區塊鏈賦能生態審計的機理與路徑

重自然、順應自然、保護自然，重視生態文明建設、促進人與自然和諧共生，是中國式現代化的鮮明特點。生態審計作為一種審計制度安排，運用現代審計理論與方法對生態文明建設過程及成效進行監督和評價。區塊鏈是新科技革命中的一項顛覆性技術組合，能夠在審計信息化建設過程中發揮重要作用。運用區塊鏈技術為審計賦能，可以為更好開展生態審計提供重要技術支撐，以“技術+制度”護航生態文明建設，助力實現人與自然和諧共生的現代化。

一、開展生態審計，守護生態財富

生態審計本質上是一項責任審計制度、經濟監督制度和績效評價制度，通過環境政策落實跟蹤審計、生態文明建設專項資金財政收支審計、領導干部自然資源資產離任審計等方式，實現對生態文明建設全過程的全景式監督，推動綠色發展、守護生態財富。

（一）推動綠色發展，獲取生態收益

自然生態資源同物質、人力、資本類似，是基礎性的生產要素。在綠色發展理念中，資源、生態、環境等作為經濟活動投入要素，與勞動、資本、技術等生產要素一起推動經濟增長。擁有良好生態資源的地區，能夠不斷吸引人才、技術等要素，有利于區域間的資源與要素配置。綠色發展豐富了生產力的內涵，成為高質量發展的重要支點。

通過開展環境政策落實跟蹤審計來促進綠色發展、獲取生態收益，主要有以下幾個途徑：一是通過反映生態文明建設相關政策落實情況及其效果，揭示執行過程中各環節可能存在的無法達到政策目標的問題，保障相關制度的科學性、合理性、系統性和完整性，促進完善生態文明建設的制度體系。二是以人與自然和諧共生綠色發展觀為指引，促進生態治理相關政策的貫徹落實，通過關注生態保護各項制度的覆蓋性、交叉性和特殊性，促進生態治理相關政策的不斷修正和完善，使生態文明建設制度體系保持適應性。三是通過文檔調閱、實地查勘等，對生態保護制度的執行或遵循情況進行審計，保證生態文明建設制度體系的遵循性。

（二）確保資金合法高效使用，縮小區域經濟差距

實施生態文明建設專項資金財政收支審計應重點關注資金的籌集、分配和管理使用三個環節，確保生態文明建設專項資金的合法高效利用。

1.資金籌集環節。生態治理專項資金的來源，除了中央預算內投資外，還包括各級政府征收的資源稅、排污費等。審計機關應審查資金的來源和征收過程，確保資金應收盡收、賬目清晰、賬實一致，同時對違法違規取得生態文明建設專項資金的情況進行核查。

2.資金分配環節。應以優化生態文明建設專項資金的合理分配為目標，針對政府有關部門年度相關預算決算情況開展審計。資金預算方面應重點審查是否根據地區及項目的實際情況，合理制訂資金支出年度預算。預算執行方面重點審查是否存在將原本用于生態文明建設的資金挪作他用的情況。通過對政府有關部門生態建設資金年度預算決算情況的審計與反饋，促進地區經濟發展與生態文明建設之間實現有機協調。

3.資金管理使用環節。通過對生態治理專項資金支出情況的審計，揭示違法違規挪用生態治理專項資金、因配套資金不足而影響生態項目開展等情況，確保資金合法高效使用。

我國西北、西南等邊疆地區具備豐富的風電、水電等資源，自然資源優勢明顯。通過生態審計確保生態建設專項資金合法高效運用，促使專項資金向生態資源富集地區傾斜，有助于該地區充分挖掘先天生態資源優勢，積極參與綠色分工。生態資源富集區通過發展生態農業、生態旅游、生態康養等特色產業，形成新的內生比較優勢和后發優勢，縮小區域經濟差距。

（三）推動生態資源高效利用，實現生態財富與物質財富同步增長

地方各級黨委和政府是美麗中國建設的政治責任主體，對生態資源負有保護與治理的責任。開展領導干部自然資源資產離任審計，可以提高領導干部對生態文明建設的重視程度，使其更加注重經濟效益和生態效益的協調統一，提高生態資源配置的經濟性、效應性，推動綠色發展。

