單位黨委重大決策跟蹤審計：制度構建與路徑探索

[摘要]黨委重大決策跟蹤審計工作的開展成為落實黨對內部審計工作領導的創新探索。本文對某事業單位實際情況進行調查分析，并以此為例構建黨委重大決策跟蹤審計制度框架，明確其業務邊界與職責，規范黨委重大決策事前、事中及事后審計工作標準。

[關鍵詞]黨的領導" "黨委重大決策跟蹤審計" " 全流程審計

一、引言

堅持和加強黨的領導是做好審計工作的根本保證，是中國特色社會主義審計制度最本質、最鮮明的特征。在黨如何領導內部審計工作這一重大問題上，目前有的單位還存在思想認識不清、行動力不足的問題。黨委是黨的執行權和領導權得以落實的重要制度形態，構建黨委重大決策跟蹤審計制度是落實黨對內部審計領導的創新探索。

二、黨委重大決策跟蹤審計的業務邊界與職責

黨委重大決策跟蹤審計是對單位黨委重大決策實施的內部監督與服務，是對機關部門及下屬各單位黨委作出的重大決策的真實性、合法性、效益性進行獨立、客觀的監督和服務活動。

黨委重大決策跟蹤審計可分為事前、事中、事后三個階段。審計人員在黨委重大決策執行前可以提供咨詢服務和審核評價服務，專家論證組人員搜集梳理與擬建的重大決策事項、項目相關的法律制度與政策，審計組根據審計機關、上級監督部門和其他監管機構歷年查出的違法違規問題，進行重點環節的預警提示，并對需求立項、績效目標、預算等方面進行評價。在黨委重大決策執行中，主要針對招標文件、待簽合同和決策執行進度三方面進行審核與咨詢服務。其中對招標文件的審核主要包括招標準備階段審核和招、投標過程審核；對待簽合同的審核主要包括合同簽訂情況審核和轉包、分包審核；對決策執行進度的審核主要包括對決策執行時間與質量的審核，對預算調整的審核。在黨委重大決策執行后，主要針對結算、決算、績效三方面進行審核。其中結算審計包含工程量審核和計價審核兩方面；決算審計在竣工驗收后進行，審計人員需要對建設項目開展進一步全過程審核，確保工程項目的質量符合建設要求，促進建設單位獲得預期設想的效益目標；績效審計可從經濟性、效率性、效果性三方面評估重大決策目標的最終實現程度，并持續關注后續整改情況。

三、黨委重大決策跟蹤審計的實現路徑——以某事業單位為例

黨委重大決策跟蹤審計可分為審計計劃、審計實施、審計報告、后續審計四個階段，這四個階段相互銜接、互為支撐，共同構成了一個完整且高效的審計流程，這一流程不僅確保了審計能夠全面參與到項目的全流程周期中來，而且充分發揮了事前風險預警、事中問題糾偏、事后分析總結的重要作用，為黨委重大決策的順利實施提供了有力保障。

（一）審計計劃階段

在審計計劃階段，主要工作內容包括制訂年度審計計劃和項目審計計劃。年度審計計劃應當結合單位的中長期規劃，根據重大決策風險和重要程度、管理需求和審計資源的配置情況進行編制，并確定具體審計項目和時間安排。項目審計計劃是指在執行某一特定的重大決策事項時，在審計內容、審計程序、審計人員分工和審計周期等方面所做的相應安排。

審計計劃階段的風險評估是指識別、評估可能面臨的政策風險、法律法規風險、財務風險、舞弊風險等。風險評估主要考慮以下因素：國家政策與上級單位要求；組織發展目標和計劃；黨委的工作重點和要求；組織的業務重點及內部控制情況；外部審計結果等，并應當廣泛征求各業務部門的意見。審計人員在進行風險評估時，可以運用定量的方法，對風險發生概率和風險嚴重程度兩個維度賦值，按照二者乘積大小對風險進行定級，乘積越大風險越高。

黨委重大決策跟蹤審計需要一支高專業素養、穩定的審計干部隊伍作為支撐，因此要明確審計人員的組織方式和審計資源的調配，包括但不限于以下幾種方式：第一，審計部門原有人員與外聘的第三方審計機構協同辦公，審計部門人員應當對第三方審計機構的執行過程進行監督與指導。第二，審計部門合理制訂人力資源計劃，規劃外部人才的引進，并通過后續培養教育來提高審計人員的道德修養和業務素質。第三，從法工部門、財務部門、基建部門、后勤部門、采購部門、紀檢部門等部門調用人才，組成臨時審計團隊進行審計，審計部門人員積極主導與各部門協同合作，利用各部門專業資源共同完成內部審計工作任務。

審計計劃階段的審計資源調配是指在明確審計目標和現有資源后，對人員、技術、時間、資金等方面進行最優化的調配。在人員調配方面，應根據審計項目的規模和復雜程度，合理安排審計人員數量和專業背景，優先考慮具有相關領域經驗和專業知識的審計人員。在技術調配方面，采用先進的審計技術和工具，提高審計效率和準確性。在時間調配方面，合理安排審計時間，確保審計項目能夠按時完成，預留一定的時間用于審計報告的撰寫和整改建議的提出。在資金調配方面，確保審計項目具有相應的資金支持，包括人員薪酬、技術支持、差旅費用等，合理使用資金，避免浪費和濫用。在審計全過程中，需要持續監控資源的使用情況，并根據實際情況進行調整。如果發現資源不足或過剩，應及時采取措施進行補充或優化。

