實現內部審計全覆蓋的七個組織方法

的十八大以來，在經過多次審計體制機制

改革后，審計工作逐步進入新階段。在審計全覆蓋背景下，審計范圍不斷擴大、審計任務量隨之陡增，快速增長的審計任務與審計人力資源約束之間的矛盾日益凸顯。如何通過審計組織方式創新實現審計全覆蓋的目標任務，是審計工作面臨的一個重要課題。本文介紹七種審計組織方式方法，以探討組織方式創新，持續優化審計資源配置，提升審計工作效能，推動實現內部審計全覆蓋。

一、“上審下”審計法

“上審下”是最基本、最主要的內部審計組織方式，也是最主流的審計組織方式之一。這種審計組織方式的主要優勢有三個：一是獨立性，二是專業性，三是權威性。獨立性是審計工作的靈魂。之所以說獨立，是因為在形式上，上級審計部門與被審計單位沒有特殊利益關系，不受被審計單位的財務狀況或經營狀況的影響；在實質上，上級審計部門也最不容易受到外部環境的干擾，能夠客觀、公正履行審計職責，確保審計結果的公正性，因此這種審計組織方式獨立性最強。之所以說專業，是因為相對其他人員來講，上級審計部門人員多為審計隊伍的骨干和基礎力量，在專業知識儲備上最豐富，在經驗積累上見多識廣，解決審計過程中各種突發問題的能力也最強。之所以說權威，是因為上級審計部門更為獨立、專業，所以得出的審計結論更精準、更有說服力，也更易得到被審計單位和上級單位的認可。正是“上審下”審計組織方法的獨立性、專業性、權威性優勢，使其成為最主要、最常見、最基礎的審計組織方式。

二、“上下協同”審計法

這種組織方法是指統籌上級審計部門和下級審計部門的人力資源，協同推進審計項目的開展，在具體實現形式上主要有兩種。一是上下級審計部門協同。在上級審計部門的統一組織下，兩級審計部門同步開展審計，但是審計范圍互有分工、各有側重，在審計推進過程中保持統一指揮，步調一致。這種方法的好處是實現了審計資源的最有效利用，保證了上下“一盤棋”，但是下級審計部門的自主性受到較大影響，事實上成為了上級審計部門的“分部”。二是上下級審計人員協同。上級審計部門根據審計需要，從下級企業抽調相應審計人員加入上級審計部門的審計組，加強了審計力量。其優勢是一定程度上緩解了上級審計部門的人力資源短缺問題，但同樣也加重了下級審計部門的負擔，增加了基層審計部門的工作壓力。在一定程度上把上級審計資源短缺的矛盾轉移到下級審計部門，使日常審計監督、身邊審計監督力量捉襟見肘，監督效果就會打折扣。無論是上下級審計部門協同，還是上下級審計人員協同，都是“上審下”組織方式的變異，本質上都屬于“上審下”的范疇。

三、“橫向交叉”審計法

“交叉審”是實現審計面上全覆蓋的最有效方法，是完成審計計劃的高效實現形式?！敖徊鎸彙笔菫榻鉀Q上級審計部門審計資源瓶頸而生的，通過組織下級單位之間進行交叉審計，快速完成年度審計計劃任務。“交叉審”的優勢是審計資源豐富、審計效率較高，但劣勢也很明顯。一是獨立性不足。因為不同下屬單位的審計部門在審計其他單位的同時，也面臨著被其他單位審計的情況，因此很難真正給出獨立的審計意見。二是審計標準難統一。不同單位之間、單位內部部門之間、不同審計人員之間，在思想觀念、知識儲備、業務能力、審計經驗等方面存在或多或少的差異。標準不統一的問題能否得到解決，是這種方法能否成功的關鍵。如果沒有按照審計規范、審計指引進行及時到位的業務培訓，那么審計質量將難以得到保證。三是審計結果不深入。受上述獨立性和專業能力兩個方面的影響，橫向交叉審計的質量可能受到不同程度影響。

