息系統的有效運行和優化升級。

4"制造企業內部控制的改進策略

4.1"增強內部控制意識

制造企業增強內部控制意識是一項系統性工程，旨在提升企業運營效率、確保財務報告的準確性、保障資產安全完整，并促進企業戰略目標的順利實現。以下是操作建議，以幫助制造企業增強內部控制意識：第一，高層領導樹立榜樣。企業高層應明確表達對內部控制重要性的認識和支持，將其視為企業文化的一部分。高層領導應積極參與內部控制體系的建立和完善過程，確保資源投入，并在日常運營中踐行內部控制原則。第二，內部控制知識培訓。定期組織內部控制相關知識的培訓，覆蓋從高層管理者到基層員工的所有人員，增強全體員工的內部控制意識。針對關鍵崗位人員（如財務、采購、生產、倉儲等）進行更深入的專業培訓，確保他們熟悉并掌握內部控制要求和流程。

4.2"完善內部控制制度

制造企業完善內部控制制度是一項系統性工程，旨在提升企業運營效率、風險防控能力和管理水平，以下是具體措施：第一，建立健全的內部控制制度框架。全面梳理企業業務流程，識別關鍵控制點，確保內部控制覆蓋所有重要環節，根據梳理結果，制定和完善各項內部控制制度，包括不相容職務分離、授權審批、會計系統控制、財產保護、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。第二，加大制度執行力度。即便擁有完善的內部控制制度，只有將其執行到位，才能發揮制度約束、控制等作用，要求各崗位人員按照相關制度實施，以便開展規范化、標準化工作。同時，還需要監督人員及時發現和糾正內部控制執行中的問題，及時改進和優化。第三，明確職責。明確各級管理人員和員工的職責權限，確保各司其職、各負其責。

4.3"強化內部控制風險評估

制造企業強化內部控制風險評估是一項系統性工程，旨在通過識別、評估、應對和監控潛在風險，確保企業運營的高效性、合規性和財務健康。以下是操作步驟，幫助制造企業實施和強化內部控制風險評估：第一，完善風險評估機制。建立完善的風險評估框架，包括識別、分析、評價和應對風險的步驟。采用定量與定性相結合的方法，如風險矩陣、SWOT分析等，提高風險評估的準確性和科學性，定期（如每年或每季度）進行全面風險評估，并關注外部環境變化帶來的新風險。第二，增加風險評估頻率。根據企業實際情況和外部環境變化，適時進行風險評估；建立風險預警機制，通過實時監控和數據分析，提前發現并預警潛在風險。第三，提高風險評估參與度。提高全員對風險評估的參與度，鼓勵各部門積極參與風險評估流程，加強風險評估結果的溝通和培訓，確保全體員工了解企業面臨的風險及應對措施[4]。第四，加強風險評估結果的應用。將風險評估結果納入企業決策過程，根據評估結果制定和調整企業戰略、業務流程和控制措施，明確風險應對措施的責任人和完成時間，加強監督和考核，確保風險應對措施得到有效執行。第五，完善持續改進機制。定期對風險評估流程和方法進行回顧和更新，確保其與企業實際情況和外部環境變化相匹配。建立風險評估和管理效果的評估和改進機制，如通過內部審計、管理評審等方式，對風險評估和管理的效果進行定期評估，并根據評估結果持續改進。

為了充分展示嚴格把控內部控制風險帶來的價值，文章以X汽車制造企業為研究對象（以下簡稱X公司）。X公司是國內領先的汽車制造商，隨著市場競爭的加劇和國際化戰略的推進，公司面臨著日益復雜的經營環境和風險挑戰。為確保企業持續健康發展，X公司決定全面強化內部控制體系，特別是加強風險評估與管理能力，以應對潛在的財務風險、運營風險、合規風險及市場風險等。X公司內部控制風險評估的目標包含識別關鍵風險點、評估風險等級、制定風險應對策略。

具體操作步驟：第一，組建風險評估小組。X公司成立由財務部門、內部審計部門、法務部門、業務部門等多部門參與的風險評估專項小組，明確職責分工。第二，業務流程梳理與風險識別。X公司采用流程圖、訪談、問卷調查等方式，對公司采購、生產、銷售、財務、人力資源等關鍵業務流程進行全面梳理。識別各流程中的潛在風險點，包括但不限于供應鏈中斷、產品質量問題、成本超支、合規違規、信息泄露等。第三，風險評估與量化。X公司運用風險矩陣、專家打分法等工具，對識別出的風險進行量化評估，確定風險發生的概率和影響程度，根據評估結果，將風險劃分為高、中、低三個等級，形成風險清單。第四，制定風險應對策略。X公司針對高風險點，制定詳細的應對策略和行動計劃，包括改進流程、加強監控、引入新技術或尋求外部合作等，中低風險點也需制定相應的管理措施，確保風險得到有效控制。

