資產負債錯位對稱深挖細查揭示真相

一、審計背景

一般情況下，縣市人民醫院、中醫院作為具有穩定現金流的單位是各家銀行競爭角逐的機構客戶對象。一些商業銀行因此不惜放寬條件、降低標準競相準入。近年來，很多醫療貸款暴雷，令涉貸銀行猝不及防。其中既有經營管理不善、收不抵支的正常原因，也有諸如過度負債投資搬遷、內部腐敗、欺詐舞弊等非正常原因。

甲商業銀行（以下簡稱甲行）堅持“金融為民”理念，通過不斷強化內部審計監督改進內部控制，切實保障貸款主體真實、貸款用途正確、貸款安全高效。2024年5月，該行內審部門組建20余人的審計組，對某省縣域醫院類信貸客戶貸款資產質量狀況進行了專項審計調查。

二、審計過程及主要方法

（一）綜合分析，確定目標

2024年初，甲行審計委員會在制訂年度審計計劃時，發現近年來全行縣域醫院貸款增幅較大，部分分支機構增幅甚至達到兩位數。貸款產品包括長期項目貸款、中短期流動資金貸款和供應鏈貸款。貸款單位包括國有大行、股份制商業銀行、農商行、相關金融租賃公司。在各金融機構的大力支持下，醫院服務條件獲得顯著改善，但財務狀況卻并未因此得到改觀。從產業部門提供的行業分析報告來看，近年來部分縣域醫院采取加杠桿方式進行設備更新改造和搬遷工程，一定程度上加重了財務負擔，導致現金流動性趨緊，影響正常的醫療秩序。行業分析報告反映多數醫院財務基本是微利，剔除財政補貼則是虧損狀態，少數醫院財務甚至虧損嚴重、入不敷出，持續經營主要依賴于新增籌融資。一些醫院甚至因為不能按時償還債務被相關金融機構起訴、并被強制執行扣劃資金償貸，聲譽堪憂，資產風險形態隨之下遷至“關注”或“不良”。鑒于這些情況，甲行審計委員會遂確定將縣域醫院類信貸客戶納入2024年度審計計劃，并將貸款增幅較大的某省分行納入專項審計調查重點。

（二）專題會議，制訂方案

圍繞縣域醫院類信貸業務審計調查，審計組及時組織召開了專題會議，討論制訂審計方案。經過廣泛征求意見，方案最后確定審計調查切入點包括以下維度：既按信貸產品進行細分，又按風險狀態進行細分；既按單一融資客戶進行細分，又按多頭融資客戶進行細分；既按資產負債正常狀況進行細分，又按資產負債異常狀況進行細分。每一個切入點都分別明確了審計方法、審計重點以及配套的審計方式、審計人力資源配置。審計樣本重點抽取包含資產負債異常狀況者、財務入不敷出者等。至2023年末，某縣A醫院在各家銀行貸款12億元，分別是固定資產貸款7億元，流動資金貸款5億元。其中，2020年至2022年在甲行貸款3億元，分別是固定資產貸款1億元、流動資金貸款2億元。從該醫院資產負債狀況看，固定資產總額僅2.5億元，遠小于固定資產貸款額度，資產與負債錯位對稱；從財務情況看，該醫院近年連續財務虧損，經營性現金流為負值，持續經營嚴重依賴籌資性現金流。數據表明，A醫院為資產負債異常、財務虧損，因此將其納入本次專項審計調查的重點樣本。

（三）賬戶核對，用途不符

審計人員先從賬戶開始，審閱A醫院在甲行賬戶流水，發現貸款發放后，固定資金均支付到相關金融租賃公司賬戶，用途為支付租金，而不是申貸報告中明確的設備采購，流動資金均支付到政府某融資平臺關聯公司賬戶，而不是支付到相關藥廠或醫藥公司采購藥品，并且均沒有提供交易發票。審計人員核查分期還本付息資金來源，發現均來源于政府某融資平臺公司；核查其他大額支付款項，發現2024年4月有2筆大額資金支付系某法院強制扣款。審計人員通過企查查查詢相關信息發現，2023年A醫院在某金融租賃公司貸款到期，因不能按期償還而受到起訴，并被強制執行扣款，醫院聲譽因此受到較大影響；進一步審查A醫院財務報告發現，上述金融租賃公司貸款并未在賬內反映，表明A醫院負債反映不全面、不真實、不可信。2024年5月，由于A醫院貸款到期不能按期償還、涉訴，相關債權銀行和金融租賃公司將該醫院貸款風險形態由“正常”轉到“關注”。

（四）賬賬核對，債務不符

審計人員帶著賬戶核查的疑問核對醫院負債情況。審計方案確定的方法是以2023年末征信為基數與財務報告核對。經過審計人員逐行逐筆核查核對，有5筆貸款征信報告中有、財務報告中無，涉及金額3.3億元，分別是4個金融租賃公司貸款2.7億元，其他商業銀行貸款0.6億元。A醫院隱瞞負債、財務不真實問題通過賬賬核對得到確認。

