論內部控制評價與監督的構建與完善

本文針對我國企業內部控制評價與監督的構建與完善進行了深入探討。在分析當前內部控制制度建設進展與面臨挑戰的基礎上，提出了系統的對策建議。研究指出，我國已逐步建立了以《企業內部控制基本規范》為核心，配套指引為支撐的規范體系，但實踐中仍存在制度執行不力、評價質量參差不齊等問題。為解決這些問題，文章建議從加強法律法規建設、提升企業內部管理水平、強化專業人才培養及促進信息技術應用等四個方面入手。研究強調，一個高效、動態的內部控制體系對于提升企業運營效率、決策質量及市場競爭優勢至關重要，未來內部控制體系建設應聚焦于體系完善、有效性和評價機制的持續強化，推動企業的可持續發展。

當今世界正經歷百年未有之大變局，經濟全球化深入發展，我國企業必須不斷完善內部控制評價與監督，才能逐步適應經濟全球化中激烈的市場競爭環境，增強企業在國際市場上的競爭力。

我國內部控制評價與監督的現狀

內部控制制度建設情況。 2006年，國務院國資委發布《中央企業全面風險管理指引》，2008年起，財政部等五部委先后發布《企業內部控制基本規范》及配套指引，并在2019年國務院國資委推出《關于加強中央企業內部控制體系建設與監督工作的實施意見》，這一系列政策構建了以基本規范為基礎，配套指引為補充的內部控制體系，明確了企業內部控制的目標、原則、要素及實施方法，為企業提供了詳細的操作標準與指導，推動企業建立健全內部控制機制，強化風險管理與合規經營，促進了企業治理水平與市場競爭力的提升。

制度執行存在的問題與挑戰 部分企業內部控制制度執行不到位。例如，在信用管理上，由于銷售部門與財務部門之間溝通機制的缺失或不暢，導致超信用額度發貨，增加了企業的壞賬風險，影響了資金的健康循環和企業財務的穩定性；在存貨管理環節，未能嚴格執行存貨盤點制度，或盤點過程流于形式，導致賬面存貨與實際存貨出現較大差異，不僅影響財務報表的準確性，還可能導致存貨積壓或短缺，增加倉儲成本，影響生產的順利進行。或者，在某些企業集團的三級公司或四級公司中，由于人力資源配置緊張，可能存在明顯的不相容崗位未分離的情況，例如會計與出納職責未分離，為舞弊行為提供了可乘之機，嚴重威脅到資產的安全性和財務信息的真實性。

內部控制評價質量有待提高。例如，評價過程中往往側重于審視企業運營中的顯性風險區域或主要業務流程，卻忽視了對潛在風險點的全面掃描，這種選擇性關注可能導致隱蔽性風險的積累與爆發；評價標準的模糊性與非量化特性，使得評價過程容易受到主觀判斷的影響，不同的評價人員可能得出不同的結論，缺乏客觀性和一致性。此外，評價方法的單一化也是普遍現象，過于依賴傳統的現場檢查和文檔核對，而沒有充分運用現代信息技術和數據分析工具，這不僅降低了評價的效率且難以揭示深層次的問題，還限制了內部控制評價改進的空間。

未來，需要進一步加強內部控制制度的執行力度，提高內部控制評價的專業性和客觀性，推動內部控制與企業管理的深度融合，以不斷提升企業的風險防范能力和經營管理水平。

對策與建議

加強國家層面法律法規建設 面對內部控制評價與監督實踐中顯現的不足，首要任務是強化國家層面的法律法規建設。這不僅涉及對現有法律法規的修訂與補充，確保其不斷適應經濟環境變化與企業發展的新需求，也意味著要提升法律法規的可操作性。具體而言，應當聚焦以下幾個方面：

強化執法與監管。建立健全內部控制法律法規的執行機制，加大監管力度，確保法律法規得到有效實施。通過設立或強化專門的監管機構，負責內部控制的監督檢查，對違規行為進行嚴厲處罰，形成強大的法律威懾力。同時，鼓勵和支持第三方中介機構參與內部控制評價，提升內部控制評價的獨立性和公信力。