四、“合并審”審計法

“合并審”的核心是以一項審計為主，同步兼顧其他審計項目的開展，一般采取的是依托經濟責任審計這個“一”，統籌專項審計、內控評價等多個審計項目，在審計方案編制、審計項目組織、審計底稿編制以及審計報告撰寫等各個環節上，將對同一個單位的若干審計任務融入經濟責任審計的全過程，這樣既可以減少審計項目間的高度重復和交叉，還可以實現審計力度、挖掘深度和覆蓋廣度的高度統一，更好地提高審計項目的質量和效率，實現“一審多項、一審多果、一果多用”，客觀上也減少被審計單位的負擔。

五、“業審融合”審計法

不同的審計項目對審計人員業務知識結構的需求是不同的，一個審計組難以同時具備所有項目需要的專業能力。為提高審計項目的質量，確保每個審計組都能滿足審計業務的需要，除了加強審計部門自身的專業學習之外，一個非常有效的辦法就是將相關專業人員吸收到不同的項目組，這樣一方面解決了審計隊伍專業知識結構的短板問題，而且可以有效將業務監督與審計監督結合起來，讓風險管理的第二線與第三線同步發力，實現審計監督的深度化發展。為適應審計全覆蓋的要求，適應從財務監督向全方位監督轉變的新形勢，筆者單位曾組織選聘了一批業務部門和基層單位的管理專家和業務骨干，并聘為兼職審計專家，組建了審計人才庫，讓其積極參加到不同的項目組之中，發揮其專業優勢，這種做法可以實現業務人員與審計人員的專業互補、相互促進，使風險管理第二線與第三線實現有效協同，也有助于審計全覆蓋由面上的“有形覆蓋”向實際上的“有效覆蓋”深度發展。

六、“點面結合”審計法

審計人員在一個單位發現的問題不一定具有代表性，但是如果多個被審計單位都存在該問題，那這個問題就是共性問題，就很有代表性。通過對共性問題的整改，可以系統提升相關業務領域的管理水平。在組織審計時，可以將業務領域相同、單位性質相近的審計項目合并管理，將若干個項目統合為一個大項目來統籌、推進，揭示該領域存在的共性問題，可以實現事半功倍的效果。2020年，筆者單位曾組織過一項廢舊物資專項審計。為摸清這一領域的管理情況和存在問題，審計組統一組織8家有代表性的企業同步開展審計，準確揭示了存在的共性問題，通過整改推動該業務領域的管理水平大幅提升。這種方法不僅可實現面的覆蓋，而且可通過同類項目的統籌整合，實現審計效能的整體提升，更有助于審計價值的實現。

七、“大數據”審計法

隨著信息技術的發展，“大數據”審計為審計工作全覆蓋開辟了新途徑、新賽道，它不僅可以有效緩解日益增多的審計任務與有限的審計人力資源約束之間的矛盾，而且可以快速定位重要異常和重大經營風險。“大數據”審計法就是通過數據挖掘技術、AI技術和各種審計模型等，對企業各類信息系統中的大規模、多樣化的海量數據進行提取、處理、清洗和分析，可以快速實現從審計樣本到全量數據的轉變，可以更好地幫助審計人員對企業進行整體診斷，精準發現趨勢性問題或共性經營異常行為，然后輔之以現場審計對問題進行精準鎖定，因此“大數據”審計法也被稱為“非現場+現場”審計法。這種審計組織方式不僅大大提高了審計的效率，而且突破了審計資源局限，大大拓寬審計人員的視野，拓展審計范圍和深度。

在審計全覆蓋背景下，審計部門擔負著重要使命。在審計資源有限、審計任務繁重的前提下，必須通過審計組織方式創新，持續優化審計資源配置，從根本上提升審計資源的投入產出效率和審計組織效能，以實現審計全覆蓋，為企業高質量發展保駕護航。