“負面清單”在企業內部審計中的探索和應用

[摘要]本文結合公司業務、上級單位要求以及內外部典型問題，梳理提煉上級單位明令禁止類及屢審屢犯問題，形成“負面清單”，借鑒風險管理評價工具，建立評價模型，確定評價標準、評價結果、評價流程使用規則；通過多層次運用“負面清單”評價結果，推進屢審屢犯問題的解決，促進單位趨勢向好。

[關鍵詞]負面清單" "審計結果運用" "評價模型

提高審計結果運用水平，在重大問題上避

免更多單位犯類似問題，防止“屢審屢犯”問題發生，本文基于“負面清單”（Negative List）管理模式，借鑒風險管理理念，建立矩陣評價模型，形成“紅黃綠”三色管理機制，實現對企業整改成效、健康狀況的直觀反映。根據評價結果，分門別類提出有針對性的應對措施和建議，有效指導企業避免踩底線、越紅線，實現未審先改、未病先防，有效促進審計結果運用。同時，通過每年定期發布“負面清單”，引導企業營造守正篤實的文化氛圍，強化合規理念，促進企業持續健康發展。

一、管理模式架構

本文基于“負面清單”管理模式，首先，圍繞核電項目領域、核化工項目領域、科研項目領域、建設項目領域、境外投資領域、運營管理領域等六個領域，結合上級單位要求及內外部典型問題，梳理提煉上級單位明令禁止類及屢審屢犯問題，形成“負面清單”。其次，借鑒風險管理評價工具，建立評價模型，確定評價標準、評價結果、評價流程使用規則，對企業整改成效及屢審屢犯情況進行評價。最后，通過多層次運用“負面清單”評價結果，促進審計結果運用，如圖1所示。

二、科學合理制定“負面清單”

（一）制定“負面清單”的思路

“負面清單”又稱“否定清單”，是國際上通行的一種外商投資管理辦法，相當于投資領域的“黑名單”，在名單中列明企業不能投資的領域或產業。目前，“負面清單”模式不僅在我國外商投資管理中被廣泛采用，在國內部分地區的內資投資管理中也得到一定程度的推廣應用。

本文借鑒外商投資管理中的“負面清單”管理模式，探索拓展“負面清單”范圍，不僅有禁止性或否定性的負面相關規定，還有屢審屢犯相關規定。結合公司實際業務情況，將“負面清單”按照核電項目領域、核化工項目領域、科研項目領域、建設項目領域、境外投資領域、運營管理領域等六個領域分別列示上級單位明令禁止性、屢審屢犯類規定。建立清晰的“負面清單”，有利于進一步強化明令禁止事項監控，為公司整體運營提供保障，如圖2所示。

（二）“負面清單”主要內容

“負面清單”的內容主要來源于近年來國資委、審計署、科工局、集團公司等上級單位相關要求、內外部檢查出來的典型問題及案例，區分為上級單位明令禁止類、屢審屢犯類。其中，上級單位明令禁止類主要來源于近年來上級部委明令禁止的相關要求，如違反中央八項規定精神及廉潔紀律行為、融資性貿易、民企掛靠、科工局項目套取國家資金等問題。屢審屢犯類主要來源于近年來發現的普遍性、多發性、易發性問題，如工程見證存在事后補見證單、項目周期外列支費用等問題，如圖3所示。

（三）動態持續更新，充分發揮預警作用

一是堅持動態完善。結合內外部環境變化，不斷完善“負面清單”，突出行業特點，以增強清單事項的實用性、時效性。二是堅持預警作用。依托信息化平臺，每年結合典型案例公布“負面清單”，固化排查，為企業提供參考，便于自查自糾，充分發揮預警教育作用。

三、建立評價模型

（一）建?？傮w目標

基于“負面清單”管理模式，借鑒矩陣分析方法[參照國家標準《風險管理 風險評估技術》（GB/T27921-2023）]，科學合理制定量化評價標準，全面系統識別評價各類問題的影響程度，建立“紅黃綠”三級風險預警機制，實現對企業經營健康狀態動態預警，形成一套企業風險量化預警的方法論和管理工具，強化企業規矩意識，進一步規范經營管理，避免國家明令禁止問題、“屢審屢犯”頑癥的發生，為公司整體運營提供保障，如圖4所示。

（二）建立矩陣評價模型

建立矩陣評價模型（見圖5），對問題發生的普遍性、問題造成的影響程度進行定量評估，進而對企業風險程度提供量化分析依據，為后續制定整改措施提供決策支持。其中，橫坐標代表問題造成的影響程度，從高到低分為“極為重要”“較為重要”“重要”三個等級，分別賦予分值3、2、1分。縱坐標代表問題發生的普遍性，取決于問題出現頻率，即同類問題出現次數/審計報告（或自評報告）數量計算，從高到低分為“非常普遍”“普遍”“不普遍”三個等級，分別賦予分值3、2、1分。

對于自查或檢查出來的問題進行精細化管理，通過“紅黃綠”三級風險預警機制，其中，標紅色區域，代表該問題對企業具有“重要影響”，等級評價為重要；標黃色區域，代表該問題對企業具有“中等影響”，等級評價為中等；標綠色區域，代表該問題對企業“無影響”。

