高質量發展背景下高校開展研究型審計的路徑探究

摘 要：研究型審計是對新時代高校內部審計工作提出的新任務、新要求、新挑戰，是推動高校內部治理體系改革和高質量發展的有力舉措。文章介紹研究型審計的內涵，分析高校內部審計部門開展研究型審計的必要性，提出高校內部審計應在審前打牢工作基礎、審中創新工作方法、審后提升審計成效，將研究型審計思維全過程、全鏈條式嵌入內部審計工作，通過完善管理體制建設，加強審計隊伍建設，營造良好研究氛圍，保障研究型審計在高校順利開展。

關鍵詞：高質量發展 研究型審計 內部審計

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-104-02

一、研究背景

黨的十八大以來，黨中央堅持深化審計領域改革，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。研究型審計的提出，是為了更好地貫徹和落實黨和國家對審計工作的要求，充分發揮審計建設性的作用。

2021年6月，國家審計署發布《“十四五”國家審計工作發展規劃》，提出要積極開展研究型審計，根據審計實踐需要，強化審計理論研究。2022年1月和2023年1月召開的全國審計工作會議中多次強調，審計工作要始終立足經濟監督定位，深入開展研究型審計。研究型審計已經成為內部審計領域的重要課題之一。

研究型審計是審計思維層面的提升，是審計工作方式的創新。各地審計機關在推動做深做實研究型審計，已然成為新時代審計工作的常態化模式。但是，因為內部審計工作的特殊性，無法完全照搬國家審計機關開展研究型審計的經驗做法，目前研究型審計在內部審計中的實際應用較少。2022年12月，中國內部審計協會在年度重點工作總結交流大會上，倡導內部審計要大力開展研究型審計的實踐探索，將研究型審計不斷引向深入。

如何借鑒國家審計機關于研究型審計的好經驗好做法，探討高校研究型內部審計中的實施路徑，是實現高校高質量發展的有力推手。

二、研究型審計的內涵

研究指的是對審計目標、審計對象、審計實踐和審計結果進行調查和分析，考究審計事項的真實性和有關規律。研究型審計指的是將課題研究和審計業務結合起來，將科學研究貫穿審計項目的全生命周期，在課題研究中開展審計業務，在審計項目中進行課題研究。把審計實踐成果轉化為審計理論成果，深入總結審計理論，充分運用審計理論成果指導審計實踐的進行，從而實現審計理論創新和實踐創新的“雙輪驅動”，提高審計實踐質量，產出更多審計理論研究成果，是審計理論水平和審計實踐質效相互促進，共同提高的一種新型工作模式。

三、高校開展研究型審計的必要性

（一）適應新時代教育發展要求的需要

2020年3月出臺的《教育系統內部審計工作規定》（第47號令）對新時代教育系統的內部審計提出了新的工作要求。拓展內部審計的職責范圍，不僅包括傳統的財務審計，還新增了對落實國家重大政策措施情況、發展規劃和戰略決策執行情況、內部控制及風險管理情況等進行審計監督的規定，從簡單的財務監督轉變為多層次、多維度、全覆蓋的審計監督。在高校高質量發展的要求下，如何準確聚焦新時代內部審計的主責主業，解決高校跨越式發展帶來的新問題，需要開展研究型審計，創新審計思維方式和工作方法，提高審計實踐質效。

（二）提升高校內部治理質效的需要

隨著內部審計“防未病”這一屬性的不斷強化，高校內部審計不再局限于經濟監督這一職能，而是更加關注內部控制、風險管理的有效性，從著重事后監督轉變為事前監督和事中監督，是高校內部治理體系的重要組成部分。在高校內部治理中，內部審計的作用不僅是簡單地揭示問題和提出建議，還要從深層次的制度建設、管理體制方面分析問題，找出問題根源，提出有針對性又可行的解決措施，促進高校規范管理，防范風險。因此，傳統的審計模式已經難以完成這一重任和使命，只有轉變內部審計的職能定位，培養研究型審計思維，利用最新理論研究成果指導審計實踐，才能推動內部審計有效開展，提升內部控制質效。