生態審計高度關注生態文明建設行為價值性、規范性和生態性。第一，生態文明建設行為的價值性方面。重點審計生態文明建設行為是否必要、不可或缺、具有綜合價值等。第二，生態文明建設行為的規范性方面。重點審計生態文明建設的流程是否簡潔、合理、科學等。第三，生態文明建設行為的生態性方面。重點審計各責任主體在生產、經營、管理過程中，是否貫徹生態意識、發展意識和辯證意識，以及是否存在短期或短視行為等。

生態審計推動生態資源的高效利用，推動生態資源富集區實現綠色發展。綠色發展帶來綠色技術創新，形成技術創新驅動效應，促進綠色全要素生產率增長。綠色發展使部分高污染、高能耗產業相關就業崗位減少的同時，也創造出了新的綠色低碳就業機會。生態審計推動綠色能源行業發展，可以實現工作崗位凈增加，擴大全社會就業容量，為提高生態資源富集區居民收入創造了有利條件，使生態資源富集區居民生態財富與物質財富同步提高。

二、區塊鏈賦能生態審計的機理

提升生態審計工作質效，其基本路徑在于合作與激勵、增加透明度、考評問責（王愛國和郭勝川，2021）。區塊鏈分布式賬本技術可解決傳統記賬方式下的數據壁壘問題，時間戳技術保障數據記錄過程透明、信息可追溯，共識機制保證數據安全完整和真實可靠。區塊鏈以上述幾項技術為生態審計賦能，促進合作、增加信息透明度，提高證據可靠性、強化問責，提升審計工作的質量和效率。

（一）應用分布式賬本技術促進合作

區塊鏈網絡架構采用去中心化的設計，網絡中每個在網節點的權利和義務對等，共同實時對交易信息進行驗證。當一個新的生態資產交易事項出現后，有記賬權的節點將交易信息轉化為數據，形成數據區塊。數據區塊按時間順序，通過哈希指針以相互嵌套的方式進入主鏈，形成基于加密算法的分布式賬本。

分布式技術下的審計記賬過程主要包括四個步驟：第一步，信息發送節點將新的交易記錄向全網廣播。第二步，接收節點對收到的交易信息進行檢驗，比如記錄信息是否合法，通過檢驗后，交易信息將被納入一個區塊中。第三步，全網的所有接收節點執行工作量證明、權益證明等算法，競爭交易信息的記賬權。第四步，通過算法驗證后，交易信息被正式記賬，形成數據區塊，存儲到區塊鏈分布式賬本中。全網節點均表示接受該區塊，將該區塊的隨機散列值視為最新的區塊散列值。區塊鏈隨即以新的分布式賬本為基礎延長。

生態審計是一項復合性、整體性和系統性工作，特別需要各方協調一致、通力合作。區塊鏈分布式賬本中的所有數據區塊首尾鏈接、相互嵌套，共同保留交易記錄的數據副本，解決了傳統記賬法下的數據壁壘問題，促成基于算法和共識的信任，實現多主體之間的信息共享，促進審計機關與生態責任主體、主管部門以及監管部門之間的協同合作。

（二）時間戳技術保障信息透明、可追溯

區塊鏈網絡內交易的記錄和數據的更新，對所有授權節點都是公開透明的。當有新的業務發生時，所有在線節點同時競爭該項業務的記賬權。區塊鏈網絡通過工作量證明機制來賦予記賬權。獲得記賬權的節點將交易信息記入新的數據區塊，再經共識機制驗證后，將新產生的數據區塊加入到區塊鏈主鏈上。區塊鏈網絡內的數據實時進行更新，時間戳技術保障所有節點的交易和數據在區塊鏈上的記錄保持一致，并與主鏈上的數據實時同步。

增加審計信息透明度，主要有兩個方面要求：第一，聚焦生態文明建設中的公共權力運作、公共政策執行、公共資源使用加強審計，提高信息披露質量。第二，督促生態文明審計對象、審計程序、審計過程、審計結果等方面的信息披露，提高信息透明度。

