政府會計制度下行政事業單位內部控制探究

［摘 要］在政府會計制度下，行政事業單位加強內部控制不僅能夠規范行政事業單位的財務管理行為，保證公共資金的安全高效使用，而且能夠明確職責分工，加強流程控制，提升單位運營效率和管理水平，更好地履行公共服務職能。基于此，本文主要論述了政府會計制度的核心要素，包括基于權責發生制、注重預算管理、具有公益性和強調信息披露，闡述了政府會計制度對行政事業單位內部控制的積極影響，提出了構建相匹配的內部控制框架、完善內部控制體系、加強內控信息化建設、強化內部控制培訓等內部控制策略，旨在優化行政事業單位的管理與服務，進一步提升其內部控制水平。

［關鍵詞］政府會計制度；行政事業單位；內部控制；優化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.03.014

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）03-0046-03

0 引 言

行政事業單位作為國家治理體系的重要組成部分，承擔著提供公共服務、管理公共資源的重要職責。傳統會計制度和內部控制體系在面對復雜的財政環境和業務需求時，逐漸顯露出一定的局限性。為了進一步提升行政事業單位的財務管理水平，國家自2019年起全面推行了新的政府會計制度，旨在通過“雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告”的會計模式，實現預算會計與財務會計的相互銜接與補充，提升會計信息的準確性和實用性。在這一背景下，探討行政事業單位內部控制策略，不僅能夠推動單位規范有效地開展工作，而且能夠為政府會計制度改革提供有益參考。

1 政府會計制度的核心要素

政府會計制度是一種特定的財務管理體系，核心要素主要包括以下幾點：其一，基于權責發生制。與傳統的收付實現制不同，政府會計制度采用權責發生制進行會計核算，要求行政事業單位在確認收入和費用時，以權利和責任的發生為標準，而非款項的實際收付。這一制度轉變能夠準確地反映單位的財務狀況和經營成果[1]。其二，注重預算管理。政府會計制度強調預算的重要性，要求單位在預算編制、執行和考核等方面建立嚴格的管理制度。通過預算控制，可以保證公共資金的合理使用和高效配置。其三，具有公益性。政府會計的主體是各級政府及非營利組織，活動不以營利為目的，而是追求社會效益最大化。因此，政府會計制度在設計和實施過程中，需要充分考慮公益性質，提升公共資源分配的合理性。其四，強調信息披露。為了提高政府工作的透明度，政府會計制度要求行政事業單位定期公開財務信息，包括財務報告、預算執行情況等，促進外部監督的有序開展。

2 政府會計制度下行政事業單位加強內部控制的積極影響

2.1 明確了雙會計模式

自2019年1月1日開始，我國事業單位開始執行新修訂的政府會計制度。該制度明確提出，事業單位的會計制度存在預算會計與財務會計的雙重屬性，為行政事業單位提供了更為清晰的財務信息視角。具體而言，財務會計基于權責發生制，精確記錄單位的資產、負債、凈資產、收入和費用等經濟活動的實質變化，真實反映了單位的財務狀況和經營成果。而預算會計以收付實現制為基礎，專注于預算的編制、執行與監督，保障公共資金的合理分配與高效使用。這種雙會計模式的建立，不僅避免了單一會計體系下信息片面的弊端，而且實現了兩種會計信息的相互銜接與互補[2]。在實際操作中，雙會計模式的明確使得行政事業單位能夠輕松對比財務會計與預算會計的數據，快速識別預算執行與財務狀況之間的差異。例如，當預算會計顯示某項支出已超支，而財務會計反映該項支出所對應的收入或資產增加并未達到相應水平時，行政事業單位可以立即意識到預算執行的偏差，并迅速采取調整措施，防止資金浪費等情況的出現，提升內部控制的針對性和有效性，促使各項經濟活動的高效開展。

2.2 擴大了財務核算范圍

政府會計制度擴大了財務核算的范圍，要求行政事業單位在財務報告中納入更多維度的經濟要素。這一改革舉措不僅涵蓋了傳統的資產、負債、收入、費用等基本項目，而且進一步細化了凈資產、現金流量等關鍵指標，使得單位的財務狀況和經營成果能夠全面準確地展現出來。這一擴大的財務核算范圍對該單位內部控制產生了深遠的影響。一方面，財務數據更為詳盡，為內部控制提供了堅實的數據基礎，使得風險評估、控制活動設計等工作更加精準地進行。例如，通過對資產負債表的深入分析，單位內部控制人員能夠迅速識別潛在的財務風險點，并制定相應的防范措施。另一方面，詳細的財務報告增強了信息的透明度，便于外部審計機構和公眾對行政事業單位的財務狀況進行監督，從而倒逼單位不斷提升內部控制水平，提升經濟活動的合規性和有效性[3]。