（三）確定評價標準

綜合負面清單問題的類型及造成的影響，將從問題造成的影響程度和問題發生的普遍性兩個維度進行評價，其中，問題造成的影響程度，從高到低分為“極為重要”“較為重要”“重要”三個等級。問題發生的普遍性，從高到低分為“非常普遍”“普遍”“不普遍”三個等級，如圖6所示。其中，“其他嚴重不良后果”是指除了造成國有資產損失外，對中央企業、行業、社會和國家造成的危害性較大的結果，主要包括以下情形：對企業生產經營、財務狀況產生重大影響，企業競爭優勢喪失或者嚴重弱化；企業商譽嚴重受損；企業受到責令停業等重大行政處罰等。

（四）確定評價等級

為了更好地理解評價模型，選取A單位，使用本文的評價模型對該單位進行評價。A單位對照“負面清單”進行自查，并對“負面清單”的30個問題點，分別從問題造成的影響程度、問題發生的普遍性進行賦值，結合矩陣評價模型，評價每個問題的影響程度，如圖7所示。

（五）實現動態風險預警

在上述矩陣評價結果的基礎上，建立企業總體風險趨勢預警機制，對比不同年份影響程度，深入挖掘問題產生的根源，定位高風險領域，為企業經營決策與管理提升提供更多有用信息。

1.當年情況分析。

違法轉分包等7個問題，屬于具有“重要影響”（紅燈預警）的問題，表明問題性質嚴重或造成實際損失，存在嚴重違規情況，需要提級管控并緊急協調資源重點督辦。現場簽證管理不規范等12個問題，屬于具有“中等影響”（黃燈預警）的問題，表明其屢審屢犯，需要增強整改意識，深入分析研判，制訂切實可行的整改方案。違反國資委傭金相關禁止行為等11個問題，屬于“未發生”（綠燈預警）的問題，要將“負面清單”問題作為日常提醒、上墻警示的內容。

2.動態趨勢分析。

圖8顯示出A單位自2020年至2023年，黃燈指標逐年減少，紅燈指標逐年增長，表明該單位出現重大問題次數增多，影響程度增加，整體趨勢惡化，需要及時采取更強有力的措施扭轉該趨勢。

（六）建模評價流程使用規則

1.發布“負面清單”。

每年年初，審計部門根據上級單位相關要求，將內外部檢查中存在的問題進行梳理總結，挑選出產生重大影響或屢審屢犯問題作為“負面清單”的內容，通過信息化平臺傳達給各個單位，明確自評相關要求。

2.對照“負面清單”自評。

每年年底，各單位對照“負面清單”進行自評，將自評結果報告給審計部門，由審計部門進行賦值評估，對各單位自評結果進行評價。在審計部門開展審計項目的當年，對自評結果進行再檢查和修正。

3.針對評價結果制定考核扣分機制。

將各單位自評結果納入考核扣分，影響年度MKJ（目標考核激勵體系）結果。

（1）在各單位自評過程中，如果存在“負面清單”上的問題，并且制訂了整改計劃，當年不扣分，扣分延續到下一年。審計部門在開展審計過程中，跟蹤整改情況，如果未落實整改，依次對“重要影響”“中等影響”的問題，分別扣0.5分/個、0.1分/個，鼓勵各單位主動發現問題，督促落實整改。

（2）在審計部門開展審計過程中，如果各單位未如實報告自評結果，依次對“重要影響”“中等影響”的問題，分別扣1分/個、0.2分/個。

四、多層次運用“負面清單”評價結果

根據“負面清單”評價模型，對單位整體狀態進行評價，根據評估結果分別采取加強考核扣分、加大追責問責力度、持續傳導壓力、注重發揮警示作用等措施，促進單位趨勢向好，重大問題不踩線，屢審屢犯問題逐漸減少。

1.加強考核扣分。

對于評價結果為紅燈、黃燈情況的，給予考核扣分，將考核結果與評先評優、提拔任用、連帶責任等掛鉤，定期將“負面清單”審計評價體系應用結果反饋給人力資源部門，督促相關責任單位落實整改。

2.加大追責問責力度。

對于評價結果為紅燈情況的，對造成損失和產生嚴重不良影響的問題，嚴格按照責任追究管理制度規定，分級分層開展責任追究工作，必要時移交紀檢部門調查處理，對相關責任人進行追責問責，增加不敢再犯的威懾力。同時，健全長效機制，定期通報典型案例，“追責一個，警示一片”，以追責機制增強責任意識，推動整改落實到位。

3.持續傳導壓力。

每年對各單位重大問題整改成效及屢審屢犯情況的評價結果進行公布，不斷加大曝光力度，引起各單位高度重視，持續向各單位傳導壓力，推動各單位積極落實整改，指導企業對短板弱項抓緊提升管理能力儲備，對風險阻礙因素加快清掃障礙，督促單位向好的趨勢轉變。

4.注重發揮警示作用。

對于評價結果為綠燈情況的，即使沒有出現重大問題及屢審屢犯問題，各單位仍應時刻保持警惕，要將“負面清單”問題作為警示提醒的內容，時刻提醒避免踩紅線，不斷提高各級經營管理人員合規履職的自覺性和主動性，樹立不能違規的紅線意識。

主要參考文獻

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