區塊鏈網絡中的每個節點都能夠對新產生的數據區塊進行實時訪問，記錄并存儲該區塊的哈希值。區塊塊頭的哈希值代表著數據的根值，確切地標識了交易和記賬的時間，這相當于給數據區塊蓋上了一個“時間戳”。時間戳技術使全網任意一個節點都能夠以加密的方式，對實時發生的交易和數據進行審查和追溯，提高交易信息和數據記錄的透明度，緩解信息不對稱問題，使公眾和相關部門更好地參與到對生態文明建設及成果的共同監督中來。

（三）共識機制確保證據可靠性，強化問責

生態審計從功能上看是屬于分析性的，評價問責是生態審計增進效用的重要措施。開展生態審計活動，必須運用執業準則規定的審計程序與方法，獲取客觀、適當、充分的審計證據，形成可靠的審計結論。通過實施領導干部自然資源資產離任審計，對生態文明建設中的失職行為進行責任追究，可有效提高生態文明審計的效力。

區塊鏈的生成方式是將通過共識機制驗證后產生的數據區塊，持續地按照數據產生的時間添加到區塊鏈的尾部。區塊鏈上數據的生成和修改需要所有在網節點的“共識”。共識機制的存在，加之“區塊+鏈”的獨特賬本結構，使區塊鏈上的數據具備不可篡改的特性。如果要修改區塊鏈數據，要重新發布一個交易指令，各節點重新競爭記賬權，形成新的數據區塊，并且修改過程中的每個步驟都會被記錄在新生成的區塊上。數據修正過程被完整記錄，保證了數據的安全完整和真實可靠，能夠避免審計取證過程中的信息失真問題，使審計結論更加可靠。審計機關基于有效審計證據和可靠的審計結論，對生態文明建設相關責任單位、相關責任人實施問責，其效力將大大提高。

三、區塊鏈賦能生態審計的路徑

區塊鏈智能合約機制為信息共享平臺的搭建提供了低成本的基礎設施，基于區塊鏈構建生態審計信息系統，可使審計取證更加簡潔直觀，保障專項資金安全可控，使數據分析更加精準，提高信息可靠性、數據實時性，助力生態文明協同治理局面的形成。

（一）數據智能采集模塊：使審計取證簡潔直觀

數據采集模塊是生態審計平臺的中樞。審計相關信息主要通過哈希算法，以默克爾樹（Merkle Tree）的數據結構進行記錄。除相關財務信息外，數據采集信息模塊還處理包括資源稟賦信息、環境保護信息在內的生態信息。智能數據采集工作由以下步驟組成。

第一步，數據采集模塊根據智能合約內置的協議，自動執行生態數據采集工作。區塊鏈物聯網網關負責數據的初始篩選工作，同時還承擔采集和配置數據、智能合約編程、非本地化存儲、唯一標識、關鍵控制等職能。區塊鏈物聯網網關具備數據自動識別功能，同時還與防黑客裝置相連接，可以有效防止關鍵信息的泄露。

第二步，物聯網網關與讀寫器之間通過共識機制進行雙向認證，認證通過之后，再將二者與數據進行綁定。數據傳輸給共識節點后，共識節點再將這些數據進行整理，然后實時上傳給數據服務器，確保會計核算和審計監督的時效性。

第三步，數據服務器中的排序節點對數據進行排序。這些數據將按照時間順序排列，等待區塊鏈節點競爭記賬權。通過工作量證明機制獲得記賬權的節點，向排序節點實時反饋信息，生成新的數據區塊，記賬結果經共識機制確認后進入主鏈，各節點保留數據副本。對交易的真實性和數據的完整性進行交叉驗證。

第四步，數據層通過智能數據采集器將數據轉換、整合、清洗后導入到目標表中。主區塊鏈根據共識機制的驗證結果，對數據進行同步，每個節點都儲存了同步后的數據副本，實現了數據的全面歸集，確保數據安全。

保護、修復、建設生態環境的資金使用情況，以及生態環境建設、修復、維護等工程項目的建設維護情況，是生態審計的重點。區塊鏈生態審計平臺可以利用地理信息技術對土地資源、森林資源、水資源等進行分析，再與平臺及外接系統的監測數據進行比對。整個過程取證簡潔直觀，分析準確，結論可靠，能夠充分發揮生態審計的監督作用。