（三）完善高校內部審計制度的需要

制度變遷理論提出由于外界環境一直在發生變化，人們會不斷產生制定新制度的需求。當目前的制度不符合人們的現實需求，就會發生制度的改變和更新。“十四五”時期我國高等教育進入了普及化發展的新階段，國際競爭新形勢和國內發展新趨勢對我國高校發展提出了更高的要求。在此背景下，高校內部審計的職能不斷變化，新型的內部審計業務不斷出現。內部審計準則為內部審計工作提供規范的指引，也需要隨著環境的變化不斷更新，才能更好地發揮內部審計在高校治理體系建設中的作用。這就要求內部審計人員在審計工作中開展理論研究，總結歸納審計理論和規律，為修訂新的內部審計準則提供堅實的理論基礎。

四、高校研究型審計工作的創新路徑

在新時代審計工作的要求下，研究應該成為內部審計人員的思維習慣和行動自覺，研究型審計思維應該貫穿于審前—審中—審后全過程，推動理論和實踐相結合、實現審計理念變革、審計方法變革。

（一）注重審前研究，打牢工作基礎

內部審計的審前階段是整個內部審計工作的起點，充分的審前準備可以提高后續審計工作效率。首先，高校研究型審計工作要充分把握國家的方針政策，深入研究國家的重點決策、政策導向、改革目標等，緊貼我國教育事業發展“十四五”規劃綱要、學校“十四五”發展規劃，立足省情校情，結合本校的工作重點、改革難點、審計盲點和外界的關注熱點，發揮內部審計在促進高校治理能力現代化建設中“經濟體檢”的作用，研究確定審計重點，制定部門中長期工作規劃和年度工作計劃，實現審計全覆蓋的工作目標。

其次，在審計項目啟動前，內部審計人員應該對被審計對象進行研究。一是在充分研究被審計對象的基本情況的基礎上，全面了解被審計單位的內部控制建設和執行情況、具體業務流程，提前搜集審計項目的關聯數據、法律法規和政策文件，做好輿情線索和熱點焦點等信息的收集整理，把握審計工作的關鍵環節，識別潛在風險點，找準審計工作的切入點和著重點。二是深入挖掘被審計單位以前年度審計檔案的價值，查閱工作底稿、審計報告和后續整改情況等相關資料，分析預判審計重點和關注點，調查了解被審計單位還可能存在的問題，圍繞審計目標制定審計事項清單，做到清單化把控審計方向。

（二）做實審中研究，創新審計方法

在審中階段，審計實施按照“發現問題—分析問題—提出建議”的業務流程開展，將研究型思維融入各個環節。

在發現問題時，要善于運用大數據分析。通過數據比對、關聯分析，深層次挖掘數據的異常變動，鎖定重點，找到突破口，提高發現問題的效率。對被審計單位的資金往來和使用效益、業務流程、內部控制等方面進行深入的研究，查深查實。有關重大問題和關鍵疑點，要做到證據完備、事實清楚、定性準確。在分析問題時，對于在審計中發現的疑點難點問題，可以進行充分的集體研討分析，透過現象看本質，深入挖掘問題出現的具體原因和內在本質;對于在審計中發現的多發性和苗頭性問題，要加大研判的力度和深度，借助學術理論成果和多部門會商研判機制，分析背后可能存在的體制缺陷、制度漏洞等。在提出建議時，內部審計人員需要基于被審計單位的實際情況，經過研究和分析，提煉出有建設性、可操作性的對策和方案，幫助被審計單位改善管理，提高內部控制質效，防范重大風險。