（二）審計實施階段

在審計實施階段，審計人員應進一步了解審計項目情況，深入追蹤了解屬于重大決策審計議題的事項，檢查其是否已通過黨委會集體決策。可依據會議紀要、訪談記錄等資料整理形成訪談層面的重大決策審計清單，還可以通過發放問卷、收集必要的資料等手段，獲得如政府部門、媒體、單位工會及員工、銀行、合作伙伴等重要利益相關方的態度與看法。

收集并鑒定審計證據，應注重重大決策審計證據的充分性和適當性。收集關于重大決策的會議紀要，重大決策項目中與市場價格、質量有關的審計證據，可行性研究報告與專家論證等，整理形成上報黨委會的事項清單，按照議題類型進行分類，根據上會的重大決策體量，可以采取全面檢查或重點分類抽查的方式。綜合運用審核、觀察、訪談、監盤、函證、計算和分析程序等方法，獲取相關、可靠和充分的審計證據，適當運用大數據信息技術，對相關法律法規制度進行收集和比對，建立并完善信息共享平臺；還可運用座談會、實地調查等方法檢查有關重大決策事項的執行情況。

編制審計工作底稿，應完整、清晰記錄重大決策目標任務、制定程序、完成情況、執行依據、執行細節、發現問題等，結論明確，提出對應問題的具體建議，按其特點、有側重地編制底稿，注重可操作性，并建立起審計工作底稿的分級復核制度。

審計人員應在與重大決策涉及具體業務部門的員工積極溝通后，將審計結果告知相關部門負責人，并將溝通后的審計結果上報至黨委負責人。審計結果溝通要保證審計結果的客觀性、全面性和真實性，在溝通時應重點介紹以下內容：審計的基本情況、審計發現的主要問題、審計建議、具體的整改建議和改進措施。相關人員可提前總結自身及部門的問題，與審計人員共同找到需要改進的地方，建議采用面對面交流的形式，提高溝通效率。

（三）審計報告階段

在審計報告階段，審計人員對于實施階段發現的問題應及時有效地與被審計部門進行溝通確認，避免因信息不對稱或誤解而導致審計報告存在誤差，審計人員詳細解釋問題的嚴重性和整改的必要性，以增強被審計部門的整改意愿和動力。

審計人員可以按照標準化的報告模板，并結合具體的重大決策審計情況出具相應的審計報告，包括但不限于以下內容：審計概況、審計依據、審計評價、審計發現、審計意見和審計建議。附件中可以對審計過程、審計中發現的問題進行詳細說明，也可以包含被審計單位的反饋意見等內容。審計報告經過必要的修改后連同被審計部門的反饋意見及時報送審核，再將審計報告提交至黨委，并要求被審計單位在規定的期限內落實整改，加速審計結果轉化運用。

風險清單可按照執行前、執行中、執行后三個階段編制，列舉各階段具體的風險點及其解決措施，以備后面其他項目審計遇到類似問題時能夠更加高效解決。出具研究調查報告是做好重大決策跟蹤審計典型案例總結的必要措施，這樣可以不斷積累重大決策跟蹤審計經驗，為日后黨委重大決策跟蹤審計的事前介入提供充分有效的借鑒依據，有效幫助單位各部門防范風險。

（四）后續審計階段

審計人員需充分運用審計結果，進一步跟蹤報告中反映的情況，在對前期發現的問題進行定性定責之后，審計部門可以向黨委會提出有針對性的改進建議，深入剖析問題產生原因，督促被審計部門按期整改，出具后續審計報告并匯報至黨委會。后續審計報告應包括整改工作開展情況；整改工作的組織情況，如成立整改工作領導小組，設置專人專班，高效協同，建立整改長效機制，研究制定整改措施及整改計劃，建立問題臺賬等；整改工作完成情況，包括已完成整改情況、尚未完成整改情況及下一步整改計劃；整改工作總體成效，描述截至某一時點，審計發現問題數量、已完成整改數量和整改率。

審計項目負責人應當根據重大決策問題整改情況和審計建議的實施效果，總結好典型性、一般性的問題。一方面，總結這些問題可以為日后的審計工作打下基礎，審計項目負責人可以將總結出的經驗教訓融入審計計劃中，優化審計流程，提升審計效率。同時，可以組織開展“審計案例評審”活動，通過對審計案例、審計案卷集中評審，積極探討日常工作中的疑點、難點問題，不斷提高整個審計團隊的專業素養和實戰能力。另一方面，對于屢查屢犯問題，審計項目負責人應持續關注并嚴查嚴辦。這些問題往往涉及決策執行中的深層次矛盾和體制機制問題，需要采取更加有力的措施進行整改和糾正。加強對這些問題的監督和問責，可以推動相關部門和人員切實履行職責，確保決策得到有效落實。

四、總結與展望

開展全流程黨委重大決策跟蹤審計，一方面，可以進一步加強黨對內部審計工作的領導，探索黨對內部審計領導的新路徑、新方式，有效保障黨委重大決策的執行和落實；另一方面，可以提高內部審計的權威性、獨立性，使其能夠更加深入地參與黨委重大決策的制定和執行過程，從而更加準確地發現潛在的風險和問題，具有更強的針對性和實效性，有助于推動問題及時整改，更好地發揮內部審計提供咨詢建議的職能。

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