（二）數據智能存儲模塊：保障專項資金安全可控

生態審計具有長期性和時滯性，需要對審計對象進行持續跟蹤，要求資金使用情況及賬本記錄能夠追蹤溯源。數據存儲模塊將生態資源基礎數據和生態建設基本信息等都鏈接在平臺上。區塊鏈網絡系統根據不同的使用需求，確定不同使用權限，實現對數據的精準管理和使用。

數據存儲模塊通過共識機制與時間戳技術來保障數據安全，實現對交易記錄及其數據生成與存儲過程的可逆溯源。當生態資源信息傳到數據存儲區域時，將觸發共識機制，通過共識機制驗證的新數據區塊，根據時間順序持續添加到區塊鏈的尾部，形成新的區塊鏈。區塊鏈生態審計平臺采用這種分布式記賬技術，避免傳統網絡下單點故障所導致的數據清除問題，保障數據安全。時間戳技術實現對生態建設資金流向賬目的溯源，有助于對生態建設項目進行全生命周期管理。通過對生態建設資金交易事項的自動監控和交叉驗證，保障資金安全可控。

（三）實時審計訪問模塊：使數據分析更加精準

數據接口、數據查詢分析、審計疑點分析以及審計結果披露三個子模塊，共同構成實時審計訪問模塊。實時審計訪問模塊中將存儲由審計準則、會計準則、環境保護相關規章制度、綠色發展指標等構成的監控指標體系。這些設置作為協議的一部分，被系統所識別，并被納入區塊鏈智能合約。

當有新的數據交易等待被確認時，相關信息將被傳送到數據查詢分析區域。區塊鏈系統的智能合約對交易進行審查，自動將異常信息上傳到審計疑點分析模塊。審計疑點分析模塊主要對業務的真實合法性進行分析，并將分析結果向審計人員實時反饋。審計人員根據疑點及電子證據進一步進行審計核查后，形成審計結論。

傳統審計由于缺乏區塊鏈等技術支撐，主要通過現場審計方式進行，耗費大量人力物力。基于區塊鏈生態審計平臺，審計人員可以對不同部門、不同時期的共享數據，實時直觀地進行綜合對比分析，通過非現場審計即可實現對各類生態文明建設資金來源、使用、績效等情況的精準分析審核，得出可靠的審計結論。

（四）審計結果應用模塊：推進生態文明協同治理

審計結果應用模塊包括數據接口、數據反饋、數據查詢三個子模塊。數據接口子模塊主要用于與其他相關主管部門、監管部門、紀檢機關等進行數據對接。數據反饋子模塊主要用于審計結果的反饋。審計機關將審計結論、整改建議等發送到數據反饋子模塊，經共識機制驗證后實時發布，供鏈上的其他相關職能部門查詢。其他相關主管部門、監管部門、紀檢機關等，通過數據查詢子模塊查詢信息，參考審計結果制定、修改政策措施等。政策措施制定、執行后，再通過區塊鏈將修正優化后的結果傳輸到數據查詢子模塊，同時在數據存儲子模塊中進行實時同步更新。生態審計信息系統保障信息可靠性、數據更新實時性，推動審計機關與其他相關部門密切配合，助力生態文明協同治理局面的形成。

四、結語

良好生態環境是最公平的公共產品，是最普惠的民生福祉。生態審計對生態文明建設全過程進行全景式監督，同步提升經濟效益和生態效益：開展環境政策落實跟蹤審計推動綠色發展，使人們獲取生態收益；實施生態文明建設專項資金財政收支審計確保資金合法高效使用，有助于縮小區域經濟差距；縮小區域經濟差距推動生態資源高效利用，使自然資源富集區居民實現生態財富與物質財富同步增長。區塊鏈推動信息共享、促進各方合作，實現信息透明可追溯，提高證據可靠性、強化問責，為生態審計更好發揮生態文明建設推動作用賦能。區塊鏈賦能生態審計，使取證變得簡潔直觀，使數據分析更加精準，保障生態建設專項資金安全可控，以“技術+制度”雙重路徑凝聚生態治理合力，推進生態文明建設過程中的多部門協同，助力中國式現代化建設。