加強法律法規的培訓。加強對企業管理人員及員工的法律法規培訓，提升其對內部控制法律法規的理解，確保每個層級的員工都能在日常工作中自覺遵守，形成良好的內部控制文化。

建立反饋與修訂機制。建立法律法規的定期評估與反饋機制，及時收集實施過程中的問題和意見，基于實際運行效果和社會經濟環境的變化，對法律法規進行必要的調整和優化，確保其始終貼合現實需求，有效服務于企業內部控制體系的建設與完善。

提升企業內部管理水平 定期開展風險評估。為了切實保障這一環節的有效性，企業應采取一系列科學且系統化的措施。

首先，建立風險評估小組，由具備專業知識和實踐經驗的成員組成，負責風險識別、分析與評估的全過程。小組應運用諸如SWOT分析、PESTEL分析模型等科學方法，結合行業特點和企業自身情況，對外部環境中的宏觀經濟變動、政策法規變化、市場發展走向以及競爭對手動態等進行全面掃描，同時深入剖析內部管理、財務狀況、信息技術、人力資源等方面可能潛藏的各類風險。借助風險矩陣模型等工具，對風險發生的可能性和可能造成的影響程度進行量化評估，確保評估的精準性和可比性。基于評估結果，企業能夠有的放矢地制定風險應對策略，比如風險規避、減輕、轉移（如通過合理購買保險等方式）或接受等策略，并且建立完善的應急預案，從而構建起風險防御的堅固屏障，保護企業免受或減輕外部沖擊和內部疏漏所帶來的損失。

定期開展內部審計。企業應設立獨立的內部審計機構或委托第三方審計機構，確保審計工作的獨立性和公正性。內部審計不僅需要關注財務數據的真實性和完整性，更要深入到企業運營的各個層面，包括但不限于生產、采購、銷售、人力資源、信息技術等關鍵業務流程，以及合規性、效率性和效果性等方面。采用風險導向的審計方法，優先審計高風險區域，結合使用訪談、問卷調查、數據分析、系統審計等多種審計技術，以確保審計覆蓋面廣且深。對于審計中發現的內部控制缺陷，內部審計部門應及時出具審計報告，明確指出問題所在，并基于行業最佳實踐和企業實際情況，提出具體的改進建議和實施步驟。同時，建立審計整改跟蹤機制，確保各項改進建議得到有效執行，直至問題徹底解決。

強化專業人才培養 深化與高等院校及專業咨詢機構合作。企業應積極尋求與高等院校和專業咨詢機構的戰略合作，共同構建一個涵蓋內部控制理論深度、實踐廣度與前沿視角的培訓生態系統。這不僅包括基礎理論教育，如內部控制五大要素的深入解析，也應融入最新的管理理念和技術動態，比如區塊鏈技術、人工智能技術在內部控制中的應用探索。

課程設計應注重實操性，通過模擬真實場景的案例分析、角色扮演和互動研討，讓參與者能夠在實踐中學習，快速吸收并掌握內部控制的最新評價與監督方法。此外，企業還可以充分利用在線教育平臺和移動學習工具，為員工提供靈活便捷的學習方式，確保每位員工都能隨時更新知識結構，不斷提升個人在復雜商業環境中的風險應對與控制能力。

建立常態化的內部控制學習交流機制。定期邀請擁有深厚理論功底和豐富實戰經驗的內部專家或外聘顧問，舉辦專題講座、工作坊、研討會等形式多樣的學習活動。這些活動應聚焦內部控制領域的熱點議題和企業自身的特定需求，如內部控制體系的持續優化、風險預警系統的構建、跨部門協作中的內控挑戰等，通過深入淺出的講解、生動的案例分享、小組討論與實戰演練相結合的方式，不僅傳授知識，更重要的是激發員工的批判性思維和創新意識，鼓勵他們主動發現并解決實際工作中遇到的內控問題。同時，此類活動也是建立企業內控文化、促進跨部門溝通與理解、增強團隊凝聚力的有效途徑，有助于形成全員參與、持續改進的內控氛圍，以推動內部控制制度的有效實施和企業的可持續發展。

