新時代背景下內部審計整改體系構建探索與實踐

[摘要]本文基于新時代、新形勢下的企業審計整改視角，以A公司為例，依托PDCA理論，建立審計整改的“計劃→整改→回訪→處理”運行機制，構建審計整改運行體系、審計整改評價體系、審計整改成果運用體系、審計整改回訪體系。通過創新審計整改“雙負責、雙報告”工作法、責任追究、推行信息系統線上整改等方法，建立起一套行之有效的整改運行機制與工作體系，實現了審計整改閉環管理。

[關鍵詞]審計整改" "審計回訪" "責任追究

計整改是審計工作的最終成果，是體現審

計監督、評價、服務職能的關鍵所在。充分認識審計整改工作的重要性，對于加大審計監督力度、樹立審計權威具有重要意義。在犯罪心理學中，通常采用“破窗效應”來解釋社會無序行為。對于審計整改工作而言，破窗理論同樣具有重要啟示：審計部門要善于發現問題，查找漏洞并暴露破窗。針對問題，被審計單位應及時將整改工作落到實處；同時，要提出恰當的補救措施，推動改善管理，健全制度，有效修復破窗。審計整改是實現審計成效、防止屢審屢犯的重要手段。下面以A公司為例，探索構建審計整改更為有效的運行機制與工作體系。

一、審計整改運行機制的理論基礎與框架體系

（一）審計整改工作理論基礎

PDCA循環理論是由美國質量管理專家休哈特提出，由戴明采納、宣傳，獲得普及，所以又稱戴明環。PDCA循環管理分為計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個階段，制訂計劃、實施作業、檢查效果，然后將成功的經驗納入標準，沒有解決的問題留待下一個循環去解決。A公司審計部門通過制訂年度審計整改計劃、被審計單位通過實施審計整改任務完成了PDCA循環理論的計劃、執行前兩個環節；審計部門通過實施審計回訪檢查，處理檢查結果（整改完成的銷號，未完成的納入下一個PDCA循環持續整改），完成檢查、處理環節，構建了循環管理。同時，明確整改工作原則，嚴格按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”原則整改，實行動態監控、臺賬登記、掛牌銷號的項目化管理。一個循環的結束伴隨了一些審計問題的整改完成，未整改的問題進入下一個循環，實現組織管理質量螺旋式上升。

（二）審計整改工作組織框架

在審計整改工作組織方面，A公司設立獨立的審計部門與區域（板塊）審計中心等，實現審計監督上下“一盤棋”新模式（如圖1所示）。審計業務在黨委領導下開展工作，公司通過審計人員、審計中心、審計系統、審計標準的“四統一”管理和審計計劃、審計報告、整改報告的“三集中”審核措施，將內部審計質量管理要求貫穿于審計工作始終，促進審計與整改工作質量有效提升。

同時，A公司確立以“審計工作領導小組”為主要組織形式的審計工作領導體制，公司董事長（主要領導）任組長，有關領導為成員、總部有關職能機構為組成部門，每半年召開一次整改工作會，主要聽取關于內部審計問題整改匯報。審計部門專設了指導與督促審計問題整改與回訪工作機構，負責指導、督辦、驗收、檢查內部審計發現問題的整改工作，并協調各管理和業務部門按照不同管理領域分工督辦、組織驗收。

（三）審計整改四重體系框架

審計整改體系主要包括審計整改運行體系、審計整改評價體系、審計整改成果運用體系、審計整改回訪體系四部分內容。

一是審計整改運行體系。借助審計大數據系統，探索推行被審計單位與業務督辦部門的“雙負責、雙報告”機制，創新開展遠程整改驗收，有效落實“舉一反三”，改錯防弊，實現審計監督基本功能。

二是審計整改評價體系，創新推行審計整改工作的考核評價模式，細化考核指標設計與考核結果運用；評價整改情況并逐一梳理持續整改問題，定期跟蹤，直到驗收銷號，逐步樹立審計整改的公信力。

三是審計整改成果運用體系，探索開展審計問題責任追究工作，建立審計整改數據庫，進行風險預警，實現審計監督延伸功能。

四是審計整改回訪體系，探索推行審計回訪工作機制，明確關注重點內容與工作方式，根據回訪結果的嚴重程度，選擇通報、約談或移交所在企業紀委等，實現審計監督的閉環管理。

二、審計整改運行體系實現審計監督基本功能

A公司審計整改運行體系創新實行“雙負責、雙報告”機制，“雙負責”是指被審計單位的整改責任、相關業務部門的督辦責任；“雙報告”是指被審計單位出具的整改報告、相關業務部門出具的督辦責任報告。即在審計發現問題由被審計單位為主開展整改與出具整改報告、各有關業務部門進行督辦驗收的基礎上，由業務部門對其所涉及的監管范圍與管理領域內的問題同步提出本部門的督辦責任報告，進一步強化責任意識，有效落實“舉一反三”的工作職責。