3 政府會計制度下行政事業單位內部控制策略

3.1 基于政府會計制度，構建相匹配的內部控制框架

在政府會計制度下，行政事業單位需要構建與之高度契合的內部控制框架，促使內控各個環節與該制度緊密聯系起來，提升內部控制效率。具體來說，行政事業單位在構建內部控制框架過程中，需要充分考慮該制度的核心要素，并且全面覆蓋內部控制的五大基本要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督。

其一，優化內部控制環境。包括管理層的重視程度、良好的文化氛圍等。行政事業單位應提升管理層對內部控制重要性的認識，在單位內部大力宣傳內部控制的重要作用，形成積極向上的內控文化氛圍。其二，注重風險評估。風險評估是識別、分析單位面臨的各種潛在風險，并制定相應的風險應對策略的過程。行政事業單位應設立專門的風險管理部門，結合政府會計制度的要求，對業務流程進行全面梳理，識別關鍵風險點。在風險管理中，運用定量與定性相結合的方法，對風險進行評估和排序，制定相應的風險應對策略，保證風險得到及時有效的控制。其三，在控制活動方面，行政事業單位應根據風險評估結果，設計并實施具體的控制措施，這些措施應覆蓋預算編制與執行、資金收支等關鍵環節，確保經濟活動按照既定的程序進行。例如，行政事業單位可以建立嚴格的審批流程，實施崗位輪換和強制休假制度，有效防止舞弊行為的發生。其四，加強信息溝通。行政事業單位應建立暢通的信息傳遞機制，確保內部信息能夠在各層級、各部門之間及時準確地傳遞。通過引入先進的信息系統，實現財務、業務數據的集成與共享，提高信息的透明度和可用性[4]。同時，行政事業單位需要建立有效的溝通渠道，鼓勵員工積極反饋內部控制執行中的問題，形成全員參與、共同監督的良好局面。其五，加強內部監督。行政事業單位應設立獨立的內部審計部門，對內部控制的設計和執行情況進行定期檢查，促進內部控制體系的不斷完善。此外，行政事業單位應建立內部控制缺陷整改機制，對審計發現的問題進行跟蹤管理，保證整改措施得到有效落實。

3.2 完善內部控制體系，提高內控管理的適應性

在快速變化的外部環境中，行政事業單位需要不斷完善內部控制體系，靈活應對新的挑戰，提升內部控制的持續有效性和適應性。具體來說，行政事業單位應從以下三個方面入手。

首先，建立健全內部控制制度，不斷優化內部控制體系。行政事業單位應根據政府會計制度的要求，結合單位實際情況，制定可操作的內部控制制度。這些制度應涵蓋預算編制與執行、資金收支、資產管理、采購與付款等關鍵環節，明確各項業務流程的操作規范和控制要求。同時，企業需要對該制度進行定期評估與更新，確保與最新的政策法規和業務需求保持一致。其次，明確崗位職責和權限劃分，促使內部控制有效執行。行政事業單位應根據業務流程和內部控制要求，合理設置崗位，明確各崗位的職責范圍和權限邊界。通過實行崗位責任制，促使員工明確自身的職責與權限，減少因職責不清導致的推諉扯皮現象[5]。同時，行政事業單位需要加強不相容職務的分離，如會計與出納、審批與執行等，以防范舞弊行為的發生。最后，定期對關鍵業務流程進行全面梳理和風險評估。行政事業單位需要及時識別業務流程中的潛在風險點，分析風險發生的可能性和影響程度，制定針對性的控制措施。這些措施需要具有較強的可操作性和有效性，能夠及時發現并糾正業務流程中的偏差。同時，應建立風險預警機制，對可能發生的重大風險進行提前預警。