內部審計報告要從總體上研究分析審計發現問題的規律、趨勢、特征以及重要性程度，而不是發現問題的簡單羅列、堆砌，要做到重點突出、條理清晰、邏輯嚴密、言簡意賅。因此，內部審計人員首先要系統梳理，歸納提煉審計發現問題的規律和特點，揭示問題的本質，剖析體制性障礙、制度性漏洞、機制性缺陷。其次，廣泛聽取各方面意見，深究問題形成的根本原因，站在不同角度思考問題，謹慎得出結論。最后，提出具體的、切實可行的審計建議，將研究成果轉化為實踐生產力，發揮審計的建設性作用，供有關部門決策參考，以促進高校的規范管理和內部治理體系改革。

（三）加強審后研究，提升審計成效

審計整改是審計工作的“后半篇”文章，是審計實效的重要體現。通過與學校紀檢監察、巡視巡察、組織、人事等部門形成聯動，構建完善的高校審計監督體系，建立監督整改綜合分析研判機制，定期集中相關部門對審計整改情況進行分析研判，明確不同問題的整改責任單位，研究整改不到位或者無法整改的原因，從不同部門和層面提出審計整改建議，逐條解決，確保問題得到有效整改，發揮治本作用。

在審計項目結束后，要及時做好審后復盤工作。內部審計部門應定期召開項目總結會議，交流審計工作過程中的經驗做法，探討工作難點，查找工作不足，探索形成一套適用于同類型審計項目的審計模式，使審計工作進一步科學化、規范化。同時，內部審計工作人員可以以審計項目為案例，總結提煉審計工作經驗方法，形成優秀成果案例，開展課題研究，撰寫學術論文，將審計實踐轉化為理論成果，推動內部審計理論研究發展。

把研究作為開展內部審計工作的基本方法，貫通內部審計實踐的各個環節，做到在實踐中研究，在研究中實踐。

五、高校做好研究型審計的保障措施

（一）完善管理體制建設，奠定研究型審計基礎

高校黨委要貫徹落實全面從嚴治黨的要求，積極抓住高校治理體系改革的契機，深刻理解研究型審計對學校內部治理提質增效的重要意義，加強黨對內部審計工作的指導，成立黨委領導下的審計管理委員會，制定研究型審計相關制度和管理實施辦法，確保研究型審計的有效推行。黨的工作重點是什么，審計關注的重點就是什么，從而奠定高校有效開展研究型審計的基礎。

（二）加強審計隊伍建設，提高審計業務水平

內部審計人員要緊跟時代飛速發展的步伐，轉變傳統審計理念，充分認識開展研究型審計的必要性，樹立研究型審計思維，強化自身工作能力，積極主動探索開展研究型審計的方法，總結有效經驗。

高校應重視內部審計工作，為內部審計部門配備具有財會、法律、工程、計算機的不同專業的人才;積極組織內部審計人員參與專業培訓，包括政治理論、法律法規和專業知識，不斷提高審計業務水平;建立“以老帶新”的培養人才機制，在組建審計小組時，合理搭配審計人員，經驗豐富的審計人員在實踐中指導新人，提高業務水平，使其得到歷練和成長。

（三）營造良好研究氛圍，激發科研內生動力

良好的研究氛圍和環境可以促使內部審計人員更主動地投入到研究型審計工作中。學校可出臺一些激勵政策，鼓勵內部審計人員主動參與研究型審計工作，并對在研究工作中取得一定成果和不斷提升自身業務水平的人員給予適當的獎勵，將內部審計人員在研究型審計工作中的表現和年度考核、職稱評定等方面掛鉤。同時，積極和兄弟院校開展交流，對研究型審計開展的方式和經驗做法進行探討，取長補短。

當前，高校正邁入高質量發展的新時代，對審計工作提出了新任務新要求。圍繞服務內部審計實踐的根本目標加快推進研究型審計，把研究型審計工作理念貫穿于審計工作的全過程，有助于履行審計監督職能，更好地發揮內部審計在推進高校治理體系和治理能力現代化中的作用。

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[作者簡介：謝煒瑜（1993—），女，漢族，肇慶學院審計處，中級會計師，碩士，研究方向：內部審計。]

（責編：若佳）