“雙負責、雙報告”由兩條線組成：縱向上，為審計問題自下而上的層層整改上報流程（針對整改，簡稱整改線）；橫向上，為審計問題經相關業務部門層層督辦驗收流程（針對驗收，簡稱驗收線）。

（一）整改線

A公司要求所屬單位本著“統一要求，歸口管理，分級負責”的原則，通過簽訂整改承諾書，明確被審計單位主要領導為審計整改第一責任人，落實整改責任。簡單來說，就是針對具體審計問題由被審計單位實施整改，成果體現為“雙負責、雙報告”中的被審計單位的整改責任和其出具的整改報告。

（二）驗收線

簡單來說，就是整改工作實行相關業務部門督辦、驗收與評估聯動機制。針對具體審計問題由被審計單位各層級對應的相關業務部門進行督辦驗收，驗收通過后出具驗收單，成果體現為“雙負責、雙報告”中的相關業務部門的督辦責任和其出具的督辦責任報告。

（三）遠程整改與驗收模式

2019年12月以來，現場整改業務受到疫情的嚴重影響，A公司積極適應環境變化，建立審計大數據系統，開發整改模塊，創新推行線上遠程整改模式，實現平臺系統對審計問題線上分解，并推送到被審計單位，由被審計單位實施整改后發送到相關業務督辦部門辦理線上驗收等，實現了“雙負責、雙報告”運行模式由線下到線上的轉換（如圖2所示）。

三、審計整改評價體系實現審計監督潛在功能

（一）開展審計整改情況評價工作，促進舉一反三

為提高審計整改工作質量，夯實整改工作基礎，A公司從審計整改工作組織情況、審計整改質量與時效情況、審計整改責任追究情況、審計成果運用與舉一反三措施情況，對被審計單位開展審計整改考核評價工作，并分別賦予一定的權重，計算分值。其中，審計整改工作組織情況評價主要包括是否成立審計整改工作機構、是否明確單位主要負責人為整改第一責任人、是否制訂整改方案與整改措施等；審計整改質量與時效評價主要包括審計問題整改到位率、整改報告質量、納入持續整改問題的整改進展情況等；審計整改責任追究評價主要包括是否開展責任追究、責任追究落實到位情況等；審計成果運用與舉一反三評價主要包括是否建立審計成果運用機制、是否進行自查自糾等。無法計量就無法衡量，無法衡量就無法評價，審計整改評價以定量與定性評價相結合的方式，通過細化考核評價計分規則，以百分制為基礎，實行倒扣分制，使評價工作更具有操作性與客觀性。評價考核結果可以作為被審計單位、被審計人員在評先創優、業績獎懲、考核任用等方面的重要參考依據。

（二）建立持續整改問題定期跟蹤機制，強化整改約束

1.對持續整改問題的判定。審計問題由被審計單位實施整改后，經相關業務督辦部門聯動驗收，出具審計整改驗收單，審計問題完成整改。未能通過驗收的問題，將納入持續整改問題清單。清單內容包括被審計單位、審計問題定性、審計問題描述、督辦業務部門等，由審計部門以文件形式正式下發到被審計單位，并通知相關業務部門后續整改與督辦。審計部門與業務職能部門聯合定期開展持續整改問題分析，根據歷年問題情況，大致可歸納為三類，即按整改進度持續推進問題、政策性或歷史遺留等客觀因素造成暫不具備整改條件問題、整改不力等主觀因素造成持續整改問題。對于整改不力等主觀因素造成的持續整改問題，對相關責任人員進行問責處理。通過梳理，打破了整改與不整改一個樣的舊觀念，樹立“整改一貫到底”的新觀念，提升了審計公信力。

2.定期跟蹤持續整改問題。為加強持續整改問題后續管理，防止這些納入持續整改問題“久拖不決”和越積越多，采取以下措施：一是定期召開會議，指導整改工作。A公司定期組織相關業務職能部門、被審計單位召開持續整改問題推進會議，通報整改進展和需要協調解決的問題，對于重大風險問題，列入督辦事項，跟蹤處理。二是定期通報，形成壓力。審計部門定期出具持續整改問題簡報，發送到公司領導、相關業務職能部門、被審計單位，建立持續整改問題臺賬與銷號臺賬，實行督辦驗收方式持續加強整改，直至問題銷號。三是建立聯系點制度，針對持續整改問題較多的單位，由相關業務職能部門組織專班人員深入基層，逐個進行問題診斷，提出推進整改的建議。