3.3 加強內控信息化建設，構建信息共享平臺

在信息化時代，內控信息化建設成為提升行政事業單位管理效能的關鍵環節。為了進一步強化內部控制，行政事業單位應當積極推進內控信息化建設，搭建高效安全的信息共享平臺。

其一，引入先進的信息系統。行政事業單位應當選擇成熟穩定的信息系統，如ERP系統或專為行政事業單位設計的內控管理軟件，確保財務和業務數據的實時采集與處理。在這些系統的支持下，大量重復性工作能夠自動化完成，如憑證錄入、報表生成等，并且提供實時的數據分析功能，幫助行政事業單位的管理者迅速掌握單位的財務狀況和業務動態[6]。其二，建立跨部門的信息共享機制。行政事業單位應當打破部門壁壘，通過信息共享平臺將各部門的數據資源有機整合起來，避免數據的重復錄入，提高相關數據信息的準確性和一致性。在信息共享平臺上，各部門可以實時查看和調用所需數據，提高工作效率和協同能力。其三，加強信息安全和隱私保護，保障信息系統的穩定運行和數據安全。行政事業單位應當建立完善的信息安全管理制度，包括數據加密、訪問控制、防火墻設置等，防止未經授權的訪問和數據泄露。另外，應定期進行信息安全風險評估和漏洞掃描，及時發現并消除潛在的安全隱患，保障信息系統的安全穩定運行。其四，優化用戶體驗。行政事業單位應重點關注用戶反饋和需求變化，不斷優化平臺功能和操作流程，持續提高用戶體驗。例如，可以引入智能化搜索和推薦功能，幫助用戶快速定位所需信息；簡化操作流程和界面設計，降低用戶的學習成本和使用難度。通過持續優化用戶體驗，提高員工對信息共享平臺的接受度和使用率，進而推動內控信息化的深入發展。

3.4 強化內部控制培訓，增強員工內控意識

內部控制的有效實施離不開每一位員工的積極參與。在政府會計制度下，要想加強內部控制，行政事業單位應當將內部控制培訓作為提升員工內控意識與能力的重要途徑，不斷提升員工相應的技能，保證內部控制的有效性。

首先，明確培訓目標與內容。內部控制培訓的目標是使員工全面理解內部控制的基本概念、原則和方法，掌握其在實際工作中的應用。因此，行政事業單位應當根據這一目標制定清晰化的培訓內容，主要培訓內容應涵蓋內部控制的概念、原則、要素以及操作規范等。此外，行政事業單位應詳細介紹單位的內部控制制度、崗位職責與權限劃分以及風險識別和應對策略等關鍵知識點，并且針對員工實際情況設置不同的培訓層次，滿足員工的多樣化學習需求。其次，創新培訓形式。為了增強培訓效果，行政事業單位應當采用多樣化的培訓形式。例如，可以組織專題講座、研討會和工作坊，邀請內部控制領域的專家進行授課和案例分析，幫助員工深入理解內部控制的實質和要點。同時，利用在線學習平臺提供自主學習資源，方便員工根據自身需求進行靈活學習。此外，行政事業單位可以通過模擬演練、角色扮演等互動方式，增強員工對內部控制制度的實踐操作能力和應變能力。最后，強化培訓效果的評估與反饋。為了確保培訓成果得到有效轉化，行政事業單位應當建立完善的培訓效果評估機制。通過問卷調查、考試測試、工作表現觀察等多種方式，對員工的培訓成果進行全面評估，及時發現問題并采取有效糾正措施。例如，針對評估結果中發現的問題，相關管理人員應當及時提供個性化的支持，幫助員工持續改進。此外，相關管理人員應當采取正向激勵措施，鼓勵員工根據培訓內容和形式提出反饋意見，不斷優化和完善培訓方案。

4 結束語

綜上所述，政府會計制度對行政事業單位內部控制產生了積極影響。通過明確雙重會計模式、擴大財務核算范圍等，提高了行政事業單位的財務管理水平。在政府會計制度下開展內部控制過程中，行政事業單位可以通過構建相匹配的內部控制框架、完善內部控制體系、加強內控信息化建設以及強化內部控制培訓等，提升財務管理的規范性，增強行政事業單位的管理效能，進一步提升內部控制水平。

主要參考文獻

［1］溫泉潔. 論政府會計制度對行政事業單位的影響［J］. 財會學習，2023（36）：93-95.

［2］劉俊. 政府會計制度下行政事業單位內部控制存在的問題及完善策略［J］. 財會學習，2023（35）：170-172.

［3］王穎穎. 《政府會計制度》背景下事業單位內部控制優化研究［J］. 現代商業研究，2023（9）：26-28.

［4］孫淑梅. 新政府會計制度下行政事業單位內部控制建設分析［J］. 行政事業資產與財務，2023（21）：60-62.

［5］趙達權. 政府會計制度下行政事業單位內部控制策略研究 ［J］. 財會學習，2023（28）：155-157.

［6］劉建. 新政府會計制度下行政事業單位強化財務管理內部控制的策略［J］. 中國管理信息化，2023，26（13）：20-23.

［收稿日期］2024-07-12

［作者簡介］鄧思思（1985— ），女，湖北十堰人，中級會計師，主要研究方向：政府會計制度、預算管理、內部控制。