（五）賬實核對，水落石出

審計人員分析A醫院資產負債表發現，其他應收款9.3億元，占全部資產的84.2%；核查財務報告附注，分別是政府某融資平臺公司8.1億元、衛健局0.7億元、其他欠款0.5億元。審計人員跟A醫院財務人員核實后發現，上述資產實際為醫院搬遷工程款項、設備更新采購款項，審計完成后將轉入固定資產。審計組要求A醫院提供搬遷工程竣工報告、設備實物及交易發票、固定資產明細卡片賬等財務信息資料，但A醫院均不能提供。審計人員現場核查新搬遷辦公樓，建筑面積約9萬平方米，按當地建筑成本3000元/平方米計算，工程造價不足3億元。審計人員通過核查發現，政府某融資平臺公司實際挪用A醫院貸款資金超過5億元。

三、審計問題發生原因剖析

（一）市場原因

1.地方政府償債壓力大，融資周轉需求迫切。隨著房地產市場變化，各地政府依賴土地財政的情況越來越不可持續。加之以前各類工程項目貸款陸續到期需要償還，對新增貸款融資需求更加迫切，但政府部門自身因各種管理限制又不能再行舉債。

2.商業銀行考核壓力大，貸款業務競爭激烈。目前市場貸款需求愈加低迷，優質客戶愈加搶手，市場競爭愈加激烈。在此情況下，很多商業銀行對一些行業優質客戶放寬用信條件、降低管理標準準入。

3.醫院類客戶經營穩定，代為融資多方滿意。醫院類信貸客戶具有穩定的現金流，特別是縣市級醫院在區域內還具有一定的壟斷地位，是各家商業銀行競相營銷的對象。政府需要通過外部融資實現貸新償舊，而醫院又能夠貸到款、融到資，于是很多地方政府部門就利用醫院進行貸款。

（二）管理原因

1.貸款“三查”履職不到位。銀行信貸人員對行業優質類客戶風險管理不重視，存在管理粗放、放任的問題。從調查了解的情況看，經營行無論是高管人員還是一般客戶經理都存在親臨醫院項目工程現場檢查不夠、對大額資產采購具體核實不夠等方面的問題。

2.審計人員日常審查履職不到位。比如，A醫院貸款本息償還長期來源于政府某融資平臺公司，但審計人員未深查深究、一查到底；財務報告中其他應收款占比高、資產負債錯位對稱等，未引起審計人員應有的重視。

四、審計成效

一是通過對某省縣域醫院類信貸客戶貸款資產質量專項審計調查，揭示了甲行某省分行在醫院貸款準入管理、用途管理、日常監測管理等方面存在的內部控制問題和信用風險。

二是在銀行董事會和高管層的高度重視下，部署了摸清情況、真實反映財務、落實債務等整改措施，同時完善了內控制度，增強了全行合規管理意識和風險防范意識，取得了較好的審計成效，達到了審計預期目的。

五、案例啟示

A醫院審計發現問題在甲行貸款前就已呈現，貸時財務報告信息也有所反映，貸后賬戶交易流水也頻頻“預警”，但甲行并沒有通過貸款“三查”和審計日常監測等內部控制手段及時發現并預警處置，這表明甲行信貸業務內部控制、監督管理仍存在嚴重缺陷。因此，加強審計監督和信貸監測非常必要。

一是要加強賬戶監測。加強賬戶監測是審計日常監測的常規動作，是揭示信貸客戶資金空轉、資金挪用風險的重要手段。審計查證不僅要加強貸款醫院賬戶監測，還要加強關聯賬戶監測。資金流轉到哪里、監測就應追蹤到哪里。這就需要經營行客戶經理及時全面收集他行賬戶流水、關聯賬戶流水和財務報告附注等信息資料，并及時傳輸存儲到信貸業務系統與各部門共享，實現貫通協同監督，以便于審計日常監測。

二是要加強項目監測。近年來，縣域類醫院客戶貸款融資頻率較高、數額較大，相應工程項目較多、投資規模也較大。商業銀行內部審計要重點加強對醫院項目工程申報、審批和實施過程的合規合法性監督，要通過審查項目工程專戶資金支付流水、支付發票，項目工程實施監理資料、預算報告、決算報告、審計報告等評估實際投入情況，評價固定資產或在建工程計量的正確性、準確性、精確性，以及可能存在的信貸資金轉移挪用問題，防止醫院代地方政府融資。

三是要加強能力提升。要重點提升審計人員、信貸人員的賬戶監測能力、財務分析能力、現場檢查能力，以及到企業實地查賬的能力、綜合預判能力，增強對風險監督監測的敏銳性、前瞻性和全面性，確保風險早發現、早預警、早整改。