四、審計整改成果運用體系實現審計監督延伸功能

（一）開展審計問題責任追究，樹立審計權威

一是堅持審計發現問題的責任劃分和問責制度。為防止誤審誤判，A公司選派業務部門精英進入審計隊伍，做到審計質量全過程控制。審計人員在堅持實事求是、還原事實的基礎上，嚴格按照“三個區分開來”認定責任，并將責任追究結果作為被審計單位領導干部考核的重要依據。二是定期向紀委移交審計問題線索。針對審計發現的重大問題線索，定期向紀委機關移交。線索移交單格式化內容包括審計單位、被審計單位、審計問題線索涉及單位與人員、審計發現問題線索情況、附件與證明性材料等。同時完善線索移交臺賬與后期跟蹤機制，定期向紀委機關調度移交問題線索進展情況，包括調查核實情況與相關人員處理情況等。

（二）建立審計問題整改數據庫，進行風險預警

一是建立審計大數據平臺與風險監控系統。審計發現問題數量眾多，且同類企業的審計問題具有同質性。根據歷年審計與整改情況，建立審計風險監控系統，預測下次審計重點單位與重點關注事項。同時對重大風險事項進行預警，為完善企業經營管理服務。二是遴選典型性審計問題與整改案例，編制審計案例手冊，定期印發到基層單位。基層單位通過組織學習、開展自查自糾工作，舉一反三，發揮規范管理的作用。三是利用多年來審計發現問題的不同表現，編制《審計問題類型指引400例》作為負面清單印發各單位，促進企業合規經營、規范管理、嚴控風險。

五、審計整改回訪體系實現審計監督閉環管理功能

近三年來，A公司通過常態化組織開展審計回訪專項檢查，督促審計意見的整改落實，檢驗審計整改的質量和效果。

（一）審計回訪工作原則與內容

A公司審計回訪工作按“雙重心”原則設計：第一個重心是審查問題整改情況，包括是否簽訂承諾書落實整改責任、整改措施是否流于形式、責任追究是否到位等，通過對歷次審計問題的整改與責任追究情況進行評價與篩選，有目標有重點地進行現場核實。第二個重心是核查公司管理提升情況，對審計實施后到回訪前這一期間的業務開展情況、長效機制建設情況進行抽查，檢驗被審計單位整改的質量和效果。

（二）審計回訪的再監督效應

近年來，審計回訪工作成果主要體現在整改與責任追究兩個方面：一是在整改方面，主要是查處虛報瞞報整改、邊改邊犯、整改不到位、屢審屢犯等問題。虛報瞞報整改是指被審計單位未進行整改，但是申報整改完成；邊改邊犯是指同一問題在整改期間再次發生；整改不到位是指部分整改措施未落實到位；屢審屢犯是指審計問題已申報整改完成，但同類問題后期再次發生。二是在責任追究方面，主要是虛報瞞報責任追究、未開展責任追究兩類問題。虛報瞞報責任追究是指整改報告中列明已開展責任追究，但是實際未開展；未開展責任追究是指被審計單位無正當理由不開展責任追究。結合審計回訪情況，審計部門出具審計回訪報告，根據問題的嚴重程度，選擇公開通報、約談主要領導或將有關問題移交所在企業紀委處理等。通過開展審計回訪工作，實現了整改工作的閉環管理與再監督效應，保障了國有資產保值增值。

六、審計整改成果和建議

（一）審計整改成果

經過不斷嘗試和探索，A公司逐步建立起了一套較為行之有效的整改工作體系與運行機制，在內部審計發現的各類問題中，整改一次通過率平均達到95%以上，整改成效顯著。通過“雙負責、雙報告”工作機制，推動各級業務職能部門建立健全管理制度，初步實現了審計與業務、監督與服務的“一體化”融合；審計發現重大問題的比率同比大幅度下降，管理提升成效顯著。

（二）研究建議

1.審計發現問題過程的改進建議。堅持審計整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”一體推進，審計發現問題的工作流程應向著提出審計問題、確定審計建議、建立整改預期等環節完善。審計部門在編寫審計確認書時就可以考慮被審計單位的后續整改工作，在提出審計問題的同時考慮如何提出整改建議。同時加強審計與整改雙方的溝通，減少對立，以期取得更好的整改效果。

2.審計整改過程的改進建議。審計整改不能就問題論問題，而是要在整改過程中舉一反三，達到提高管理水平的目的。所以，整改要想發揮更大的作用，必須將整改融入企業的業務流程中，實現整改與業務相結合，有效防止屢審屢犯情況的發生。

3.審計整改成果利用的改進建議。企業需要加大審計整改成果利用力度，通過將責任追究與考核評價等工作相結合，樹立審計部門權威。隨著大數據技術的發展與廣泛應用，審計部門需要盡快健全大數據審計平臺，深入挖掘數據，提升審計整改成果利用程度，進行企業風險預警，防范企業經營風險，促進企業高質量發展。

主要參考文獻

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