促進信息技術應用 構建內部控制信息系統。此系統需融合前沿信息技術，實現對各類風險數據的自動化采集、實時監控與智能分析。通過對企業運營中的核心指標如現金流、成本效益、供應鏈穩定性等，以及關鍵風險點的持續追蹤，第一時間捕捉到任何異常波動，立即觸發預警機制，為管理層提供即時、精確的決策支持。

強化大數據技術應用。通過整合企業內部的財務、業務數據，以及外部的市場趨勢、競爭情報等海量信息，大數據分析可以挖掘出數據間隱藏的關聯和模式，助力企業從宏觀和微觀層面更精準地預測風險，制定前瞻性風險防控策略。如，通過對歷史銷售數據和市場趨勢的分析預測，企業能提前預判市場需求變化，適時調整生產計劃，防范庫存積壓風險。大數據技術的應用，增強了企業適應復雜市場環境的能力，使風險應對措施更為精準有效。

深化人工智能技術應用。AI通過機器學習算法，能夠自主學習并優化業務流程中的監控規則，實現對交易活動、財務報告、合同管理等環節的自動監測與預警，大幅提高風險發現的及時性和準確性。在處理大量文本數據方面，AI能力卓越，它能高效閱讀、理解并分析合同條款、業務報告等文檔，快速提取關鍵信息，輔助決策者判斷，顯著提升了信息處理的速度和精確度。此外，AI技術還可以用于智能推薦系統，根據歷史決策和當前數據，為企業提供最優的內部控制策略建議，進一步增強內部控制的靈活性和智能化水平。

內部控制評價與監督對于企業的重要性 助力企業完善管理：內部控制評價與監督是構建和完善內部控制體系的關鍵，涉及從風險識別到應對措施的全過程。

通過財務預警系統和合規性審查，可以預防財務風險并維護企業聲譽。

提升企業運營效率：定期審查和優化流程，剔除低效環節，減少開支，加快產品或服務上市速度，提高經濟效益。加強內部監督和跨部門溝通，提高團隊協作效率，快速響應市場變化。

優化企業管理層決策質量：提供準確、全面、及時的信息，幫助管理層做出基于數據的明智決策。通過有效的監督機制和快速反饋回路，及時調整決策，確保決策目標與實施效果一致，支持企業的長期發展。

我國內部控制評價與監督建設的方向與任務 完善體系建設：首先制度制定，企業需調研行業特性和風險，制定具有普遍性和個性化的內部控制制度，包括識別關鍵風險、應用風險評估和設定控制目標。其次制度實施，常態化培訓，通過多形式提高員工對制度的理解，建立覆蓋全員的培訓體系。最后監督反饋，建立或優化內部審計部門，使用信息化手段進行實時監控，通過多種監督方式及時糾正偏差，并持續優化體系。

提升內部控制有效性：首先構建學習文化，通過培訓和分享案例，提升員工的風險識別和應對能力，強化內部控制意識。其次內部監督，建立獨立權威的監督部門，進行全面審計和抽查，確保制度執行。最后獎懲機制，對于遵守和違反內控制度的行為，分別給予獎勵和問責，形成正負激勵。

強化內部控制評價：第一納入管理計劃，將內部控制評價作為年度管理的一部分，建立定期和專項評估機制。第二評價方法，采用COSO模型等框架，設計包含定量和定性指標的評價體系。第三整改與跟蹤，深入分析內控缺陷，制定整改計劃，建立跟蹤反饋機制，將評價結果與績效考核等相連，形成閉環管理。

針對企業內部控制評價與監督的構建與完善，研究強調了兩個關鍵路徑的探索與實踐。首先，深化內部控制評價與監督的理論研究，旨在構筑更為扎實的理論基礎，指導企業精準識別風險，科學制定控制策略；其次，創新評價與監督方法，結合大數據、人工智能等技術手段，實現風險預警與流程優化的智能化，提升內控效率與效果。通過這些努力，企業將能更好地適應復雜多變的市場環境，確保內部控制體系的持續進化與優化，為企業穩健發展保駕護航。

（作者單位：中國物流集團有限公司）