4.4"加大內部控制監督與審計力度

在制造企業中，加大內部控制監督與審計力度是確保企業運營高效、財務透明、風險管理有效以及遵守法規政策的關鍵策略。以下是一些具體的操作步驟和策略建議：第一，加強內部控制監督。制造企業需要成立內部控制監督部門或委員會，負責定期檢查和評估內部控制的有效性和效率；建立日常監督和定期檢查機制，對關鍵業務流程和環節進行實時監控和定期審查，對監督過程中發現的問題和不足，及時反饋給相關部門并督促其進行整改和優化[5]。第二，加大內部審計力度。制造企業在開展內部審計過程中，不僅關注財務報表的準確性和合規性，還要延伸到運營管理、合規性、信息技術安全等領域。同時，需要利用大數據分析、人工智能等先進技術提高審計效率和準確性，減少人為錯誤；確保內部審計部門的獨立性和權威性，不受管理層和其他部門的干擾。

例如，A公司是一家大型制造企業，產品覆蓋多個領域，業務規模不斷擴大。然而，隨著企業規模的擴大，財務管理、采購管理、生產管理等方面的問題逐漸顯現，影響了企業的運營效率和經濟效益。為了解決這些問題，A公司決定加大內部控制監督與審計力度，以規范業務流程，提高管理效率，確保企業可持續發展。A公司在實際運營中，還可能存在資金管理問題、采購管理問題、庫存管理問題等。為了解決這些問題，A公司加大內部控制監督與審計力度的措施如下：第一，建立健全資金管理制度。制定現金管理制度，明確現金管理流程和權限，加強現金的監控和風險防范，確保資金安全。第二，加強采購管理。建立完善的采購管理流程，明確采購流程和責任，建立供應商評價和選擇機制，加強對供應商的審查和監督。第三，加強內部審計監督。設立專門的內部審計部門，保障內部控制制度的權威性和有效性，定期對內部控制制度的執行情況進行審計，及時發現并糾正問題。

4.5"加快內部控制信息化建設

制造企業內部控制信息化建設是提升企業運營效率、增強風險管理能力、確保財務透明度及合規性的重要舉措。以下是策略性操作步驟，旨在指導制造企業實施內部控制信息化建設：第一，明確目標與需求分析。明確內部控制信息化建設的核心目標，如提高運營效率、降低錯誤率、增強風險預警能力、提升決策支持水平等。通過調研、訪談等方式，收集企業內部各部門對內部控制信息化的具體需求，包括流程管理、風險控制、數據集成、報告自動化等方面的需求。第二，制定整體規劃。基于目標和需求分析，制定內部控制信息化建設的整體策略，包括技術選型、系統架構設計、實施時間表、預算規劃等。對信息化建設過程中可能遇到的風險進行識別、評估和制定應對措施，確保項目順利實施。第三，選擇合適的ERP或內部控制系統。根據企業規模和業務需求，選擇合適的ERP（企業資源計劃）系統或專門的內部控制管理軟件，確保系統能夠覆蓋企業的關鍵業務流程和控制點。考慮系統與企業現有IT基礎設施的兼容性，規劃數據接口和集成方案，實現數據的無縫流轉和共享。第四，確保數據安全與合規性。加強系統數據的安全管理，包括數據加密、訪問控制、備份恢復等措施，確保數據不被非法獲取或篡改；定期對系統的內部控制流程進行合規性檢查，確保企業遵守相關法律法規和行業標準。

5""結語

綜上所述，內部控制的加強和優化可規范制造企業業務流程和管理流程，減少浪費和冗余環節，提升企業的運營效率和盈利能力。在新時代背景下，制造企業要結合自身特征和內部管理要求，制定完善的內部控制制度，以有效控制各類風險，提升運營效率，保障資產安全。

參考文獻：

[1]劉艷秀.生產制造企業內部控制和財務風險管理分析[J].現代經濟信息，2024（4）：85-87.

[2]張勇.汽車零部件制造企業內部控制建設探討[J].中國民商，2023（3）：51-53.

[3]劉永艷."財務視角下制造企業內部控制問題研究[J].南北橋，2023（17）：22-24.

[4]王一涵.數字化轉型背景下制造企業內部控制探究[J].財會學習，2023（25）：164-166.

[5]董舟燕."ERP環境下制造企業內部控制的優化探討[J].中國民商，2022（5）：60-62.

［作者簡介］孔憲東（1977—），男，滿族，黑龍江綏化人，本科，中級經濟師，研究方向：內部控制。